Решение по делу № 2А-479/2025 от 17.01.2025 - о взыскании недоимки по транспортному налогу, соответствующей пени.

Дело №2а-479/2025

УИД № 22RS0013-01-2024-006845-84

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

17 января 2025 года Бийский городской суд Алтайского края в составе:

председательствующего Курносовой А.Н.

при секретаре Плаксиной С.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю к Абдуллаеву НМо о взыскании недоимки по транспортному налогу, соответствующей пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу, соответствующей пени.

В обоснование административных исковых требований указала, что ФИО1, ИНН №, состоит на учете в качестве налогоплательщика.

Согласно данным Госавтоинспекции МУ МВД России «Бийское» ФИО1 в 2018, 2019 годах принадлежало следующее транспортное средство: <данные изъяты>, государственный регистрационный знак № (с 29 января 1999 года по 15 июня 2019 года).

В соответствии со статьями 356, 357, 358, 359 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 1, 2 Закона Алтайского края «О транспортном налоге на территории Алтайского края» административный ответчик является плательщиком данного налога и обязан своевременно и в полном объеме его уплачивать. Однако, у ФИО1 за 2018 и 2019 годы имеется недоимка по транспортному налогу в общей сумме 22100 руб. (15600 руб. – за 2018 год, 6500 руб. – за 2019 год).

Административному ответчику направлялись налоговые уведомления №75725933 от 21 августа 2018 года, №2338847 от 28 июня 2019 года, №9986946 от 3 августа 2020 года, о необходимости уплатить транспортный налог в срок до 03 декабря 2018 года, до 2 декабря 2019 года, до 1 декабря 2020 года, соответственно, и требования №132234 по состоянию на 20 декабря 2018 года, №8260 по состоянию на 31 января 2020 года, №18094 по состоянию на 06 февраля 2020 года, №236311 по состоянию на 25 сентября 2023 года о погашении недоимки в срок до 13 марта 2020 года, до 18 марта 2020 года, до 28 декабря 2023 года соответственно, однако, налоги уплачены не были.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации административному ответчику начислены пени по 31 декабря 2022 года по транспортному налогу в сумме 12988 руб. 65 коп. С 1 января 2023 года по 30 января 2024 года начислены пени на совокупную обязанность по уплате налогов в сумме 7302 руб. 10 коп. Решением налогового органа от 11 сентября 2024 года №75755 признана безнадежной к взысканию и списана задолженность по пене в сумме 14932 руб. 84 коп. Остаток суммы пени на недоимку составил 5357 руб. 91 коп.

Данные обстоятельства дают основание для обращения в суд за взысканием недоимки по налогам за счет имущества административного ответчика.

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю просила взыскать с ФИО1 недоимку по транспортному налогу за 2018 год в размере 15600 руб. 00 коп., за 2019 год в размере 6500 руб. 00 коп., пени в сумме 5357 руб. 91 коп., всего 27457 руб. 91 коп.

Определением Бийского городского суда Алтайского края от 17 января 2025 года прекращено производство по делу в части требований Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2018 год в размере 15600 руб. 00 коп. и пени за период с 3 декабря 2019 года по 05 февраля 2020 года в сумме 199 руб. 54 коп.

Административный истец – представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, представил заявление с просьбой рассмотреть дело в его отсутствие, что суд считает возможным.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, извещен надлежаще о слушании дела, данных об уважительности причин неявки суду не представлено, что не препятствует в рассмотрении дела в его отсутствие.

Заинтересованное лицо – представитель Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Алтайскому краю, в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного разбирательства извещен надлежащим образом. Суд не располагает данными о том, что неявка заинтересованного лица имеет место по уважительным причинам и считает возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Изучив материалы административного дела, суд находит административные исковые требования подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Данному конституционному положению корреспондирует пункт 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы.

Разрешая административные исковые требования в части взыскания недоимки по транспортному налогу, суд исходит из следующего.

В соответствии с частью 1 статьи 357 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Статьей 358 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения признаются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства (далее в настоящей главе - транспортные средства), зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством Российской Федерации (пункт 1).

В судебном заседании установлено, что ФИО1 принадлежало следующее транспортное средство: <данные изъяты>, государственный регистрационный знак № (с 29 января 1999 года по 15 июня 2019 года).

