Решение по делу № 2А-798/2023 от 29.09.2023 - о признании незаконным решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

д. 2а-798/2023

УИД 56RS0034-01-2023-000878-98

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

29 сентября 2023 года пос. Саракташ

Саракташский районный суд Оренбургской области

в составе председательствующего: судьи Тошеревой И.В.,

при секретаре судебного заседания Осиповой А.В.,

с участием посредством видеоконференцсвязи: представителя административного истца ФИО1 - ФИО2, представителя административных ответчиков – ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по иску ФИО1 к МИФНС № 7 по Оренбургской области, УФНС России по Оренбургской области о признании незаконным решения о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ФИО1 обратилась с административным исковым заявлением, в котором просит признать незаконным решение Межрайонной ИФНС №7 по Оренбургской области № 1494 от 01.03.2023 года о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В обоснование своих требований указала, что решением налоговой инспекции №1494 от 01.03.2023г она была привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст.122 НК РФ за неуплату налога в виде штрафа в размере 2026 рублей, п.1 ст.119 НК РФ за непредставление налоговой декларации в размере 3039,64 рублей, а также к уплате доначислен налог на доходы физических лиц в размере 162114 рублей. Не согласившись с решением, административным ответчиком 14 апреля 2023 года в УФНС России по Оренбургской области была подана апелляционная жалоба. Решением УФНС России по Оренбургской области от 23.06.2023г в удовлетворении апелляционной жалобы было отказано. Основанием для принятия решения явился факт продажи принадлежащей ФИО4 3/8 доли в праве собственности на земельный участок с кадастровым номером №, площадью 1232000 кв.м., категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного производства, адрес: Российская Федерация, Оренбургская область, р-н Саракташский, с/с Нижнеаскаровский, земельный участок расположен в северо-восточной части кадастрового квартала № по цене, которая меньше, чем кадастровая стоимость, действовавшая на момент заключения договора купли-продажи. На дату заключения договора купли-продажи кадастровая стоимость земельного участка составляла 6179165,06 рублей, соответственно кадастровая стоимость доли 2317186,90 рублей (6179165,06х3/8). При этом, в соответствии с вышеуказанным договором стоимость доли составила 75000 рублей. На основании ст.214.10 НК РФ, налогоплательщику был доначислен налог на доходы физических лиц в размере 162114 рублей. Однако, впоследствии кадастровая стоимость земельного участка была оспорена в Оренбургском областном суде. Решением Оренбургского областного суда от 07.02.2023г, вступившим в законную силу 18.03.2023г, кадастровая стоимость земельного участка была определена по состоянию 01.01.2021 в размере 1152000 рублей. Сведения об измененной кадастровой стоимости были внесены в Единый государственный реестр недвижимости. Истец считает, что в рассматриваемом случае для расчета налогооблагаемой базы налога на доходы физических лиц подлежит применению кадастровая стоимость, установленная решением Оренбургского областного суда.

В ходе рассмотрения дела к участию в деле в качестве административного соответчика привлечено Управление федеральной налоговой службы России по Оренбургской области (далее - УФНС России по Оренбургской области).

Административный истец ФИО1 в судебное заседание не явилась, своевременно и надлежащим образом извещена о времени и месте рассмотрении я дела.

Представитель административного истца ФИО1 – ФИО2, действуя на основании доверенности, в судебном заседании заявленные требования поддержал, обстоятельства, изложенные в заявлении, подтвердил. Не отрицал, что ФИО1 налоговая декларация по НДФЛ за 2021г в установленный срок в налоговый орган не была представлена.

Представитель МИФНС №7 по Оренбургской области, УФНС России по Оренбургской области, действующая на основании доверенностей ФИО3, с заявленными требованиями не согласилась, возражала против их удовлетворения. Указала, что оспариваемое решение органа государственной власти соответствует закону.

Выслушав доводы представителя административного истца, представителя административных ответчиков, проверив материалы дела и оценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В соответствии с частью 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если настоящим Кодексом не установлены иные сроки обращения с административным исковым заявлением в суд, административное исковое заявление может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

По смыслу части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации требования о признании оспариваемых решений, действий (бездействия) незаконными, подлежат удовлетворению при наличии двух условий: если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации, пунктом 1 статьи 3 Кодекса закреплено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

В силу пункта 1 статьи 45 Кодекса налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 НК РФ, в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества, приобретенного после 1 января 2016 года меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Судом установлено, что, согласно сведениям, поступившим от Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Оренбургской области, ФИО1 на праве собственности с 02.12.2019г по 01.04.2021г (договор купли-продажи недвижимости от 15.03.2021г) принадлежал объект недвижимого имущества с кадастровым №, площадью 1 232000 кв.м., категория земель: земли сельскохозяйственного назначения, разрешенное использование: для сельскохозяйственного производства, адрес: <адрес>, земельный участок расположен в северо-восточной части кадастрового квартала №. Кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № по состоянию на 01.01.2021 составила 6179165,06 рублей. Кадастровая стоимость 3/8 долей земельного участка по состоянию на 01.01.2021 составила 2317186,90 рублей. Земельный участок находился в собственности ФИО1 менее пяти лет.

На основании договора купли-продажи от 15 марта 2021 года без номера, Сельскохозяйственным производственным кооперативом колхозом «Красногорский» приобретено 5/8 долей земельного участка с кадастровым номером № за 125000 рублей. При этом, стоимость 3/8 долей ФИО1 составила 75000 рублей (данная сумма отражена в пункте 2.1 договора купли-продажи).

