Судья Копин С.А.

Дело №33а-2385/2023

10RS0015-01-2023-000106-12

2а-87/2023

ВЕРХОВНЫЙ СУД РЕСПУБЛИКИ КАРЕЛИЯ

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

13 июля 2023 г.

г. Петрозаводск

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Карелия в составе

председательствующего судьи Данилова О.И.

судей Коваленко В.В., Ивановой Н.Е.

при ведении протокола помощником судьи Макаршиной А.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании апелляционную жалобу административного истца на решение Пудожского районного суда Республики Карелия от 24.04.2023 по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Республике Карелия к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам и сборам.

Заслушав доклад судьи Коваленко В.В., судебная коллегия

УСТАНОВИЛА:

Административный иск заявлен по тем основаниям, что ФИО1, зарегистрированный в качестве адвоката с 18.09.2002, несвоевременно уплатил в установленный законом срок налог на доходы физических лиц (далее- НДФЛ), в связи с чем образовалась задолженность. Так, 28.04.2022 г. ФИО1 была представлена первоначальная налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год, сумма налога к уплате которой была исчислена в размере (...) руб. Сроки уплаты авансовых платежей по НДФЛ и общей суммы по НДФЛ истекли 26.04.2021, 26.07.2021, 25.10.2021, 15.07.2022. Уплата НДФЛ за 2021 г. ответчиком не произведена, в связи с чем истцом начислены пени. Налоговым органом административному ответчику было выставлено требование об уплате обязательных платежей: по состоянию на 21.07.2022 г. № 50533, срок уплаты до 30.08.2022; по состоянию на 02.08.2022 № 52959, срок уплаты до 12.09.2022, однако ФИО1 в установленный срок требования не исполнил. В настоящее время за ответчиком числится задолженность по налогу в общем размере (...) руб., в том числе по срокам уплаты 26.04.2021 (...) руб., 26.07.2021 г – (...) руб., 25.10.2021 – (...) руб., 15.07.2022 – (...) руб. Судебным приказом № 2а-4501/2022 от 23.11.2022 с ФИО1 взыскана задолженность по НДФЛ за 2021 год в размере (...) руб., определением мирового судьи от 01.12.2022 вышеуказанный судебный приказ был отменен по заявлению административного ответчика.

В период рассмотрения административного дела судом первой инстанции от административного ответчика в налоговый орган поступили денежные средства в размере (...) руб., которые были распределены на погашение иных обязательных платежей.

В связи с неуплатой задолженности по налогу налоговый орган, с учетом уточненных требований, просил суд взыскать с налогоплательщика недоимку в размере (...) руб.

Решением суда в удовлетворении исковых требований отказано.

С принятым судебным постановлением не согласен налоговый орган, в апелляционной жалобе просит его отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении иска в полном объеме. В обоснование жалобы указывает на то, что в соответствии со ст. 45 НК РФ платеж от 14.04.2023 был зачтен налоговым органом в погашение задолженности в размере (...) руб., поскольку у налогоплательщика имелась задолженность по НДФЛ по совпадающим срокам уплаты 15.07.2022 в сумме (...) руб. и 10839 руб., о наличии которых ФИО1 было известно.

В возражениях на апелляционную жалобу административный ответчик выражает согласие с решением суда.

Представитель административного истца (...). в заседании суда апелляционной инстанции доводы апелляционной жалобы поддержала.

Административный ответчик в судебном заседании против доводов апелляционной жалобы возражал.

Заслушав объяснения сторон, изучив материалы дела, доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда первой инстанции, судебная коллегия приходит к следующему.

В соответствии с ч.1 ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Как следует из материалов дела, ФИО1 зарегистрирован в качестве адвоката с 18.09.2002 г.

28.04.2022 ФИО1 представлена первоначальная налоговая декларация по НДФЛ за 2021 год, сумма налога к оплате исчислена в размере (...) руб.

Сроки уплаты авансовых платежей по НДФЛ и общей суммы по НДФЛ в соответствии с п.п. 6,8 ст. 227 НК РФ и с учетом положений ст.6.1 НК РФ истекли 26.04.2021, 26.07.2021, 25.10.2021,15.07.2022 г.

Поскольку уплата налога ответчиком не произведена, налоговый орган направил в адрес административного ответчика требования об уплате суммы налога: по состоянию на 21.07.2022 г. № 50533, срок уплаты до 30.08.2022; по состоянию на 02.08.2022 № 52959, срок уплаты до 12.09.2022.

В связи с неисполнением налогоплательщиком требований, 18.11.2022 налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка Пудожского района РК с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании указанной задолженности с ФИО1.

23.11.2022 мировым судьей судебного участка Пудожского района вынесен судебный приказ о взыскании с ФИО1 налога на доходы физических лиц за 2021 г. в размере (...) руб.

01.12.2022 ФИО1 обратился с заявлением об отмене данного судебного приказа в связи с его несогласием, определением мирового судьи судебного участка Пудожского района РК от 01.12.2022 судебный приказ отменен.

Как следует из административного иска налоговым органом инициировано взыскание недоимки по НДФЛ в размере (...) руб., в том числе по сроку уплаты:

26.04.2021 в сумме (...) руб.;

26.07.2021 в сумме (...) руб.;

25.10.2021 в сумме (...) руб.;

15.07.2021 в сумме (...) руб.