Данные обстоятельства подтверждаются сообщением отдела Госавтоинспекции МУ МВД России «Бийское» от 01 ноября 2024 года №62/10-10646 и карточками учета транспортных средств.

Соответственно, ФИО1, на основании статей 357 и 358 Налогового кодекса Российской Федерации, является плательщиком транспортного налога.

Транспортный налог является региональным налогом, что предусмотрено разделом IX Налогового кодекса Российской Федерации, и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации (статья 356 Налогового кодекса Российской Федерации).

Пунктом 2 статьи 2 Закона Алтайского края от 10 октября 2002 года №66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края» предусмотрено, что налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают налог в срок, установленный статьей 363 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу абзаца 3 пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Таким образом, на ФИО1 лежала обязанность уплатить транспортный налог за 2019 год в срок до 01 декабря 2020 года.

Согласно статье 1 Закона Алтайского края от 10 октября 2002 года №66-ЗС «О транспортном налоге на территории Алтайского края» налоговые ставки устанавливаются соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, один килограмм силы тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства в следующих размерах: автомобили грузовые с мощностью двигателя свыше 200 л.с. до 250 л.с. (свыше 147,1 кВт до 183,9 кВт) включительно – 65 руб. с каждой лошадиной силы.

Из сказанного следует, что транспортный налог за 2019 год, подлежащий уплате ФИО1, составил 6500 руб. 00 коп. (((240 л.с. х 65 руб.) / 12 мес.) х 5 мес.).

Представленный административным истцом расчет транспортного налога за 2019 год соответствует требованиям налогового законодательства, судом проверен, является правильным, административным ответчиком не оспорен.

В силу пункта 3 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики - физические лица уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Исходя из приведенных норм Налогового кодекса Российской Федерации, следует, что транспортный налог, подлежащий уплате ФИО1, рассчитывается налоговым органом.

Пунктом 4 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В силу пункта 4 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

По делу установлено, что расчет транспортного налога за 2019 год был произведен в налоговом уведомлении №9986946 от 06 августа 2020 года, которое содержало сумму транспортного налога, подлежащего уплате, объекты налогообложения, налоговую базу, что соответствует пункту 3 статьи 52 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговое уведомление было направлено ФИО1 по почте, что подтверждается списком заказных писем №303805 от 29 сентября 2020 года (ШПИ №65094649048292), представленными налоговым органом.

Вместе с тем, административный ответчик ФИО1 обязанность по уплате транспортного налога и налога на имущество в установленный абзацем 3 пункта 1 статьи 363 Налогового кодекса Российской Федерации и налога на имущество в установленный пунктом 1 статьи 409 Налогового кодекса Российской Федерации срок не исполнил.

На день обращения в суд с настоящим иском у ФИО1 имелась недоимка по транспортному налогу за 2019 год в размере 6500 руб. 00 коп.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (пункт 1).

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2).

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (пункт 4).

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (пункт 6).

В связи с неисполнением ФИО1 в установленные сроки обязанности по уплате транспортного налога налоговым органом было выставлено требование №6465 по состоянию на 10 февраля 2021 года об уплате транспортного налога за 2019 год в размере 6500 руб. 00 коп. и пени в сумме 64 руб. 46 коп. (со сроком исполнения 25 марта 2021 года).

Последующие меры для взыскания по указанному требованию налоговым органом не применялись.

Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации и с 1 января 2023 года введен институт единого налогового счета, которым признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации «Единым налоговым счетом» признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии пунктом 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

Сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах:

1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - суммы неисполненных обязанностей);

2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов (далее в настоящей статье - излишне перечисленные денежные средства).

В случае выявления налоговым органом недоимки налоговый орган обязан направить налогоплательщику требование об уплате задолженности в порядке и сроки, установленные статьями 69, 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктом 1 Постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года №500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 этого же Федерального закона требование об уплате задолженности, направленное налоговым органом после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона).

С учетом внесенных Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, 30 сентября 2023 года налоговым органом ФИО1 по почте направлено требование №236311 от 25 сентября 2023 года об уплате в срок до 28 декабря 2023 года транспортного налога, в сумме 53300 руб. 00 коп. Кроме того, в указанном требовании ФИО1 предложено уплатить пени, начисленные на недоимку по налогам, в сумме 16925 руб. 74 коп.

Указанное требование административным ответчиком оставлено без исполнения, что послужило основанием для обращения Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю 06 марта 2024 года к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, который был выдан 12 марта 2024 года и отменен 02 апреля 2024 года.

