Дело №2а-1197/2023

УИД 33RS0002-01-2023-000332-30

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

13 марта 2023 года

Октябрьский районный суд г. Владимира в составе:

председательствующего судьи Веселовой А.О.,

при секретаре Макаровой В.О.

с участием:

представителя административного истца ФИО1 (по доверенности)

представителя административного ответчика ФИО2

рассмотрев в открытом судебном заседании в г.Владимире административное дело по административному иску ФИО3 к МИФНС России №14 по Владимирской области о признании безнадежной к взысканию недоимки по налогу, обязании списать задолженность

установил:

ФИО3 обратился в суд с административным иском к МИФНС России №14 по Владимирской области о признании невозможной к взысканию налоговым органом недоимки по налогам в виде задолженности по НДФЛ в сумме 6599 руб. 87 коп. и пени в сумме 34 руб. 14 коп. в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке, предусмотренных ст.48 НК РФ, понуждении налоговый орган списать задолженность.

В обоснование заявленных требований указал, что по состоянию на 10.01.2023 по данным ЕНС за ним числится задолженность в сумме 6634 руб. 01 коп., из них: по налогу на доходы физических лиц в размере 6599 руб. 87 коп., пени 35 руб. 31 коп. Он работает на предприятии, которое в силу закона является налоговым агентом и обязано своевременно перечислять удержанный у него НДФЛ. Пени за несвоевременное перечисление удержанного у него НДФЛ в бюджет РФ подлежат взысканию с налогового агента, а не с него. Порядок взыскания задолженности по обязательным платежам предусмотрен ст.48 НК РФ. Однако ответчик требование об уплате НДФЛ и пени не выставлял, в судебные органы не обращался. Следовательно, отраженная в ЕНС налогоплательщика задолженность по НДФЛ в сумме 6599,87 руб. и пени 34,14 руб. является безнадежной к взысканию.

В судебное заседание административный истец не явился, извещался надлежащим образом. Ранее участвуя в судебном заседании заявленные требования поддержал.

Представитель административного истца ФИО1 (по доверенности) в судебном заседании на иске настаивал, указав, что сам по себе факт отсутствия задолженности на ЕНС не свидетельствует о списании задолженности налоговым органом.

Представитель административного ответчика МИФНС России №14 по Владимирской области ФИО2 (по доверенности) полагала предмет спора отсутствующим в связи с отсутствием на ЕНС по состоянию на 22.02.2023 спорной задолженности. Указала, что 26.01.2016 ФИО3 представил в ИФНС России по Октябрьскому району налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ, в которой заявил НДФЛ к возврату в размере 62881 руб. 13.05.2016 истцу был возмещен НДФЛ в полном размере. Однако ранее в связи с технической ошибкой 26.04.2016 в КРСБ было произведено начисление НДФЛ в размере 23383 руб., таким образом при возврате 13.05.2016 денежных средств в размере 62881 руб. образовалась задолженность в размере 23383 руб., на которую в автоматическом режиме были начислены пени в размере 6599,87 руб. 30.03.2020 Инспекцией произведена техническая корректировка ошибочно начисленного НДФЛ, в связи с чем налог был уменьшен, однако пени в размере 6599,87 руб. в автоматическом режиме не пересчитались. Пени по транспортному налогу начислены в связи с несвоевременной уплатой налога за 2014 год за период с 14.10.2015 по 23.11.2015 в размере 25 руб. 48 коп. (транспортный налог за 2014 год в размере 2260 руб. уплачен 24.11.2015). 04.07.2019 Инспекцией выставлено требование№13976 об уплате в срок до 01.11.2019 пени по НДФЛ в размере 6599,87 руб. и пени по транспортному налогу в размере 25,48 руб. В связи с неисполнением в добровольном порядке 01.04.2020 мировым судьей выдан судебный приказ№2а-738/2020 о взыскании задолженности в размере 6625,35 руб., который 24.07.2020 отменен. Дальнейшие меры взыскания Инспекцией не принимались. В связи с несвоевременной уплатой транспортного налога за 2018 год истцу в соответствии со ст.75 НК РФ были начислены пени за период с 03.12.2019 по 30.12.2019 в размере 17 руб. 59 коп. Общая сумма пени по транспортному налогу за 30.12.2019 составляла 43,07 руб. (25,48+17,59). Дальнейшие меры взыскания Инспекцией не применялись. 17.07.2020 частично взысканы пени по транспортному налогу в размере 19,46 руб. судебным приказом №2а-738/2020 от 01.04.2020. Таким образом, задолженность по пени составила 23,61 руб. В связи с несвоевременной уплатой транспортного налога за 2021 год за период с 02.12.2022 по 31.12.2022, ввиду переходного периода на ЕНС, налогоплательщику начислены пени по транспортному налогу в размере 11,70 руб. Таким образом, по состоянию на 01.01.2023 имелась задолженность по пени в размере 35,31 (23,61+11,70). В связи с введением института Единого налогового счета с 01.01.2023 все обязанности налогоплательщика по уплате налогов консолидированы в едином садьдо расчетов с бюджетом, В связи с произведенным уменьшением, т.к. пени за период с 02.12.2022 по 28.12.2022 составили 10,53 руб., общая сумма пени по транспортному налогу составила 34 руб. 14 коп. (35,31- 1,17).

