Решение по делу № 2А-931/2025 от 31.07.2025 - о взыскании обязательных платежей и санкций.

Дело № 2а-931/2025

УИД 18RS0021-01-2025-001355-47

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

21 июля 2025 года г. Можга

Можгинский районный суд Удмуртской Республики в составе:

председательствующего судьи Биянова С.А.,

при секретаре Алексеевой О.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике (далее - УФНС России по Удмуртской Республике) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании обязательных и санкций.

Административное исковое заявление мотивировано тем, что административному ответчику ФИО1 на праве общей долевой собственности принадлежит земельный участок, с кадастровым номером №*** по адресу: <***>.

Административному ответчику в соответствии с положениями ст. ст. 388, 390, 393, 394 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) начислен земельный налог за 2014 год в размере 245 рублей. Налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено налоговое уведомление №*** от 26 мая 2015 года, в котором указаны сумма налога, подлежащие уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. Доказательства направления уведомления отсутствуют в связи с истечением срока хранения. В установленный срок земельный налог за 2014 год налогоплательщиком ФИО1 не уплачен.

Кроме того, налоговым органом был рассчитан земельный налог за 2017-2018 годы в размере 42 рубля. Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлялось налоговое уведомление №*** от 20 января 2020 года, в котором указаны суммы налога, подлежащие уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. Доказательства направления уведомления отсутствуют в связи с истечением срока хранения. В установленный срок земельный налог за 2017-2018 годы налогоплательщиком уплачен не был.

За 2019-2021 годы налоговым органом был рассчитан земельный налог в размере 65 рублей. Налоговым органом в адрес налогоплательщика направлялось уведомление №*** от 1 сентября 2022 года, в котором указаны суммы налога, подлежащие уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога. В установленный срок земельный налог за 2019-2021 годы административным ответчиком также не уплачен.

В связи с неуплатой налогов в адрес ФИО1 административным истцом было направлено требование об уплате налога от 8 декабря 2023 года №***, сроком исполнения до 4 марта 2024 года.

В связи с неисполнений требований об уплате пени в установленный срок направлено заявление о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей судебного участка № 1 города Можги Удмуртской Республики вынесен судебный приказ от 29 августа 2024 года № 2а-1345/2024 о взыскании с административного ответчика налоговой задолженности. В связи с поступлением возражений на судебный приказ, определением мирового судьи от 20 декабря 2024 года судебный приказ отменен.

Указанную в административном исковом заявлении задолженность по уплате земельного налога в размере 352 рубля административный истец просит взыскать с административного ответчика.

В судебное заседание представитель административного истца УФНС России по Удмуртской Республике, административный ответчик ФИО1 не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом.

Заявлением, указанным в административном исковом заявлении, представитель административного истца ФИО2 просил рассмотреть дело в отсутствие представителя УФНС России по Удмуртской Республике.

В соответствии с положениями ч. 2 ст. 289 КАС РФ дело рассмотрено в отсутствие сторон.

Исследовав материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и подп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщика платить установленные законом налоги и сборы.

Пунктом 1 ст. 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В силу п. 1 ст. 57 НК РФ сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору.

Аналогичное положение содержится в п. 1 ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из материалов дела следует, что в налоговый период за 2014 год ФИО1 на праве общей долевой собственности (1/2 доля в праве) принадлежал земельный участок по адресу: <***>, площадью <данные изъяты>, с кадастровым номером №***, дата государственной регистрации права 18 апреля 2013 года, дата государственной регистрации прекращения права 1 ноября 2016 года.

В налоговые периоды за 2017, 2018, 2019, 2020, 2021 годы на имя ФИО1 на праве общей долевой собственности (1/2 доля в праве) был зарегистрирован земельный участок по адресу: <***>, площадью <данные изъяты>, с кадастровым номером №***, дата государственной регистрации права 1 ноября 2016 года, дата государственной регистрации прекращения права 9 октября 2023 года.

На основании ст. ст. 31, 52 НК РФ, налоговым органом рассчитаны:

- земельный налог за налоговый период 2014 год в размере 245 рублей, в отношении земельного участка по адресу: <***>, с кадастровым номером №***;

- земельный налог за налоговый период 2017 год в размере 21 рубль, в отношении земельного участка по адресу: <***>, с кадастровым номером №***;

- земельный налог за налоговый период 2018 год в размере 21 рубль, в отношении земельного участка по адресу: <***>, с кадастровым номером №***;

- земельный налог за налоговый период 2019 год в размере 21 рубль, в отношении земельного участка по адресу: <***>, с кадастровым номером №***;

- земельный налог за налоговый период 2020 год в размере 21 рубль, в отношении земельного участка по адресу: <***>, с кадастровым номером №***;

- земельный налог за налоговый период 2021 год в размере 23 рубля, в отношении земельного участка по адресу: Удмуртская <***>, с кадастровым номером №***.