Учитывая указанные обстоятельства и неисполнение обязанности по уплате налога, Межрайонная ИФНС России №16 по Алтайскому краю 03 октября 2024 года обратилась с указанным административным исковым заявлением в Бийский городской суд Алтайского края.

В силу пункта 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

В пункте 2 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что копия решения о взыскании направляется физическому лицу в течение шести дней со дня принятия такого решения через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом).

Налоговый орган, согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

На основании пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты (пункт 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункт 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Как указано выше, с заявлением о выдаче судебного приказа административный истец обратился 11 марта 2024 года, то есть в течение 6 месяцев с момента истечения срока для добровольного исполнения требования; судебный приказ был вынесен 12 марта 2024 года и отменен 02 апреля 2024 года. Данное административное исковое заявление было подано налоговым органом в Бийский городской суд Алтайского края 03 октября 2024 года, то есть с пропуском установленного законом срока на 1 (один) день. Ходатайство о восстановлении срока для обращения в суд с настоящим иском, в котором указаны причины его пропуска, в материалы дела не представлено.

При рассмотрении данного административного спора установлено, что недоимка по транспортному налогу за 2019 год в размере 6500 руб. 00 коп. уплачена ФИО1 в полном размере (чек по операции от 12 ноября 2024 года (л.д.88)).

Разрешая требование административного иска о взыскании с ФИО1 пени на недоимку по налогам, суд принимает во внимание следующее.

Статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1).

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов (пункт 3).

Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (подпункт 1 пункта 4).

Правила, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении сборов, страховых взносов и распространяются на плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов (пункт 9).

Аналогичные положения содержались в статье 75 Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшей в редакции до 01 января 2023 года.Межрайонная ИФНС России №16 по Алтайскому краю, обращаясь в суд с административным иском, просит взыскать пени на недоимку по транспортному налогу за налоговые периоды 2015, 2017, 2018, 2019 годов. Вместе с тем, с учетом совокупности собранных по делу доказательств суд пришел к выводу об отсутствии оснований для взыскания с ФИО1 пени на недоимку по налогам за 2015, 2017, 2018 годы.

Безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (пункт 4 части 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации).

Законом Алтайского края от 7 декабря 2017 года №99-ЗС установлены дополнительные основания признания безнадежной к взысканию задолженности в части сумм региональных налогов.

Согласно статье 1 Закона Алтайского края от 7 декабря 2017 года №99-ЗС признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию: задолженность в части сумм региональных налогов у физических лиц, по которым истек срок предъявления к исполнению исполнительных документов, если с даты образования задолженности в части сумм региональных налогов прошло не менее трех лет (пункт 4); задолженность по уплате налогов, образовавшаяся у физических лиц по состоянию на 1 января 2019 года, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (пункт 6); задолженность по пени в размере, не превышающем 100 рублей, при условии отсутствия у налогоплательщика недоимки по налогу, не урегулированная в переходный период, установленный Федеральным законом от 14 июля 2022 года №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (пункт 7); задолженность физических лиц по пеням со сроком образования свыше 3 лет, при отсутствии задолженности по соответствующему налогу на дату принятия решения о списании, на основании справки налогового органа о сумме задолженности по уплате налогов, утвержденной Управлением Федеральной налоговой службы по Алтайскому краю (пункт 8).

Пени, с учетом положений статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, подлежат уплате налогоплательщиком в случае возникновения у него недоимки по налогу. Исходя из положений пункта 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Как указывал неоднократно Конституционный Суд Российской Федерации в своих определениях (определение от 08 февраля 2007 года №381-О-П, определение от 17 февраля 2015 года № 422-О) обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и не является самостоятельной, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Поскольку исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени по истечении срока взыскания задолженности по налогу не подлежат начислению и не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, поэтому в случае утраты налоговым органом возможности принудительного взыскания суммы недоимки по налогу, на которую начислены пени, пени с налогоплательщика также не могут быть взысканы.

В налоговом уведомлении №75725933 от 21 августа 2018 года произведен расчет транспортного налога за 2015 и 2017 годы и его сумма составила 15600 руб. за каждый год (15600 руб. за 2015 год, 15600 руб. – за 2017 год), который следовало уплатить до 03 декабря 2018 года. После направления указанного уведомления административным ответчиком сумма налога не оплачена.