Изучив материалы административного дела, суд приходит к следующим выводам.

Статьей 57 Конституции РФ, ч.1 ст.3 и ч.1 ст.45 НК РФ закреплена обязанность налогоплательщика самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Статья 23 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей (ст.70 НК РФ).

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога.

Взыскание налога с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, производится в порядке, предусмотренном статьей 48 НК РФ.

Статьей 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается, в том числе, и с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

В силу подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными в случаях принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 данного Кодекса исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 2.2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 17 февраля 2015 года N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Г. на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок в случае задержки уплаты налога.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункт 2 статьи 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

Пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога и данная возможность не утрачена.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 59 НК РФ органом, в компетенцию которого входит принятие решения о признании недоимки, безнадежной к взысканию и ее списании, является налоговый орган.

Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию утверждены приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1131@.

В обоснование заявленных требований ФИО3 представил скриншот из личного кабинета налогоплательщика о числящейся за ним по состоянию на 17.01.2023 задолженности по ЕНС на общую сумму 6634 руб. 01 коп.

По данным налогового органа, по состоянию на 31.12.2022 в карточке расчетов с бюджетом отражена задолженность ФИО3 на общую сумму 8195 руб. 18 коп., их них: задолженность по транспортному налогу в размере 1560 руб., задолженность по пени по транспортному налогу в размере 35,31 руб., задолженность по пени по НДФЛ в размере 6599 руб. 87 коп.

Порядок и сроки уплаты транспортного налога установлены ст.363 НК РФ, согласно которой налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" с 01.01.2023 года на территории РФ введен единый налоговый счет (ЕНС).

Приказом ФНС России от 30.11.2022 N ЕД-7-8/1133@ утверждены формы и формат представления документов, используемых налоговыми органами и налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами при осуществлении зачета и возврата сумм денежных средств, формирующих положительное сальдо единого налогового счета, а также излишне уплаченной (взысканной) государственной пошлины.

Из представленных материалов следует, что 13.10.2015 в адрес налогоплательщика было выставлено требование №183004 об уплате транспортного налога за 2014 года в размере 2260 руб. и пени за период с 02.10.2015 по 13.10.2015 в размере 7,46 руб. сроком уплаты до 26.11.2015.

Вместе с тем доказательств исполнения налоговым органом обязанности по направлению требования налогоплательщику не представлено.

04.07.2019 в адрес налогоплательщика выставлено требование №13976 об уплате пени на налог на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых начисление и уплата налога осуществляется в соответствии со ст.227, 227.1 и 228 НК РФ в размере 6599,87 руб., пени по транспортному налогу 25,48 руб. сроком уплаты до 01.11.2019, сведений о направлении налогоплательщику которого также не представлено.

В расчет пени по транспортному налогу в размере 25,48 руб. включены пени за период с 14.10.2015 по 31.10.2015 на сумму недоимки 2260 руб. в размере 11,19 руб. и с 01.11.2015 по 23.11.2015 на сумму недоимки 2260 руб. в размере 14,29 руб.

