дело № 3а-380/2025

УИД 26 ОS0000-04-2025-000269-19

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

30 июня 2025 года г. Ставрополь

Ставропольский краевой суд в составе судьи Ситьковой О.Н., при секретаре судебного заседания Демченко Е.А.

с участием представителя административного истца ФИО1 - ФИО2, представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края ФИО3, прокурора отдела по обеспечению участия прокурора в гражданском, арбитражном процессе прокуратуры Ставропольской края ФИО4,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к Министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании нормативного правового акта недействующим в части,

установил:

Приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12.12.2023 № 1374 утвержден перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год (далее - Перечень на 2024 год).

Названный приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края www.pravo.stavregion.ru 15.12.2023.

В пункт 5707 Перечня на 2024 год включено нежилое здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>

ФИО1 обратился в Ставропольский краевой суд с административным иском о признании недействующими со дня принятия пункта 5707 Перечня на 2024 год, а также с требованием о признании недействующим со дня принятия пункта 1350 Перечня на 2025 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 25.12.2024 № 1385, в отношении которого согласно определения суда от 30.06.2025 производство по делу прекращено в связи с принятием отказа от иска в части.

В обоснование требования указано, что спорный объект недвижимости с кадастровым номером № является нежилым зданием с наименованием «Торгово-выставочный комплекс», расположен в границах земельного участка с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «для продолжения строительства торгово-выставочного комплекса». Данный объект недвижимости включен в Перечень необоснованно, не отвечает критериям, предусмотренным статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), которые позволяют включить его в Перечень, что нарушает права и законные интересы истца как налогоплательщика в связи с возложением обязанности уплаты налога на имущество физических лиц в большем размере.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края в письменных возражениях, дополненных в судебном заседании, просила отказать в удовлетворении требований, указав, что оспариваемый приказ не противоречит федеральным законам и другим нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу. Спорное здание по наименованию относится к торговым центрам (комплексам) и расположено на земельном участке с видом разрешенного использования, который предусматривает размещение торговых объектов, что отвечает критериям, предусмотренным ст.378.2 НК РФ.

Административный истец, представители заинтересованных лиц ГБУ СК «Ставкрайимущество», администрации г.Ставрополя, извещенные надлежащим образом, в судебное заседание не явились, о причинах неявки суд не известили, об отложении слушания дела не ходатайствовали, что в соответствии с частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) не препятствует рассмотрению дела в их отсутствие.

В судебном заседании представитель административного истца поддержал административный иск и уточнения к нему, указав, что само по себе наименование здания и смешанный вид разрешенного использования земельного участка не позволяют отнести спорное здание к объектам налогообложения по статье 378.2 НК РФ. Торговая деятельность в здании началась в июне 2025 года, до этого момента велись только ремонтные работы в помещениях. Кроме того, в отношении наименования здания в ЕГРН внесены изменения на «данные отсутствуют». Техническая документация не предусматривает помещения с торговым назначением.

Представитель административного ответчика по доводам возражений и дополнений к ним просила отказать в удовлетворении требований, указав, что вид разрешенного использования земельного участка не является смешанным и позволяет однозначно отнести спорный объект недвижимости к объектам торговли.

Выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора об отказе в удовлетворении требований, суд пришел к следующему.

В соответствии с частью 1 статьи 208 КАС РФ с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Из материалов административного дела следует, что спорное нежилое здание принадлежат на праве собственности административному истцу, что предоставляет ему право оспаривать Перечень на 2024 год, затрагивающий его права и законные интересы в части установления размера налоговых платежей за недвижимое имущество.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (далее Федеральный закон от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ), к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Законом Ставропольского края «Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» от 5 ноября 2015 года№ 109-кз, установлена единая дата начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденным постановлением Губернатора Ставропольского края от 06 марта 2012 года 137 (далее - Положение), с последующими изменениями и дополнениями, Министерство имущественных отношений Ставропольского края является органом исполнительной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление и нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений, за исключением отношений, связанных с планированием, рациональным использованием и охраной земель сельскохозяйственного назначения, а также в сфере финансового оздоровления и банкротства в пределах своей компетенции.

К полномочиям министерства имущественных отношений Ставропольского края относится определение в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и его размещение на официальном сайте министерства и информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (подпункт 9.5 раздела 3.3 Положения).

Следовательно, министерство имущественных отношений Ставропольского края, как орган исполнительной власти, является уполномоченным органом для определения Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых на 2022 год налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как их кадастровая стоимость.

Закон Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» в статье 1 установил, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете «Ставропольская правда» с пометкой «Официальное опубликование», и (или) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), и (или) «Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края» (www.pravo.stavregion.ru).

Оспариваемый в части приказ министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12 декабря 2023 года № 1374 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год» опубликован на официальном Интернет-портале правовой информации Ставропольского края www/pravo.stavregion.

Состав сведений, включенных в данный Перечень объектов недвижимого имущества, не противоречит требованиям, определенным приказом ФНС России от 30 июня 2020 года № ЕД-7-21/409@ "Об утверждении состава сведений, подлежащих включению в перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, формата представления и порядка направления указанных сведений в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации и о признании утратившим силу приказа ФНС от 28.11.2014 № ММВ-7-11/604@".