По состоянию на 20 декабря 2018 года налоговым органом выставлено требование №132234, в котором ФИО1 предлагалось в срок до 05 февраля 2019 года уплатить недоимку по транспортному налогу за 2015, 2017 годы в размере 31200 руб. и пени в сумме 125 руб. 58 коп. Требование налогового органа не исполнено, недоимка не оплачена.

20 февраля 2019 года Межрайонная ИФНС России №1 по Алтайскому краю обратилась к мировому судье судебного участка №8 г. Бийска Алтайского края с заявлением о взыскании с ФИО1 задолженности по транспортному налогу за 2015, 2017 годы в размере 31200 руб. 00 коп. и пени в сумме 125 руб. 58 коп., всего 31325 руб. 58 коп.

Судебный приказ вынесен мировым судьей судебного участка №8 г. Бийска 21 февраля 2019 года по административному делу №2а-388/2019, с ФИО1 взыскана недоимка по налогам за 2015, 2017 годы и пени в общей сумме 31325 руб. 58 коп.

Указанный судебный приказ отменен определением мирового судьи от 15 марта 2019 года.

Кроме того, имеется вступившее 26 октября 2019 года в законную силу решение Бийского городского суда Алтайского края от 20 сентября 2019 года по делу №2а-3071/2019, которым административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю, предъявленные к ФИО1, удовлетворены частично, а именно: с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 1 по Алтайскому краю взыскана недоимка по транспортному налогу за 2017 год в размере налогов 15600 руб., пени за период со 4 декабря 2018 года по 19 декабря 2018 года в размере 62 руб. 57 коп., всего 15662 руб. 57 коп. В удовлетворении требований о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2015 год и пени отказано. Разрешен вопрос о взыскании государственной пошлины.

Впоследствии 08 мая 2024 года налоговым органом в отношении ФИО1 было принято решение №1856, которым недоимка по транспортному налогу за 2015, 2017 годы была признана безнадежной к взысканию и списана в сумме 31200 руб.

11 сентября 2024 года налоговым органом в отношении ФИО1 было принято решение №75755, которым сумма пеней на недоимку по транспортному налогу была признана безнадежной к взысканию и списана в сумме 14932 руб. 84 коп.

Принимая во внимание, что исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, то пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате недоимки по налогу, признанной безнадежной к взысканию и списанной налоговым органом, соответственно, правовые основания для взыскания с ФИО1 пени на недоимку по транспортному налогу за 2015, 2017 годы отсутствуют.

С заявлением о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2018 год в размере 15600 руб. 00 коп. и пени за период с 03 декабря 2019 года по 05 февраля 2020 года в сумме 199 руб. 94 коп., всего 15799 руб. 94 коп., Межрайонная ИФНС России №1 по Алтайскому краю обратилась к мировому судье судебного участка №8 г. Бийска Алтайского края 06 мая 2020 года.

Судебный приказ был вынесен 08 мая 2020 года по административному делу №2а-1228/2020 и в последствии был отменен определением мирового судьи от 05 июня 2020 года.

Затем 20 октября 2020 года налоговый орган обратился в Бийский городской суд Алтайского края с соответствующим административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по транспортному налогу за 2018 год в сумме 15600 руб. и пени за период с 03 декабря 2019 года по 05 февраля 2020 года. Решением суда от 9 ноября 2020 года по административному делу №2а-4090/2020 административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №1 по Алтайскому краю удовлетворены в полном объеме, с ФИО1 были взысканы: в доход регионального бюджета недоимка по транспортному налогу за 2018 год в сумме 15600 руб. 00 коп. и пени за период с 03 декабря 2019 года по 05 февраля 2020 года в размере 199 руб. 54 коп. 18 декабря 2020 года по названному делу взыскателю выдан исполнительный лист серии ФС №029889299.

По сведениям Приобского ОСП г. Бийска и Зонального района ГУФССП по Алтайскому краю, изложенным в ответе от 18 октября 2024 года №22025/24/1301821, исполнительные производства в отношении ФИО1 о взыскании с него недоимки по налогам и пени не возбуждались. Из ответа Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю от 08 ноября 2024 года на запрос суда следует, что исполнительный лист серии ФС №029889299 к принудительному исполнению в службу судебных приставов или кредитные организации не предъявлялся.