В связи с несвоевременной оплатой транспортного налога за 2018 год налогоплательщику были начислены пени за период с 03.12.2019 по 30.12.2019 в размере 17,59 руб.

26.03.2020 налоговый орган обращался с заявлением №1329 к мировому судье судебного участка №3 Октябрьского района г. Владимира о взыскании с ФИО3 пени по транспортному налогу в размере 25,48 руб., пени по НДФЛ в размере 6599,87 руб.

01.04.2020 мировым судьей судебного участка№3 Октябрьского района г.Владимира выдан судебный приказ №2а-738/2020 о взыскании указанной задолженности на общую сумму 6625 руб. 35 коп., который определением мирового судьи судебного участка №3 Октябрьского района г.Владимира от 24.07.2020 отменен.

Таким образом, по состоянию на 30.12.2019 общий размер налоговых обязательств истца по пени по транспортному налогу составил 43,07 руб. (25,48+17,59).

По сведениям налогового органа, по судебному приказу частично взысканы пени 19,46 руб. Остаток задолженности по пени составил 23,61 руб.

На основании налогового уведомления № 35794131 от 01.09.2022 ФИО3 был начислен транспортный налог за 12 месяцев 2021 года на автомобиль Тойота гос. регистрационный знак <***> в размере 1560руб., который согласно квитанции уплачен им 28.12.2022, т.е. с нарушением установленного законом срока.

В переходный период на ЕНС налоговый орган начислил ФИО3 пени по транспортному налогу за период с 02.12.2022 по 31.12.2022 в размере 11,70 руб. Фактически пени за период с 02.12.2022 по 28.12.2022 составили 10,53 руб., в результате чего по состоянию 01.01.2023 были уменьшены на 1,17 руб.

Таким образом, по состоянию на 01.01.2023 за налогоплательщиком числилась задолженность по уплате пени по транспортному налогу в размере 34,14 руб.

Что касается пени по НДФЛ в размере 6599,87 руб., то из объяснений представителя налогового органа следует, что они были ошибочно начислены на сумму НДФЛ 23383 руб., причитающуюся к возврату истцу на основании представленной им 26.01.2016 налоговой декларации, решения о их списании не принималось.

Сроки обращения в суд за взысканием задолженности по обязательным платежам и пени установлены ст.48 НК РФ и ст.286 КАС РФ, согласно которых административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Вместе с тем в установленном законом порядке с административным исковым заявлением налоговый орган в суд не обращался, чего не отрицал представитель административного ответчика в судебном заседании.

С учетом изложенного суд приходит к выводу, что налоговым органом в установленные сроки надлежащих мер по взысканию налоговой задолженности по пени с ФИО3 не принято, в связи с чем налоговым органом утрачена возможность взыскания недоимки по пени по НФДЛ в размере 6599,87 руб. и пени по транспортному налогу в размере 23,61 руб. в связи с истечением установленного срока их взыскания.

В то же время срок на взыскание пени за несвоевременную уплату транспортного налога за 2021 год в размере 10,53 руб. у налогового органа не истек, в связи с чем в указанной части оснований для признания задолженности безнадежной к взысканию не имеется.

Учитывая, что согласно справки налогового органа №2023-33821, оформленной в соответствии с положениями приказа ФНС России от 30.11.2022 №ЕД-7-8/1128@ по состоянию на 22.02.2023 на едином налоговом счете ФИО3 числится отрицательное сальдо по пени, требование о понуждении административного ответчика произвести списание указанной задолженности является излишним.

Руководствуясь ст.ст.175-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО3 к МИФНС России №14 по Владимирской области о признании безнадежной к взысканию недоимки по налогу, обязании списать задолженность удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию недоимку по пени по НФДЛ в размере 6599 руб. 87 коп., пени по транспортному налогу в размере 23 руб. 61 коп., образовавшуюся за ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, ИНН <данные изъяты>.

В остальной части иска – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке во Владимирский областной суд через Октябрьский районный суд г.Владимира в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий судья А.О. Веселова

Решение суда принято в окончательной форме 27.03.2023.

Судья А.О. Веселова