Решение по делу № 04753/2024 от 23.01.2025

УИД: 56RS0042-01-2024-007405-91

2а-984/2025 (2а-5727/2024)

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

23 января 2025 года г. Оренбург

Центральный районный суд города Оренбурга в составе председательствующего судьи Шердюковой Е.А.,

при секретаре Портновой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области к ФИО1, о взыскании обязательных платежей и санкций,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 с требования о взыскании обязательных платежей и санкций указав, что административный ответчик с 16.11.2020 года по 06.08.2022 года имел статус индивидуального предпринимателя, в связи с чем ему за период с 01.01.2022 года по 06.08.2022 года начислены ОПС в сумме 20 101,44 рублей, в сумме 5 254,89 рублей. Остаток непогашенной задолженности по пени на дату формирования заявления о вынесении судебного приказа № от 05.04.2024 года, обеспеченный ранее принятыми мерами взыскания, составляет 0 рублей 00 копеек. Расчет пени для включения в заявление о вынесении судебного приказа № от 05.04.2024 года: 9 409,10 рублей. Страховые взносы на ОПС, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии в сумме 3560,59 рублей. Страховые взносы на ОМС работающего населения в фиксированном размере в сумме 233,49 рублей. За период с 01.01.2023 года по 05.04.2024 года в разрезе изменения сальдо для расчета пени и изменений процентной ставки ЦБ по имущественным налогам начислены пени за 2020-2022 годы в размере 5615,02 рублей, а именно: страховые взносы на ОПС в сумме 4451,53 рублей, страховые взносы на ОМС в сумме 1163,49 рублей. В отношении пенеобразующей задолженности по страховым взносам за 2020 год, Инспекцией было вынесено постановление о взыскании за счет имущества № от 05.05.2021 года. Судебным приставом было вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 06.05.2021 года и об окончании исполнительного производства от 06.10.2022 года. Задолженность отсутствует. В отношении пенеобразующей задолженности по страховым взносам за 2021 год, Инспекцией было вынесено постановление о взыскании за счет имущества № от 05.03.2022 года. Судебным приставом было вынесено постановление о возбуждении исполнительного производства от 11.03.2022 года и об окончании от 06.10.2022 года. Задолженность отсутствует. Инспекция в соответствии с гл.11.1 КАС РФ обратилась в адрес мирового судьи судебного участка №2 Центрального района г. Оренбурга с заявлением о вынесении судебного приказа. 31.05.2024 года мировым судьей судебного участка №2 Центрального района г. Оренбурга вынесено определение об отмене судебного приказа от 19.04.2024 года №а-0102/105/2024.

Просит взыскать с ФИО1 задолженность по налогам в размере 34 765,43 рублей, в том числе: ОПС за 2022 год в размере 20 101,44 рублей, ОМС за 2022 год в размере 5254,89 рублей, пени в сумме 9 409,10 рублей.

В судебное заседание представитель административного истца, административный ответчик не явились, извещены о дате, месте и времени проведения судебного заседания надлежащим образом.

Судом на основании положений статьи 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации определено рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к выводу об отказе в удовлетворении административных исковых требований по следующим основаниям.

Согласно ст.3 Налогового Кодекса РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения.

В соответствии с частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Согласно статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога возникает, изменяется при наличии оснований, установленных названным Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах. Обязанность по уплате конкретного налога возлагается на налогоплательщика с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога (ст. 44 Налогового Кодекса РФ).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

Пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом.

В соответствии с п. 3 ст. 11.3 НК РФ сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно п.6 ст. 11.3 НК РФ сумма пеней, рассчитанная в соответствии со статьей 75 НК РФ, учитывается в совокупной обязанности со дня учета на едином налоговом счете недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (абз. 1 и 3 п. 1 ст. 45 НК РФ).

Согласно положению ст. 69 Налогового кодекса РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размер пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Пунктом 6 ст. 69 Налогового кодекса РФ установлено, что требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу статьи 70 Налогового Кодекса РФ требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога. Данная норма устанавливает общие сроки для направления требования о взыскании налога и пеней. Каких-либо иных сроков для направления требования о взыскании налога и пеней, в частности в зависимости от периода их начисления, в налоговом законодательстве не предусмотрено.

Федеральным законом от 14.07.2022 года № 263-ФЗ, вступившим в законную силу 01.01.2023 года «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в ряд статей Налогового кодекса Российской Федерации.