При этом, как уже указывалось, при рассмотрении настоящего дела производство по делу в части взыскания с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2018 год в сумме 15600 руб. 00 коп. и пени за период с 03 декабря 2019 года по 05 февраля 2020 года в размере 199 руб. 54 коп. прекращено определением суда от 17 января 2025 года.

В части 1 статьи 21 Федерального закона от 02 октября 2007 года № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» предусмотрено, что исполнительные листы, выдаваемые на основании судебных актов, за исключением исполнительных листов, указанных в частях 2, 4 и 7 настоящей статьи, могут быть предъявлены к исполнению в течение трех лет со дня вступления судебного акта в законную силу.

Срок предъявления исполнительного документа к исполнению прерывается предъявлением исполнительного документа к исполнению. После перерыва течение срока предъявления исполнительного документа к исполнению возобновляется. Время, истекшее до прерывания срока, в новый срок не засчитывается (пункт 1 части 1, часть 2 статьи 22 Федерального закона от 02 октября 2007 года №229-ФЗ «Об исполнительном производстве»).

Поскольку исполнительный лист серии ФС №029889299 по административному делу №2а-4090/2020 к принудительному исполнению взыскателем не предъявлялся, срок его предъявления истек 18 декабря 2023 года, то задолженность по налогам за 2018 год не может быть взыскана в принудительном порядке. В этой связи пени на недоимку по налогам за 2018 год, по которым истек срок предъявления к исполнению исполнительного документа, взысканию не подлежат (пункт 4 части 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, пункт 4 статьи 1 Закона Алтайского края от 7 декабря 2017 года №99-ЗС, подпункт 2 пункта 2 Решения Думы города Бийска от 31 октября 2023 года №191).

Принимая во внимание, что на дату рассмотрения данного административного спора истек срок предъявления исполнительного документа к принудительному исполнению, суд, с учетом положений пункта 4 статьи 1 Закона Алтайского края от 7 декабря 2017 года № 99-ЗС, приходит к выводу об отказе Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю в удовлетворении требований административного иска о взыскании пени в оставшейся части за период с 06 февраля 2020 года по 30 января 2024 года на недоимку по налогам за 2018 год.

В налоговом уведомлении №9986946 от 03 августа 2020 года произведен расчет транспортного налога за 2019 год и его сумма составила 6500 руб., (следовало уплатить до 1 декабря 2020 года). По состоянию на 10 февраля 2021 года налоговым органом выставлено требование №6465, которым ФИО1 предлагалось в срок до 25 марта 2021 года уплатить недоимку по транспортному налогу за 2019 год и пени в общей сумме 6500 руб. 00 коп. и пени в сумме 64 руб. 46 коп.

По состоянию на 10 февраля 2021 года ФИО1 направлялось требование №6465 об уплате недоимки за 2019 год по транспортному налогу в сумме 6500 руб. и пени 64 руб. 46 коп.

30 сентября 2023 года ФИО1 было направлено требование №236311 по состоянию на 25 сентября 2023 года, в котором ему предложено оплатить недоимку по транспортному налогу в сумме 53300 руб. и пени 16925 руб. 74 коп.

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 недоимки за 2019 год по транспортному налогу и пени налоговый орган обратился к мировому судье 06 марта 2024 года, судебный приказ вынесен мировым судьей судебного участка №8 г. Бийска Алтайского края 12 марта 2024 года. Впоследствии названный судебный приказ отменен 02 апреля 2024 года.

Вместе с тем, из представленной квитанции усматривается, что 12 ноября 2024 года ФИО1 самостоятельно уплачен транспортный налог за 2019 год в сумме 6500 руб.

При этом, пени подлежат начислению на недоимку по транспортному налогу за 2019 год.