До рассмотрения настоящего административного дела по существу, ФИО1 произвел оплату заявленной ко взысканию суммы задолженности в указанном размере по реквизитам, указанным в иске.

О произведенной оплате заявленных ко взысканию суммы недоимки по налогу НДФЛ, административный ответчик представил в суд первой инстанции квитанции о погашении недоимки в размере (...) руб. от 30.03.2023 и 4442,53 руб. от 14.04.2023.

Как следует из квитанции от 30.03.2023 в назначении платежа административным ответчиком указано: единый налоговый платеж, в квитанции от 14.04.2023 г.: в счет погашения административного иска о взыскании обязательных платежей и санкций от 02.02.2023 за № 34-08 17286.

Налоговый орган, с учетом частичной оплаты административным ответчиком задолженности, уточнил требования и просил взыскать с ФИО1 задолженность в размере (...) руб. по сроку уплаты 15.07.2022, поскольку платежи, поступившие от ответчика в период рассмотрения дела, распределены в счет погашения иных задолженностей.

Согласно ст.57 Конституции Российской Федерации, подп.1 п.1 ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу подп.1 п.1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с п.1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик самостоятельно исполняет обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов.

В силу п. 1 ст. 72 НК РФ пени отнесены к способам обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

Согласно подп.2 п.1, п.2, п.5 ст. 227 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Данные налогоплательщики самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном ст.225 НК РФ и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию в сроки, установленные ст. 229 НК РФ.

В соответствии с п.6, п.8, п.9 ст. 227 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная в соответствии с налоговой декларацией с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В силу п. 7 ст. 227 НК РФ налогоплательщики, указанные в п.1 настоящей статьи, по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев исчисляют сумму авансовых платежей исходя из ставки налога, фактически полученных доходов, профессиональных и стандартных налоговых вычетов, а также с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей.

Авансовые платежи по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего соответственно за первым кварталом, полугодием, девятью месяцами налогового периода (п.8 ст. 227 НК РФ).

Согласно п. 4 ст.69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Согласно п.1 ст.70 НК РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суд первой инстанции исходил из того, что, погасив добровольно указанную задолженность в рамках рассмотрения настоящего спора, административный ответчик фактически исключил предмет настоящего спора.

Вместе с тем, судебная коллегия считает необходимым отметить следующее.

Согласно ст. 45 НК РФ с 01.01.2023 налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (п.1 ст. 45 НК РФ, пп.9 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации»).

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджетную систему на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности, денежные средства, взысканные с налогоплательщика в соответствии с НК РФ, иные суммы, подлежащие учету на едином налоговом счете (пп.1-5 п.1 ст. 11.3 НК РФ).

В соответствии с п. 10 ст. 4 Федерального закона от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» денежные средства, поступившие после 1 января 2023 года в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со ст. 45 НК РФ.

Принадлежность сумм, перечисленных в качестве единого налогового платежа или признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности (п.8 ст. 45 НК РФ).

Учтенная на едином налоговом счете сумма зачитывается в уплату налога по общему правилу не ранее наступления установленного срока уплаты соответствующего налога.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п. 8 и п.9 ст. 45 НК РФ сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью установленной п.8 ст. 45 НК РФ, пропорционально суммам таких обязанностей (п. 10 ст. 45 НК РФ).

Учитывая, что у административного ответчика имелась задолженность по НДФЛ по совпадающим срокам уплаты в сумме (...) руб. (срок уплаты 15.07.2022) и (...) руб. (срок уплаты 15.07.2022), о чем налогоплательщику было известно, уплаченная ФИО1 сумма (...) руб. в порядке ст. 45 НК РФ была зачтена налоговым органом в рамках единого налогового платежа в погашение ранее возникшей задолженности в размере (...) руб.

Таким образом, судебная коллегия по административным делам полагает необходимым решение суда первой инстанции в связи с неправильным применением норм материального права и несоответствием выводов суда обстоятельствам дела (ст. 310 КАС РФ) отменить и принять новое решение об удовлетворении заявленных налоговым органом требований, взыскав в административного ответчика в доход бюджета недоимку по НДФЛ за 2021 год в размере (...).

В порядке ст. 114 КАС РФ, 333.19 НК РФ с административного ответчика в бюджет Пудожского муниципального района подлежит взысканию государственная пошлина в размере (...) руб.

Руководствуясь ст. ст. 309 – 311 КАС РФ, судебная коллегия

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Пудожского районного суда Республики Карелия от 24.04.2023 по настоящему делу отменить, принять по делу новое решение об удовлетворении административного иска.

Взыскать с ФИО1, (...) года рождения, ИНН (...), в доход бюджета недоимку по НДФЛ за 2021 год в размере (...).

Взыскать с ФИО1 в бюджет Пудожского муниципального района государственную пошлину в размере (...) руб.

Апелляционное определение вступает в законную силу со дня его принятия.

Вступившие в законную силу судебные акты могут быть обжалованы в кассационном порядке в течение шести месяцев со дня их вступления в законную силу.

Кассационные жалоба, представление подаются в Третий кассационный суд общей юрисдикции через суд первой инстанции, принявший решение.

Председательствующий

Судьи