Решение по делу № 2А-202/2023 от 18.09.2023 - о взыскании пени по налогам и страховым взносам, штрафа за налоговые нарушения.

Дело № 2а-202/2023

УИД 41RS0006-01-2023-000602-69

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

с. Мильково Камчатского края 18 сентября 2023 года

Мильковский районный суд Камчатского края в составе

председательствующего судьи Курданова В.О.,

при секретаре Сергиевской Е.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о взыскании пени по налогам и страховым взносам, штрафа за налоговые нарушения,

УСТАНОВИЛ:

Управление федеральной налоговой службы по Камчатскому краю (далее – УФНС России по Камчатскому краю, Управление, налоговый орган), обратилось в суд с указанным административным исковым заявлением к ФИО1, требования мотивировало тем, что Управлением в ходе осуществления контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах установлен факт неуплаты в бюджет административным ответчиком ФИО1, имеющей статус адвоката, пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование (ОМС) в фиксированном размере в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) с 1 января 2017 г. в размере 3 508 руб. 56 коп.; пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ОПС), зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации (ПФ РФ) с 1 января 2017 г. в размере 17 262 руб. 96 коп.; пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов (налог на имущество в границах городских округов) в размере 118 руб. 57 коп.; пени по налогу на имущество физических лиц, взимаемому по ставкам, применяемым к объектам налогообложения, расположенным в границах сельских поселений (налог на имущество в границах сельских поселений) в размере 3 руб. 98 коп.; пени по земельному налогу в размере 60 руб. 88 коп.; пени по транспортному налогу с физических лиц в размере 1 180 руб. 33 коп.; штрафа за несвоевременное предоставление налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц, полученных от осуществления деятельности физическими лицами, зарегистрированными адвокатов (штраф по НДФЛ) в размере 1 000 руб., а всего на сумму 23 135 руб. 28 коп.

В обоснование требований налоговым органом указано, что ФИО1 с 2004 года имеет статус адвоката, в связи с чем, в силу статьи 419 НК РФ является плательщиком страховых взносов на ОМС и ОПС в фиксированном размере.

Также административный ответчик является владельцем имущества: транспортного средства (далее - ТС) «Ниссан Нот», <данные изъяты> <данные изъяты>, мощностью двигателя 46 л.с.; квартиры, расположенной по адресу: <адрес>; квартиры, расположенной по адресу: <адрес>; жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <адрес>.

Учитывая изложенное, ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц, транспортного и земельного налогов. Поскольку обязанность по уплате страховых взносов, налогов ФИО1 в установленный срок не исполнена, на недоимку по обязательным платежам начислены пени.

Кроме того, налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ), по форме 3-НДФЛ за 2014 г. представлена налогоплательщиком несвоевременно, с нарушением срока, установленного в п. 1 ст. 229 НК РФ, что повлекло наложение штрафа в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ.

В адрес ФИО1 направлены требования об уплате пеней и штрафа, которые добровольно не исполнены, что послужило основанием для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании суммы пеней и штрафа, а после его отмены в суд с настоящим административным иском. Поскольку обязанность по уплате пени за указанные расчетные периоды, штрафа ФИО1 не исполнена, просит суд взыскать с административного ответчика образовавшуюся задолженность.

Представитель административного истца Управления ФНС России по Камчатскому краю в судебное заседание не явился, о времени и месте судебного заседания уведомлен надлежащим образом, просил рассмотреть дело в отсутствие представителя административного истца, административные исковые требования поддержал.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о времени и месте судебного заседания уведомлена надлежащим образом, просила рассмотреть дело в свое отсутствие, представила возражения, в которых полагала административные исковые требования необоснованными, просила в их удовлетворении отказать в связи с пропуском административным истцом установленного налоговым законодательством срока обращения в суд.

В соответствии с ч. 2 ст. 289 КАС РФ суд рассматривает дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, поскольку их явка не признана судом обязательной.

Исследовав материалы настоящего административного дела, материалы административных дел № 2а-2-55/2022, № 2а-34/2023, приказных производств № 2а-605/2021, № 2а-555/2022, № 2а-1159/2022, суд приходит к следующему.

В силу ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Конституция Российской Федерации в статье 57 устанавливает, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение содержится в пункте 1 статьи 3 НК РФ.

Согласно статье 19 НК РФ налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ установлено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в качестве единого налогового платежа до наступления установленного срока.

В силу пункта 1 статьи 38 НК РФ под объектом налогообложения понимается реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Согласно статье 419 НК РФ индивидуальные предприниматели и адвокаты являются плательщиками страховых взносов.