Сумма пеней на недоимку по транспортному налогу за 2019 год за период с 2 декабря 2020 года по 31 декабря 2022 года составила 878 руб. 37 коп.:

с 02 декабря 2021 года по 21 марта 2021 года - 101 руб. 29 коп. (6500 руб. х (4,25%:300) х 110 дней);

с 22 марта 2021 года по 25 апреля 2021 года - 34 руб. 12 коп. (6500 руб. х (4,5%:300) х 35 дней);

с 26 апреля 2021 года по 14 июня 2021 года - 54 руб. 17 коп. (6500 руб. х (5%:300) х 50 дней);

с 15 июня 2021 года по 25 июля 2021 года - 48 руб. 86 коп. (6500 руб. х (5,5%:300) х 41 день);

с 26 июля 2021 года по 12 сентября 2021 года - 69 руб. 01 коп. (6500 руб. х (6,5%:300) х 49 дней);

с 13 сентября 2021 года по 24 октября 2021 года - 61 руб. 42 коп. (6500 руб. х (6,75%:300) х 42 дня);

с 25 октября 2021 года по 19 декабря 2021 года - 91 руб. 00 коп. (6500 руб. х (7,5%:300) х 56 дней);

с 20 декабря 2021 года по 13 февраля 2022 года - 103 руб. 13 коп. (6500 руб. х (8,5%:300) х 56 дней);

с 14 февраля 2022 года по 27 февраля 2022 года - 28 руб. 82 коп. (6500 руб. х (9,5%:300) х 14 дней);

с 28 февраля 2022 года по 31 марта 2022 года - 138 руб. 67 коп. (6500 руб. х (20%:300) х 32 дня);

с 01 апреля 2022 года по 02 октября 2022 года начисление пени приостановлено;

с 02 октября 2022 года по 31 декабря 2022 года - 147 руб. 88 коп. (6500 руб. х (7,5%:300) х 91 день).

По состоянию на 31 декабря 2022 года в ЕНС перенесено отрицательное сальдо в размере 53300 руб. 00 коп., из них: транспортный налог за 2015 год в размере 15600 руб. 00 коп., транспортный налог за 2017 год в размере 15600 руб. 00 коп., транспортный налог за 2018 год в размере 10400 руб. 00 коп., транспортный налог за 2019 год в размере 6500 руб.

Вместе с тем, являются безнадежными к взысканию и подлежащими списанию по основаниям, указанным выше:

- транспортный налог за 2015 год в размере 15600 руб. 00 коп., транспортный налог за 2017 год в размере 15600 руб. 00 коп., списанные как безнадежные к взысканию решением налогового органа от 08 мая 2024 года;

- транспортный налог за 2018 год в размере 15600 руб., так как ранее взыскан решением суда по делу №2а-4090/2020, в связи с чем производство в указанной части прекращено определением суда от 17 января 2024 года, а также истек срок предъявления исполнительного документа к принудительному исполнению.

Соответственно, перечисленные суммы не подлежат включению в совокупную обязанность по уплате налогов.

Совокупная обязанность по уплате налогов на 01 января 2023 года составила 6500 руб. 00 коп. (транспортный налог за 2019 год).

Пени на совокупную обязанность по уплате налогов подлежат начислению за период с 1 января 2023 года по 09 ноября 2023 года и составляют 890 руб. 50 коп.:

с 1 января 2023 года по 23 июля 2023 года - 331 руб. 50 коп. (6500 руб. 00 коп. х (7,5%:300) х 204 деня);

с 24 июля 2023 года по 14 августа 2023 года - 40 руб. 52 коп. (6500 руб. х (8,5%:300) х 22 дня);

с 15 августа 2023 года по 17 сентября 2023 года - 88 руб. 40 коп. (6500 руб. 00 коп. х (12%:300) х 34 дней);

с 18 сентября 2023 года по 29 октября 2023 года - 118 руб. 30 коп. (6500 руб. х (13%:300) х 42 дня);

с 30 октября 2023 года по 17 декабря 2023 года - 159 руб. 25 коп. (6500 руб. х (15%:300) х 49 дней).

с 18 декабря 2023 года по 30 января 2024 года - 152 руб. 53 коп. (6500 руб. х (15%:300) х 44 дня)

Общая сумма пеней составила 1768 руб. 87 коп. (878 руб. 37 коп. + 890 руб. 50 коп.).

17 января 2025 года ФИО1 уплатил сумму пеней в общем размере 1768 руб. 87 коп., что подтверждается соответствующей квитанцией.

Принимая во внимание совокупность собранных по делу доказательств, суд пришел к выводу о законности и обоснованности требований административного иска о взыскании с ФИО1 недоимки по транспортному налогу за 2019 год в размере 6500 руб. 00 коп. и пени в сумме 1768 руб. 87 коп., всего 8268 руб. 87 коп.

Перечисленные суммы недоимок по налогам и пеней уплачены ФИО1 12 ноября 2024 года и 17 января 2025 года, в подтверждение чего представлены платежные документы.