Учитывая, что ФИО1 не исполнена обязанность по представлению налоговой декларации по НДФЛ за 2021 год, а стоимость реализованного объекта недвижимого имущества (75000 рублей) ниже его кадастровой стоимости с учетом понижающего коэффициента (0,7) 1622030,83 рублей, (2317186,90*0,7), налоговым органом в соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 НК РФ и п.2 ст.214.10 НК РФ произведен расчет НДФЛ, исходя из принадлежавшей ФИО1 доли земельного участка (3/8) и 70% ее кадастровой стоимости. Поскольку спорное имущество находилось в собственности заявителя менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, предусмотренного пунктами 3 и 4 статьи 217.1 НК РФ, налогооблагаемый доход заявителя от продажи объекта недвижимого имущества с учетом имущественного налогового вычета (предоставленного инспекцией в соответствии с пунктом 2 статьи 220 НК РФ) составил 1247030,83 рублей (2317186,90 рублей х0,7) - 375000 рублей, где (2317186,90 –кадастровая стоимость 3/8 долей земельного участка (6179165,068*3/8)), 375000- уменьшена сумма от реализации (10000008*3/8)), в связи с чем, инспекцией обосновано доначислен НДФЛ за 2021год в сумме 162114 рублей (1247030,83 рублей х13%).

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка, основанием которой явилось непредставление ФИО5 налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма № 3-НДФЛ) за 2021 год.

По результатам проверки вынесено оспариваемое в рамках настоящего административного дела решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 01.03.2023 №1494, согласно которому заявителю предложено уплатить налог на доходы физических лиц в сумме 162114,00 рублей, штрафы в соответствии с пунктами 1 статей 119 и 122 Налогового кодекса Российской Федерации с учетом статей 112 и 114 Кодекса в сумме 5065,00 рублей.

В последующем ФИО1 обжаловала указанное решение инспекции от 01.03.2023г, однако решением и.о. заместителя руководителя УФНС России по Оренбургской области от 23.06.2023г., решение МИФНС России № 7 по Оренбургской области от 01.03.2023г №1494 оставлено без изменения, а жалоба без удовлетворения

Довод административного истца о наличии оснований для производства перерасчета НДФЛ с учетом решения Оренбургского областного суда от 07.02.2023 года, суд полагает не обоснованным на основании следующего.

20.12.2022 года новый собственник спорного имущества СПК колхоз «Красногорский» обратился в Оренбургский областной суд с административным исковым заявлением об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере рыночной. По результатам рассмотрения данного заявления Оренбургским областным судом вынесено решение от 07.02.2023 года, согласно которому общая кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, земельный участок расположен в северо-восточной части кадастрового квартала №, категория земель: земли сельскохозяйственного назначения по состоянию на 01.01.2020 года определена в размере рыночной стоимости равной 1152000 рублей, которая принимая во внимание установленный статьей 24.20 Федерального закона "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" ретроспективный порядок, с учетом даты подачи заявления 20 декабря 2022 года, подлежит применению только с 1 января 2022 года, в то время как налоговые обязательства возникли в 2021 году.

Налоговое законодательство, равно как и законодательство о государственной кадастровой оценке, устанавливают принципы экономической обоснованности (статья 4 Федерального закона "О государственной кадастровой оценке") и экономического основания, а также необходимость учета фактической способности налогоплательщика к уплате налога (статья 3 Налогового кодекса Российской Федерации).

Часть 4 статьи 18 Федерального закона "О государственной кадастровой оценке", действующая в системном единстве с иными нормами, в том числе с указанным положением Налогового кодекса Российской Федерации и с учетом части 3 статьи 4 Федерального закона от 29 ноября 2014 года № 382-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", определяющей пределы действия данного положения во времени, не лишает граждан - плательщиков налога на доходы физических лиц права требовать установления кадастровой стоимости отчуждаемого недвижимого имущества в размере равном его рыночной стоимости, в том числе с целью определения экономически обоснованного размера налоговой базы в текущем и последующем налоговых периодах.

ФИО1 таким правом не воспользовалась, следовательно, расчет налоговой базы и налога на доходы решением налогового органа произведен верно, административный ответчик, по результатам проведенной проверки, пришел к правильному выводу, о применении при разрешении настоящего спора положений пункта 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации.

При этом административный истец не был лишен возможности предвидеть размер налога, подлежащего уплате, до отчуждения имущества и предпринять действия по оспариванию кадастровой стоимости с целью установления ее в размере рыночной.

Совокупность изложенных обстоятельств позволяет прийти к выводу о том, что ФИО1 обоснованно привлечена к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Объектом налогообложения по НДФЛ в силу статьи 41 НК РФ является экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ.

Из приведенных норм следует, что налогооблагаемой базой для исчисления НДФЛ являются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, в том числе суммы, полученные от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности.

При этом, исходя из положений пункта 1 статьи 391 и пункта 1 статьи 402 НК РФ, для целей определения налоговой базы по земельному налогу и налогу на имущество физических лиц (а не по НДФЛ) используется кадастровая стоимость земельных участков и объектов недвижимости, принадлежащих им на праве собственности.

Действие статьи 52 НК РФ в редакции Федерального закона от 03.08.2018 № 334-ФЗ "О внесении изменений в статью 52 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации", изменившего порядок применения установленной решениями комиссии или суда кадастровой стоимости объектов недвижимости для целей налогообложения, распространяется только в отношении имущественных налогов (земельного налога и налога на имущество физических лиц), при этом осуществление перерасчета исчисленного НДФЛ данной нормой закона не предусмотрено.

Таким образом, решение о привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным.

При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований истца ФИО5

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175 - 180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к МИФНС №7 по Оренбургской области, УФНС России по Оренбургской области о признании незаконным решения о привлечении к налоговой ответственности №1494 от 01.03.2023 года - отказать.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Саракташский районный суд Оренбургской области в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья И.В. Тошерева

Решение в окончательной форме принято 06 октября 2023 года

Судья И.В. Тошерева