Порядок налогообложения земельных участков на территории Российской Федерации регулируется главой 31 НК РФ, налога на имущество физических лиц - главой 32 НК РФ, транспортного налога соответственно главой 28 НК РФ. Из перечисленных, транспортный налог относится к региональным налогам, а земельный налог, налог на имущество физических лиц - к местным.

Из положений статьи 72 НК РФ следует, что способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с пунктами 1, 2, 3 статьи 75 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01 июля 2023 г.) пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов.

Сумма соответствующих пеней уплачивается помимо причитающихся к уплате сумм налога и независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Согласно п. 1 ст. 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1 000 рублей.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01 июля 2023 г.) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2 приведенной статьи). Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п. 4 приведенной статьи).

Пунктом 2 статьи 45 НК РФ закреплено, что если иное не предусмотрено пунктами 4 и 5 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом РФ.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Заявление о взыскании подается в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 руб., за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (абз. 4 п. 2 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2023 г).

В силу абз. 1 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 1 января 2023 г.) заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа и пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 2, 3 п. 3 ст. 48 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2023 г.)

Согласно ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

В связи с неуплатой ФИО1 налогов, ей выставлены требования:

№ 1704 со сроком исполнения до 21 июня 2016 г., согласно которому по состоянию на 23 мая 2016 г. за налогоплательщиком числится задолженность по штрафу по НДФЛ в размере 1000 руб.;

№ 70118 со сроком исполнения до 17 августа 2021 г., согласно которому по состоянию на 09 июля 2021 г. за налогоплательщиком числится задолженность по пени по транспортному налогу в размере 724 руб. 31 коп.; пени по налогу на имущество в границах городских округов в размере 1 руб. 84 коп., 77 руб. 00 коп. и 9 руб. 57 коп.; пени по налогу на имущество в границах сельских поселений в размере 2 руб. 89 коп.; пени по земельному налогу в размере 44 руб. 22 коп.; пени по страховым взносам на ОПС в ПФ РФ в размере 11117 руб. 35 коп.; пени по страховым взносам на ОМС в ФФОМС за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 г. в размере 517 руб. 70 коп.; пени по страховым взносам на ОМС в ФФОМС за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 г. в размере 1604 руб. 60 коп. и 787 руб. 70 коп.;

№ 7560 со сроком исполнения до 05 мая 2022 г., согласно которому по состоянию на 18 марта 2022 г. за налогоплательщиком числится задолженность по пени по транспортному налогу в размере 456 руб. 02 коп.; пени по налогу на имущество в границах городских округов в размере 32 руб. 08 коп. и 3 руб. 61 коп.; пени по налогу на имущество в границах сельских поселений в размере 1 руб. 09 коп.; пени по земельному налогу в размере 16 руб. 66 коп.; пени по страховым взносам на ОПС в ПФ РФ в размере 6145 руб. 61 коп.; пени по страховым взносам на ОМС в ФФОМС за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 г. в размере 28 руб. 52 коп.; пени по страховым взносам на ОМС в ФФОМС за расчетные периоды, начиная с 01 января 2017 г. в размере 1116 руб. 26 коп.

В соответствии с абз. 2, 3 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01 января 2023 г.) если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об оплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей, а если не превысила 10 000 рублей - в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (в редакции, действовавшей до 23 декабря 2020 года - 3 000 рублей).

Срок исполнения требования самого раннего требования № 1704 от 23 мая 2016 г. истек 21 июня 2016 г., размер штрафа по указанному требованию составляет 1000 руб. В течение трех лет со дня истечения срока исполнения требования № 1704, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы недоимки, подлежащей взысканию, сумма недоимки не превысила 3 000 руб., следовательно, с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по штрафу НДФЛ налоговый орган должен был обратиться не позднее 21 декабря 2019 г. (21 декабря 2016 г. + 3 года + 6 месяцев).

Срок исполнения требования № 70118 от 9 июля 2021 г., общая сумма задолженности по указанному требованию составила 14887 руб. 18 коп., истек 17 августа 2021 г., сумма пени по указанному требованию превысила 10 000 руб. (в редакции, действовавшей до 23 декабря 2020 года - 3 000 рублей) следовательно, с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по пени налоговый орган должен был обратиться не позднее 17 февраля 2022 г.