В частности, статья 48 НК РФ изложена в новой редакции, из которой исключено ранее действующее ограничение для налогового органа при обращении в суд с заявлением о взыскании налога за счет имущества «в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога».

Согласно п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Кроме того с 01.01.2023 года п. 1 ст. 69 НК РФ в новой редакции предусматривает направление налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности только по факту формирования отрицательного сальдо единого налогового счета, далее - ЕНС. Согласно п.1 ст. 70 НК РФ требование направляется в течение трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо ЕНС в размере, превышающем 3000 рублей (при этом Постановлением Правительство РФ от 29.03.2023 № 500 продлены предельные сроки направления требований об уплате налоговой задолженности и применения мер взыскания на шесть месяцев).

Если по состоянию на 31.12.2022 года сумма неисполненных налогоплательщиком обязанностей превысила сумму излишне перечисленных денежных средств, у налогоплательщика 01.01.2023 года формируется отрицательное сальдо ЕНС, со дня формирования которого начинает исчисляться срок для направления требования об уплате задолженности.

С направлением требования по-прежнему связывается начало процедуры взыскания задолженности и течения сроков для принятия мер по взысканию задолженности, при увеличении размера которой процедура взыскания не начинается заново.

В случае увеличения суммы задолженности налогоплательщика после направления требования об уплате задолженности в связи с формированием отрицательного сальдо ЕНС направление нового требования об уплате задолженности законодательством о налогах и сборах не предусмотрено.

До тех пор, пока сальдо не станет нулевым либо положительным, ранее направленное налогоплательщику требование об уплате задолженности будет считаться действительным.

Таким образом, налогоплательщику направляется новое требование об уплате задолженности только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо.

Судом установлено и подтверждается материалами дела, что ФИО1 с 16.11.2020 года по 06.08.2022 года имел статус индивидуального предпринимателя, в связи с чем ему были исчислены налоги по страховым взносам:

- на ОПС за 2020 года в сумме 4 056 рублей (за период с 16.11.2020 года по 31.12.2020 года);

- на ОМС за 2020 года в сумме 2 363,96 рублей (за период с 16.11.2020 года по 31.12.2020 года);

- на ОПС за 2021 года в общей сумме 32 448 рублей (за период с 01.01.2021 года по 31.12.2021 года);

- на ОМС за 2021 года в общей сумме 6 062,04 рублей (за период с 01.01.2021 года по 31.12.2021 года);

- на ОПС за 2022 года в общей сумме 20 648,48 рублей (за период с 01.01.2022 года по 06.08.2022 года);

- на ОМС за 2022 года в общей сумме 5 254,89 рублей (за период с 01.01.2022 года по 06.08.2022 года).

В связи с неуплатой задолженности по страховым взносам в установленный законом срок налогоплательщику в соответствии со ст.69,70 НК РФ исчислены пени и направлены налоговые требования:

- № по состоянию на 19.03.2021 года, согласно которому необходимо оплатить страховые взносы на ОПС в размере 4 056 рублей, ОМС в размере 1053,25 рублей, пени в общей сумме 55,73 рублей, со сроком уплаты 13.04.2021 года;

- № по состоянию на 21.01.2022 год, согласно которому необходимо оплатить страховые взносы на РПС в размере 32 448 рублей, ОМС в сумме 8 426 рублей, со сроком исполнения до 10.02.2022 года;

- № по состоянию на 18.09.2023 года, согласно которому необходимо оплатить страховые взносы на ОПС в размере 20 101,44 рублей, ОМС в размере 5254,89 рублей, пени в общей сумме 6 818,53 рублей со сроком исполнения до 06.10.2023 года.

Сведения о направлении подтверждаются почтовым реестром.

Решением МИФНС России №15 по Оренбургской области № от 21.02.2024 года с ФИО1 взыскана задолженность за счет денежных средств, а также электронных денежных средств на счетах в банках в пределах суммы отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика и суммы не уплаченного утилизационного сбора, указанной в требовании об уплате задолженности от 18.09.2023 года № в размере 34170,4 рублей.

В указанное требование вошла задолженность по страховым взносам на ОПС, ОМС за 2022 год и сумма пени, исчисленная на суммы налогов по страховым взносам за 2020-2022 годы.

В отношении пенеобразующей задолженности по страховым взносам на ОПС, ОМС за 2020-2021 годы инспекцией принимались меры по ее взысканию.

По состоянию на день обращения к мировому судье с заявлением о внесении судебного приказа пенеобразующая задолженность уплачена.