По указанным земельным налогам налоговым органом сформированы налоговые уведомления №*** от 26 мая 2015 года, сроком оплаты до 1 октября 2015 года (по земельному налогу за 2014 год), №*** от 20 января 2020 года, сроком оплаты до 23 марта 2020 года (по земельным налогам за 2017, 2018 годы), №*** от 1 сентября 2022 года (по земельным налогам за 2019, 2020, 2021 годы).

Административный истец утверждает, что вышеуказанные налоговые уведомления об уплате земельного налога были направлены административному ответчику в установленном налоговым законодательством порядке.

В соответствии с п. 2 ст. 52 НК РФ (в редакции по дату направления наиболее раннего уведомления) в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налог, подлежащий уплате физическими лицами в отношении объектов недвижимого имущества и (или) транспортных средств, исчисляется налоговыми органами не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления.

Согласно п. 4 ст. 52 НК РФ налоговое уведомление может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

При этом в данной части суд также учитывает то, что действующее законодательство не возлагает на налоговый орган обязанности устанавливать фактическое место жительства (пребывания) налогоплательщика физического лица перед направлением налогового уведомления и требования об уплате налога.

Из изложенных норм права следует, что налоговый орган обязан подтвердить направление заказным письмом соответствующего налогового уведомления.

Материалы административного дела доказательств направления административному ответчику ФИО1 налоговых уведомлений №*** от 26 мая 2015 года и №*** от 20 января 2020 года не содержат.

В административном исковом заявлении налоговый орган указывает, что доказательства направления вышеуказанных уведомлений отсутствуют, в связи с истечением срока хранения.

В соответствии с ч. 1 ст. 84 КАС РФ суд оценивает доказательства по своему внутреннему убеждению, основанному на всестороннем, полном, объективном и непосредственном исследовании имеющихся в административном деле доказательств.

Суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимосвязь доказательств в их совокупности (ч. 3 ст. 84 КАС РФ).

Из положений ст. 52 НК РФ, указанной ранее, следует, что при направлении налогового уведомления почтовым отправлением, имеет значение вид почтового отправления, а именно заказное, то есть только этот вид почтового отправления будет являться надлежащим исполнением налоговым органом обязанности по направлению уведомления.

Представленные доказательства не позволяют суду определить вид почтового отправления налоговых уведомлений №*** от 26 мая 2015 года и №*** от 20 января 2020 года как заказное ввиду отсутствия данной информации.

В связи с чем, признать их достоверно подтверждающими названный юридический факт не представляется возможным.

Следовательно, у административного ответчика не возникла обязанность по уплате земельного налога за налоговые периоды 2014, 2017, 2018 годы, поэтому требования административного истца в данной части удовлетворению не подлежат.

Согласно представленного налоговым органом списка №*** от 10 октября 2022 года подтверждается направление ФИО1 налогового уведомления №*** от 1 сентября 2022 года по уплате земельного налога в отношении земельного участка по адресу: <***>, с кадастровым номером №*** за налоговые периоды 2019, 2020, 2021 годы (ШПИ <данные изъяты>).

Таким образом, у ФИО1 в силу изложенных обстоятельств возникла обязанность по уплате земельного налога на основании налогового уведомления №*** от 20 октября 2022 года, поскольку она считается лицом, получившим данное налоговое уведомление.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Федеральный закон от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ), которым ст. ст. 48, 69 и 70 НК РФ изложены в новой редакции.

Пунктом 1 ст. 69 НК РФ предусмотрено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Требование об уплате задолженности должно содержать: сведения о сроке исполнения требования; сведения о мерах по взысканию задолженности и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которые будут применены в случае неисполнения требования налогоплательщиком; предупреждение об обязанности налогового органа в соответствии с п. 3 ст. 32 НК РФ направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (в случае, если размер недоимки позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления) (п. 2 ст. 69 НК РФ).

Требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании (п. 3 ст. 69 НК РФ).

В силу п. 1 ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3000 рублей, требование об уплате задолженности в размере отрицательного сальдо единого налогового счета должно быть направлено этому лицу не позднее 1 года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета (п. 2 ст. 70 НК РФ).

Положениями п. 1 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с НК РФ. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Пунктом 3 ст. 48 НК РФ установлено, что налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.

В соответствии с п. 4 ст. 48 НК РФ рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты (п. 5 ст. 48 НК РФ).

Согласно подп. 1 п. 9 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ с 1 января 2023 года требование об уплате задолженности, направленное после 1 января 2023 года в соответствии со ст. 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона), прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Исходя из абз. 2 п. 3 ст. 69 НК РФ исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо единого налогового счета налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через «0» (или равенства «0»).

Требование об уплате задолженности действует с момента его направления и до формирования положительного или нулевого единого налогового счета. Новое требование об уплате задолженности направляется налогоплательщику только после полного погашения имеющейся задолженности и формирования нового отрицательного сальдо.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» (далее постановление Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500), предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятии решений о взыскании задолженности увеличены на 6 месяцев.

Таким образом, при формировании у налогоплательщика по состоянию на 1 января 2023 года в соответствии с положениями ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ с 1 января 2023 года отрицательного сальдо Единого налогового счета в размере 3000 рублей, требование об уплате задолженности должно быть направлено не позднее 2 октября 2023 года. В случае если сумма отрицательного сальдо Единого налогового счета не превысила 3000 рублей, предельный срок направления требований об уплате задолженности истекает 1 июля 2024 года.

При рассмотрении настоящего административного дела установлено и налогоплательщиком не отвергнут тот факт, что по состоянию на 1 января 2023 года у ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо по налоговым обязательствам предыдущих налоговых периодов.

В связи с чем, налоговым органом в соответствии с положениями Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ, ст. ст. 69, 70 НК РФ, постановления Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500 было сформировано и направлено в установленный срок (18 декабря 2023 года) в адрес налогоплательщика через организацию почтовой связи заказным письмом требование №*** об уплате задолженности по состоянию на 8 декабря 2023 года в размере 554,21 рублей (недоимка по налогам 352 рубля, пени 202,21 рублей), с установлением срока уплаты до 4 марта 2024 года.

Из материалов административного дела следует, что в указанное требование об плате задолженности включены и земельные налоги за налоговые периоды 2019, 2020, 2021 годы в отношении земельного участка по адресу: <***>, с кадастровым номером №***, в общем размере 65 рублей, по которым налогоплательщику направлено налоговое уведомление в установленном налоговым законодательством порядке.

Согласно пункту 1 статьи 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 390 НК РФ).

Согласно пункту 1 статьи 391 НК РФ если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Согласно пункту 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, нормативными правовыми актами представительного органа федеральной территории «Сириус»).

В соответствии с <данные изъяты> от 21.11.2014 № 22.3 «Об установлении земельного налога на территории муниципального образования <данные изъяты> для земельных участков, приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства установлена налоговая ставка 0,3 %.

Таким образом, земельный налог в отношении земельного участка, распложенного по адресу: <***>, с учетом доли в праве собственности ФИО1 (1/2), а также налогового вычета, за 2019 года составил 21 руб., за 2020 год 21 руб., за 2021 год 23 руб.

Административным ответчиком ФИО1 в установленный срок задолженность не оплачена.

Сведений о том, что налоговым органом были приняты меры взыскания в отношении недоимки по земельному налогу за 2019, 2020, 2021 годы, предусмотренные НК РФ в редакции, действовавшей до дня вступления в силу Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ, материалы дела не содержат.

В данном случае, датой выявления указанной недоимки является 2 декабря 2022 года.

Учитывая положения ст. 70 НК РФ, постановление Правительства Российской Федерации от 29 марта 2023 года № 500, и при наличии у ФИО1 отрицательного сальдо по состоянию на 1 января 2023 года указанная недоимка налоговым органом правомерно включена в требование №*** от 8 декабря 2023 года, со сроком исполнения до 4 марта 2024 года, которое направлено должнику через организацию почтовой связи заказным письмом (список отравлений №*** от 18 декабря 2023 года).

Поскольку указанное требование административным ответчиком в установленный срок не исполнено, то налоговый орган с соблюдением положений подп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ обратился 23 августа 2024 года с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены 20 декабря 2024 года с соблюдением положений п. 4 ст. 48 НК РФ, 5 мая 2025 года в суд с настоящим административным иском.

Таким образом, по требованиям налогового органа о взыскании недоимки по земельному налогу за налоговые периоды 2019, 2020, 2021 годы у суда не имеется оснований для отказа в удовлетворении административного иска по причине пропуска обращения в суд.

В силу ч. 1 ст. 286 КАС РФ органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Поскольку административным истцом соблюден предусмотренный действующим законодательством порядок взыскания земельных налогов за налоговые периоды 2019, 2020, 2021 годы, расчет налога за соответствующие периоды произведен налоговым органом верно, заявленные налоговым органом исковые требования о взыскании с административного ответчика спорной суммы подлежат удовлетворению в размере 65 рублей.

Согласно ст. 114 КАС РФ, судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям (ч. 1 ст. 111 КАС РФ)

В связи с чем, с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в доход местного бюджета в соответствии с п. п. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ в размере 4000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

решил:

административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций - удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО1, дд.мм.гггг, ИНН №***, зарегистрированной по адресу: <***>, задолженность по обязательным платежам в бюджет в размере 65 рублей, в том числе:

- земельный налог с физических лиц за 2019 год в размере 21 рубль;

- земельный налог с физических лиц за 2020 год в размере 21 рубль;

- земельный налог с физических лиц за 2021 год в размере 23 рубля.

Взыскать с ФИО1 в доход бюджета муниципального образования городской округ город Можга Удмуртской Республики государственную пошлину в размере 4000 рублей.

В удовлетворении административных исковых требований Управления Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике к ФИО1 о взыскании земельного налога с физических лиц за 2014, 2017, 2018 годы - отказать.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд Удмуртской Республики в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Можгинский районный суд Удмуртской Республики.

Решение в окончательной форме изготовлено 31.07.2025.

Судья С.А. Биянов