Срок исполнения требования № 7560 от 18 марта 2022 г. истек 5 мая 2022 г., следовательно, с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании задолженности по пени по требованию № 7560 налоговый орган должен был обратиться не позднее 5 ноября 2022 г., с учетом того, что 5 ноября 2022 г. выпадает на выходной день - не позднее 7 ноября 2022 г.

3 октября 2022 г. мировым судьей судебного участка № 29 Мильковского судебного района Камчатского края вынесен судебный приказ о взыскании указанных пени и штрафа. В связи с поступившими от налогоплательщика возражениями относительно исполнения судебного приказа, 26 января 2023 г. мировым судьей вынесено определение об отмене судебного приказа.

С заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки Управление обратилось к мировому судье 28 сентября 2022 г. (что подтверждается почтовым штемпелем на конверте), то есть в пределах установленных п. 2 ст. 48 НК РФ сроков в отношении задолженности, указанной в требовании № 7560 от 18 марта 2022 г., и за пределами такого срока в отношении недоимок, указанных в требованиях № 1704 от 23 мая 2016 г., № 70118 от 9 июля 2021 г.

С настоящим административным исковым заявлением Управление обратилось в суд 21 июля 2023 г., то есть в пределах установленного п. 3 ст. 48 НК РФ срока.

Соблюдение налоговым органом срока на обращение в суд с административным иском после отмены судебного приказа, не свидетельствует о соблюдении срока, установленного статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации, статьей 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при первоначальном обращении к мировому судье.

Поскольку, в соответствии с разъяснениями Конституционного Суда Российской Федерации, принудительное взыскание налога за пределами установленных Налоговым кодексом РФ сроков осуществляться не может, и несоблюдение этих сроков и порядка взыскания налога является самостоятельным основанием для отказа в удовлетворении соответствующих требований, суд, установив, что административным истцом пропущен срок обращения в суд с заявлением о вынесении судебного приказа в отношении пени и штрафа, указанных в требованиях № 1704 от 23 мая 2016 г., № 70118 от 9 июля 2021 г., при отсутствии уважительных причин пропуска такого срока требование о взыскании.

Ходатайство о восстановлении пропущенного срока подачи заявления административным истцом не заявлено, уважительных причин, наличие которых препятствовало налоговой инспекции в предусмотренный законом срок обратиться к мировому судье ранее с заявлением о вынесении судебного приказа, не приведено. В связи с чем, требование истца о взыскании пени по требованию № 70118 от 09 июля 2021 г., на общую сумму задолженности 14887 руб. 18 коп. и требованию № 1704 от 23 мая 2016 г. на сумму 1000 руб. удовлетворению не подлежит.

Однако с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании недоимки Управление обратилось к мировому судье 28 сентября 2022 г. (что подтверждается почтовым штемпелем на конверте), то есть в пределах установленных п. 2 ст. 48 НК РФ сроков в отношении задолженности, указанной в требовании № 7560 от 18 марта 2022 года. В связи с чем, суд находит данную задолженность подлежащей взысканию.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что требования Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о взыскании пени по налогам и страховым взносам, штрафа за налоговые нарушения подлежат удовлетворению частично.

Вместе с этим в силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ, п. 1 ч. 1 ст. 333.19 НК РФ, ч. 2 ст. 61.1 БК РФ с административного ответчика в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина в размере 400 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административные исковые требования Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о взыскании недоимки и пени по налогам и страховым взносам удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1 (ИНН №) задолженность по пени по транспортному налогу в размере 456 руб. 02 коп.; пени по налогу на имущество в границах городских округов в размере 32 руб. 08 коп. и 3 руб. 61 коп.; пени по налогу на имущество в границах сельских поселений в размере 1 руб. 09 коп.; пени по земельному налогу в размере 16 руб. 66 коп.; пени по страховым взносам на ОПС в ПФ РФ в размере 6 145 руб. 61 коп.; пени по страховым взносам на ОМС в ФФОМС за расчетные периоды, истекшие до 01 января 2017 г. в размере 28 руб. 52 коп.; пени по страховым взносам на ОМС в ФФОМС за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 г. в размере 1 116 руб. 26 коп., а всего взыскать 7 799 (семь тысяч семьсот девяносто девять) руб. 85 коп.

Взыскать с ФИО1 в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 400 рублей.

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Камчатскому краю к ФИО1 о взыскании пени по требованию № 70118 от 9 июля 2021 г., на общую сумму задолженности 14 887 руб. 18 коп. и требованию № 1704 от 23 мая 2016 г. на сумму 1 000 руб. отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Камчатский краевой суд через Мильковский районный суд в течение месяца со дня принятия решения суда.

Председательствующий

судья