Между тем, до настоящего времени задолженность по страховым взносам на ОСП, ОМС за 2022 год и пени не уплачена. Инспекция обратилась с заявлением № от 05.04.2024 года о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка №2 Центрального района г. Оренбурга вынесен судебный приказ №02а-0102/105/2024 от 19.04.2024 года, согласно которому с ФИО1 взыскана задолженность за 2022 год в размере 25 356,33 рублей, пени, подлежащим уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов, сборов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки в размере 9 409,10 рублей, на общую сумму 34 765 рублей 43 копейки.

Определением мирового судьи судебного участка №2 Центрального района г. Оренбурга от 31.05.2024 года судебный приказ №2а-0102/105/2024 от 19.04.2024 года отменен в связи с поступившими возражениями административного ответчика.

В пункте 1 ст. 48 НК РФ предусмотрено, что в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, пеней, штрафов налоговый орган направивший требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества. Заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (п. 2.3 ст. 48 НК РФ).

Анализ вышеприведенных правовых норм свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд за взысканием налога, сбора, пеней, штрафов.

Данная позиция подтверждена разъяснением Верховного суда в п. 20 Постановления Пленума Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ от 11.06.1999 № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие ч. 1 Налогового кодекса РФ», согласно которой при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные п. 2 ст. 48 или п. 1 ст. 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд. Данные сроки являются пресекательными, то есть не подлежащими восстановлению, а в случае их пропуска суд отказывает в удовлетворении требований налогового органа.

В силу пункта 1 части 3 статьи 48 Налогового кодекса РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности: в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В соответствии с частью 4 статьи 48 Налогового кодекса РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена.

В соответствии с положениями статей 48, 70 Налогового кодекса РФ, с учетом позиции, изложенной в пунктах 21, 24 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.06.2006 года №25 «О некоторых вопросах, связанных с квалификацией и установлением требований по обязательным платежам, а также санкциям за публичные правонарушения в деле о банкротстве», Постановлении Президиума ВАС РФ от 11.03.2008 года №13746/07, срок на принудительное взыскание с налогоплательщика недоимки по налогу и начисленных на сумму неуплаченного налога пеней является пресекательным и составляет совокупность сроков, установленных статьями 46, 48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, отсчет которых начинается с даты уплаты налога установленной налоговым законодательством, далее три месяца - на направление требования об уплате налога, восемь дней - на добровольную уплату налога по требованию, шесть месяцев - на взыскание налога в судебном порядке.

Проверяя соблюдение административным истцом срока на обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, суд установил следующее.

Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа по налоговому требованию №72087, согласно которому необходимо оплатить страховые взносы на ОПС, ОМС в срок до 06.10.2023 года, следовательно к мировому судье Инспекция должна была обратиться до 06.04.2024 года.

Как следует из материалов дела №02а-0102/105/2024 с заявлением о выдаче судебного приказа инспекция обратилась 19.04.2024 года, что подтверждается штампом входящей корреспонденции, реестром сдачи заявлений в Единую приемную мировых судей (однако реестр направления заявления в адрес налогоплательщика от 11.04.2024 года), то есть с нарушением срока.

У налогового органа имелось достаточно времени для обращения к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа.

Каких-либо доказательств, подтверждающих объективную невозможность направления заявления в установленный срок, в материалы дела не представлено.

Как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 08.02.2007 г. № 381-О-П, установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (пункт 1 статьи 17 НК РФ) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично-правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении административного искового заявления.

С административным исковым заявлением, после отмены судебного приказа административный истец обратился в суд в установленный законом срок.

В соответствии с частью 8 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Учитывая изложенное, суд пришел к выводу о том, что налоговым органом утрачено право требования испрашиваемых налогов и соответствующих пени.

С заявлением о восстановлении пропущенного процессуального срока для обращения к мировому судье налоговый орган не обращался.

При таких обстоятельствах административное исковое заявление удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст.ст.175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России №15 по Оренбургской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам в размере 34 765,43 рублей, в том числе: ОПС за 2022 год в размере 20 101,44 рублей, ОМС за 2022 год в размере 5 254,89 рублей, пени в сумме 9 409,10 рублей - отказать.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Центральный районный суд г. Оренбурга в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья: подпись Е.А. Шердюкова

Мотивированное решение составлено 06 февраля 2025 года.

Судья: подпись Е.А. Шердюкова

Копия верна. Судья:

Секретарь: