К делу № 2а-3053/2023
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
31 июля 2023 г. г.Майкоп
Майкопский городской суд Республики Адыгея в составе:
председательствующего – судьи Зубкова Г.А.,
при секретаре судебного заседания Хурай З.Н.,
с участием представителя УФНС по РА – ФИО1,
рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ФИО2 к УФНС России по Республике Адыгея и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу о признании незаконным решения налогового органа,
УСТАНОВИЛ :
ФИО2 обратилась в суд с иском к ответчикам о признании незаконным решения. В обоснование иска указала, что 09.02.2023 г. должностным лицом Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея было вынесено решение N 1408 о привлечении истицы к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решение налогового органа вынесено по результатам камеральной налоговой проверки. Указанным решением налогового органа ФИО2 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 119 НК РФ - за непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в размере 135 203 руб.; п.1 ст. 122 НК РФ за неуплату суммы налога в размере 90 135 руб. С учетом смягчающих обстоятельств решением установлен штраф в размере 56 334,50 руб. Также решением налогового органа начислены пени.
04 апреля 2023 г. указанное решение было обжаловано административным истцом в вышестоящий орган - Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу и решением от 11 мая 2023 г. в удовлетворении жалобы истицы было отказано.
Административный истец считает указанные решения незаконными и необоснованными.
Так, согласно решению № 1408 налоговый орган посчитал, что ФИО2-Е.А. обязана уплатить налог с продажи следующего имущества: - <адрес> (КН №); - <адрес> (КН №); - <адрес> (№); - <адрес> (КН №); - <адрес> (КН №).
При этом налоговый орган пришел к выводу о наличии у ФИО2-Е.А. обязанности по оплате налога с продажи в 2021 г. вышеуказанного имущества поскольку посчитал, что объекты недвижимого имущество находились в собственности менее минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ и составляющего пять лет.
Как указывает истица, имуществом, по адресу: <адрес>, включая отчужденное в 2021 г., она владеет более 5 лет. Так, в 2002 году она приобрела индивидуальный жилой дом с магазином, площадью 177,6 кв., кадастровый № по адресу: <адрес>.
В 2008 году к вышеуказанному зданию была осуществлена пристройка, в результате чего индивидуальный жилой дом с магазином площадью 177, 6 кв. был реконструирован в административное здание с магазином (иные строения, помещения и сооружения) площадью 897 кв.м.
Решением Майкопского городского суда от 11.12.2008 за ФИО2-Е.А. было признанно право собственности на магазин (иные строения, помещения и сооружения), площадью 897 кв.м., по адресу: <адрес>, которому был присвоен кадастровый №.
Решением Администрации муниципального образования «Город Майкоп» был изменен адрес указанного имущества на новый - г. Майкоп. Курганная, 197.
Начиная с 2012 года, с целью продажи имущества, ФИО2 начала выделять нежилые помещения меньшей площади из указанного административного здания с магазином.
Так, административное здание с магазином (иные строения, помещения и сооружения), площадью 897 кв.м,, кадастровый №, по адресу: <адрес>, было оформлено в нежилые помещения (иные строения, помещения и сооружения) меньшей площади и частично проданы другим лицам.
Данная информация подтверждается справкой из АО «Ростехинвентаризация-Федеральное БТИ» №4/2018-1249 от 25.10.2018 года.
Аналогичная ситуация также произошла и с помещениями с кадастровыми номерами №, №, № по адресу: <адрес>.
Тем самым, из принадлежащего ФИО6-Е.А. с 2002 года реконструированного объекта недвижимости были выделены помещения с кадастровыми номерами №, №, №, проданные в 2021 г.
Соответственно, истица владела указанным имуществом более минимального предельного срока владения, установленного ст. 217.1 НК РФ, в связи с чем, налог с продажи указанного имущества начислению и уплате не подлежит.
Кроме того, указанные объекты имущества были проданы за стоимость менее 1 000 000 рублей, соответственно, налог с продажи указанного имущества также не подлежит уплате.
Поскольку налог с продажи имущества в 2021 г. не подлежал начислению и уплате, то и оснований для начисления пени также отсутствовали.
Согласно просительной части искового заявления просила признать незаконным решение Управления Федеральной налоговой службы по Республике Адыгея N 1408 от 09.02.2023 г. о привлечении к ответственности ФИО2 за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п.1 ст. 119 НК РФ.
В судебное заседание истица (ее представитель) не явилась, была извещена надлежащим образом.
Представитель УФНС по РА против удовлетворения иска возражала, просила в его удовлетворении отказать.
Выслушав доводы представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд считает, что в удовлетворении иска ФИО2 Е-Е.А. надлежит отказать по следующим основаниям.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации, ст.ст.387-398 НК РФ каждый должен платить законно установленные налоги и сборы, в частности, земельный налог.
Как отмечено Конституционным Судом Российской Федерации в Постановлении от 17 декабря 1996 года N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.
В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Как установлено в судебном заседании, УФНС ПО РА была проведена камеральная налоговая проверка на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) в отношении доходов, полученных истицей от продажи недвижимого имущества в 2021 году, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 19.12.2022 № 8999.
Согласно Акту Управлением установлено, что в нарушение статьи 210, подпункта 2 пункта 1 и пункта 3 статьи 228, пункта 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО2 Е-Е.А. не представлена в установленный срок налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц и не исчислен НДФЛ в отношении доходов, полученных им в 2021 году от продажи недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества.
По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Управлением вынесено решение от 09.02.2023 № 1408 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в соответствии с пунктом 1 статьи 119, пунктом 1 статьи 122 НК РФ в виде штрафа в размере 33 800,75 руб. и 22 533,75 руб., соответственно, доначислен НДФЛ в размере 450 677 рублей.
Указанное решение было обжаловано истицей в порядке подчиненности в Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу, которая решением от 11 мая 2023 г. № 07-08/211 в удовлетворении жалобы истицы отказала.
Обосновывая заявленные требования, истица указывает на то, что отчужденные в 2021г. нежилые помещения находились в ее собственности более пяти лет, поскольку были выделены из основного здания, находящегося в реконструированном виде в собственности истицы с 2009г.
Отказывая в удовлетворении жалобы истицы на решение УФНС по РА от 09.02.2023г. Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу указала на то, что истицей в 2021году были реализованы следующие объекты недвижимого имущества:
- помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, принадлежавшее налогоплательщику с 23.08.2019г. по 05.03.2021г., цена реализации – 150 000 руб.;
- помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, принадлежавшее налогоплательщику с 23.08.2019г. по 19.04.2021г., цена реализации – 309 500 руб.;
- помещение с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, принадлежавшее налогоплательщику с 23.08.2019г. по 23.03.2021г., цена реализации – 2 950 000 руб.;
- здание (строение) с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, принадлежавшее налогоплательщику с 02.03.2018г. по 27.05.2021г., цена реализации – 300 000 руб.;
- земельный участок с кадастровым номером № расположенный по адресу: <адрес>, принадлежавший налогоплательщику с 09.03.2017 по 27.05.2021, цена реализации 170 000 рублей.
Суд считает, что налоговые органы правильно исходили из того, что в результате реализации объектов недвижимого имущества, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, у истицы возникла обязанность по декларированию полученного дохода от продажи такого имущества.
Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.
Статьей 219 ГК РФ установлено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее государственной регистрации, возникает с момента такой регистрации.
Согласно пункту 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав на недвижимое имущество осуществляются в соответствии с Федеральным законом Российской Федерации от 13.07.2015 №218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" (далее - Федеральный закон №218-ФЗ).
В соответствии с частью 1 статьи 41 Федерального закона №218-ФЗ в случае образования двух и более объектов недвижимости в результате раздела объекта недвижимости, объединения объектов недвижимости, перепланировки помещений, изменения границ между смежными помещениями в результате перепланировки или изменения границ смежных машино-мест государственный кадастровый учет и государственная регистрация прав осуществляются одновременно в отношении всех образуемых объектов недвижимости.
Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона №218-ФЗ снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.
Таким образом, при разделе недвижимого имущества возникают новые объекты недвижимого имущества, срок нахождения которых в собственности налогоплательщика определяется на основании ГК РФ и Закона №218-ФЗ, а именно с даты государственной регистрации на них права собственности.
Соответственно, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образовываются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности.
Указанная позиция изложена в Письме Минфина РФ от 19.08.2022 №03-04-07/81087, направленном письмом ФНС России от 29.08.2022 №СД-4-11/11310.
Кроме того, согласно информации, поступившей от органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, налоговым органом было установлено, что доход истицы от реализации в 2021 году недвижимого имущества в целях налогообложения НДФЛ в общей сумме составил 3 879 500 рублей.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса Российской Федерации физические лица, получающие доходы от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, и представляют в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию. Согласно пункту 1 статьи 229 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщики, получившие доход от продажи имущества, обязаны представить налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Пунктом 3 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено для доходов от продажи недвижимого имущества, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка в размере 13 процентов, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса, или на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных налогоплательщиком расходов, связанных с приобретением этого имущества, предусмотренных подпунктом 2 пункта 2 статьи 220 кодекса.
Доход от продажи недвижимого имущества определяется, исходя из цены сделки, информация о которой получена налоговым органом в соответствии со статьей 85 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом особенностей, предусмотренных пунктом 2 статьи 214.10 Налогового кодекса Российской Федерации.
Пунктом 2 статьи 214.10 Кодекса установлено, что, в случае если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода - кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0, 7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0, 7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.
При этом с учетом положений подпунктов 1 и 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса налогообложению подлежит не полная сумма полученного дохода от продажи имущества, а сумма дохода, уменьшенная на размер имущественного налогового вычета, образованного от полученных налогоплательщиком в налоговом периоде доходов от продажи иного имуществ, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет.
Учитывая, что часть имущества была отчуждена истицей по стоимости меньше кадастровой, то исходя из установленных по делу обстоятельств суд приходит к выводу о том, что налоговый орган правильно определил доход истицы и налоговую базу при этом.
В связи с этим доводы истицы о том, что часть имущества была продана по цене, не превышающей 1000 000 руб. (в связи с чем полученный в этой части доход не подлежал налогообложению) суд считает несостоятельными.
Согласно ч.1 ст.218 КАС РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.
На основании п.1 части 2 статьи 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление.
Из анализа положений статей 218, 226, 227 КАС РФ следует, что для принятия судом решения о признании действий (бездействий) незаконными необходимо наличие двух условий - это несоответствие оспариваемого решения, действия (бездействия) закону и нарушение прав и свобод административного истца, обратившегося в суд с соответствующим требованием.
Учитывая, что оспариваемое истцом решение УФНС по РА было вынесено в соответствии с налоговым законодательством, то оснований для удовлетворения заявленных ФИО2 Е-Е.А. требований не имеется.
На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
в удовлетворении исковых требований ФИО2 к УФНС России по Республике Адыгея и Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по Южному федеральному округу о признании незаконным решения УФНС России по Республике Адыгея от 09.02.2023г. № 1408 – отказать.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд Республики Адыгея через Майкопский городской суд в течение месяца со дня принятия.
Председательствующий -подпись- Г.А. Зубков
Уникальный идентификатор дела 01RS0004-01-2023-004892-42
Подлинник находится в материалах дела № 2а-3053/2023 в Майкопском городском суде Республики Адыгея.