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемый нормативный правовой акт принят уполномоченным органом субъекта с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных субъекту Российской Федерации полномочий в области определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, опубликован и введен в действие в соответствии с требованиями закона Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» и пункта 7 статьи 378.2 НК РФ.

Процедура принятия оспариваемого нормативного правового акта Ставропольского края стороной административного истца не оспаривается.

Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе видом объекта налогообложения. Для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц для отдельных нежилых объектов федеральный законодатель делает отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций».

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 названной статьи, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 НК РФ административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в ЕГРН, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пунктом 4 названной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Согласно пункту 5 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в ее целях фактическим использованием нежилого помещения для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

В пункте 9 настоящей статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Из системного толкования вышеприведенных норм следует, что в Перечень подлежат включению такие объекты недвижимого имущества, которые отвечают критериям, установленным статье 378.2 НК РФ.

Проверяя соответствие нормативного правового акта в оспариваемой части нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

Из материалов дела видно, что ФИО1 на праве собственности принадлежит объект недвижимого имущества – нежилое здание с кадастровым номером №, площадью 12975,4 кв.м., наименование «Торгово-выставочный комплекс», расположенное по адресу: <адрес> в границах земельного участка площадью 9624 кв.м. с кадастровым номером № с видом разрешенного использования «для продолжения строительства торгово-выставочного комплекса. Спорный объект недвижимости поставлен на кадастровый учет 14.09.2023, право собственности зарегистрировано 14.09.2023 (выписки из ЕГРН о 28.06.2024, 05.05.2025).

Согласно выписке из ЕГРН от 25.06.2025 наименование спорного здания изменено с «Торгово-выставочный комплекс» на «данные отсутствуют».

Согласно позиции административного ответчика спорное здание включено в оспариваемый Перечень по действующему в юридически значимый период виду разрешенного использования земельного участка, предусматривающего размещение объектов торговли.

Суд соглашается с данным утверждением Министерства имущественных отношений Ставропольского края.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации подпункт 1 пункта 4 статьи 378.2 НК РФ не предполагает возможности определения налоговой базы по налогу на имущество организаций исходя из кадастровой стоимости здания (строения, сооружения) исключительно в связи с тем, что один из видов разрешенного использования арендуемого налогоплательщиком земельного участка, на котором расположено принадлежащее ему недвижимое имущество, предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, независимо от предназначения и фактического использования здания (строения, сооружения).

В рассматриваемом споре множественность видов разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 26:12:010102:68 отсутствует, его вид разрешенного использования на момент формирования и утверждения оспариваемого Перечня на 2024 год являлся четко определенным и прямо предусматривал размещение объектов торговли в целях, установленных статьей 378.2 НК РФ.

Доводы административного ответчика в части включения в Перечень спорного здания по его наименованию являются ошибочными, поскольку само по себе наименование объекта недвижимости в силу пп. 2 п.3 и р.4, п.4.1 ст.378.2 НК РФ не является критерием для признания здания предназначенным для использования в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. Обследование здания на предмет определения его фактического использования ответчиком в 2023 году не проводилось, соответствующие сведения ЕГРН и данные учетно-технической документации на здание с экспликацией к поэтажному плану не предоставлены.

В материалах дела имеется копия технического паспорта, составленного ГБУ СК «Ставкрайимущество» 01.02.2023, в котором отсутствуют сведения о наименовании и предназначении помещений здания под объекты торговли.

Впервые проведено обследование здания и его помещений на предмет определения вида фактического использования в 2025 году, о чем составлен соответствующий акт, подтверждающий факт использования помещений для размещения торговых объектов в соотношении 28,8% от общей площади здания.

Договоры аренды помещений заключены в период, начиная с апреля 2024 года, что следует из копии реестрового дела, предоставленного по запросу суда из ППК Роскадастр.

В то же время, имеющиеся в деле учетно-техническая документация, предоставленные сведения об осуществлении торговой деятельности арендаторами в 2024-2025 годах, а также об изменении наименования здания при наличии неизменного вида разрешенного использования земельного участка не подтверждают обоснованность требования и правового значения для дела не имеют, поскольку спорный объект недвижимости включен в Перечень на 2024 год исходя из вида разрешенного использования земельного участка «для продолжения строительства торгово-выставочного комплекса».

Довод представителя административного истца о множественности видов разрешенного использования земельного участка, на котором расположен указанное здание, судом отклоняется, поскольку из буквального толкования данного вида следует, что он является определенным и предназначен для размещения «торгово-выставочного комплекса». Сведений об изменении вида разрешенного использования земельного участка не предоставлены.

Таким образом, расположение спорного здания на земельном участке с видом разрешенного использования, предусматривающем размещение торгового объекта, отвечает условиям, предусмотренным пп. 1 п.4 ст.378.2 НК РФ, является самостоятельным и достаточным основанием для включения объекта недвижимости в Перечень на 2024 год.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 215 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 208, 215 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении требований ФИО1 к Министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании недействующими с даты принятия пункта 5707 Перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 12.12.2023 № 1374 в отношении нежилого здания с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес> – отказать.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Ставропольский краевой суд.

Дата составления мотивированного решения суда 7 июля 2025 года.

Судья Ситькова О.Н.