Суд полагает, что внесенные 12 ноября 2024 года и 17 января 2025 года платежи не являются единым налоговым платежом, в том смысле, который предусмотрен статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, а подтверждает фактическое исполнение требований административного иска о взыскании суммы задолженности по налогам за 2019 год и пеням на недоимку за указанный налоговый период.

Единый налоговой счет налогоплательщика, в силу положений пункта 2 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, является лишь формой учета налоговыми органами: совокупного денежного обязательства налогоплательщика и денежных средств, перечисленных им в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

Учитывая, что в рассматриваемом деле предъявлялись требования налогового органа о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2019 год в сумме 6500 руб. и по пеням на недоимку по транспортному налогу за 2019 год, на совокупную обязанность по уплате налогов в сумме 1768 руб. 87 коп., в рамках указанного спора ФИО1 произведена оплата в сумме заявленных требований, то не возникает сомнений в назначении произведенных платежей, в размере, достаточном для удовлетворения и соответствующим административным исковым требованиям о взыскании налоговой задолженности за налоговые периоды, законность и обоснованность взыскания за которые нашла свое подтверждение при разрешении административного спора.

В соответствии с частью 3 статьи 46 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административный ответчик вправе при рассмотрении административного дела в суде любой инстанции признать административный иск полностью или частично.

Изложенное означает не только возможность формально признать иск, но и заплатить предъявленную сумму обязательных платежей и санкций.

Согласно правовой позиции, изложенной в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 19 июля 2016 года №1561-О, в соответствии с частью первой статьи 39 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации истец вправе изменить основание или предмет иска, увеличить или уменьшить размер исковых требований либо отказаться от иска, ответчик вправе признать иск, стороны могут окончить дело мировым соглашением.

Такое нормативное регулирование вытекает из конституционно значимого принципа диспозитивности, который, в частности, означает, что процессуальные отношения в гражданском судопроизводстве возникают, изменяются и прекращаются, главным образом, по инициативе непосредственных участников спорного материального правоотношения, имеющих возможность с помощью суда распоряжаться своими процессуальными правами, а также спорным материальным правом (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 5 февраля 2007 года №2-П и от 26 мая 2011 года №10-П).

Указанная правовая позиция полностью применима и в административном судопроизводстве при рассмотрении дел о взыскании обязательных платежей и санкций, в связи с чем, при наличии волеизъявления налогоплательщика, являющегося административным ответчиком, на уплату конкретного налога и/или иного обязательного платежа (страхового взноса) за конкретный период, выраженного в платежном документе банка и выплаченного после предъявления административного искового заявления, налоговая инспекция не вправе изменить назначение платежа и направить перечисленные налогоплательщиком суммы на погашение имеющихся у него иных более ранних недоимок в порядке статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку это будет нарушать конституционное право административного ответчика на судебную защиту.

В случае, если в производстве суда имеется дело о взыскании обязательных платежей и санкций, то уплата задолженности по предъявленному административному иску должна приводить к окончанию производства по административному делу, а не вести к множественности судебных споров.

Изложенное также согласуется с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, выраженной в постановлении от 11 ноября 2014 года №28-П о том, что институциональные и процедурные условия осуществления права на доступ к механизмам правосудия должны не только предотвращать неоправданные задержки при рассмотрении дел, но и отвечать требованиям процессуальной эффективности, экономии в использовании средств судебной защиты и тем самым обеспечивать справедливость судебного решения.

Принимая во внимание, что административным ответчиком ФИО1 в ходе рассмотрения административного дела добровольно удовлетворены административные исковые требования Межрайонной ИФНС России №16 по Алтайскому краю в заявленном размере сумм задолженностей по транспортному налогу за 2019 год, пеней на недоимку по транспортному налогу за 2019 год и на совокупную обязанность путем оплаты 12 ноября 2024 года и 17 января 2025 года налоговой задолженности, а возможность взыскании сумм пеней за налоговые периоды 2015, 2017, 2018 годов отсутствует, административные исковые требования удовлетворению не подлежат в полном объеме.

Руководствуясь статьями 176 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №16 по Алтайскому краю в удовлетворении административных исковых требований в полном объеме.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме в Алтайский краевой суд через Бийский городской суд Алтайского края.

Судья А.Н. Курносова

Мотивированное решение изготовлено 31 января 2025 года.