Решение по делу № 3А-130/2022 от 16.02.2023

Дело № 3а-23/2023 (3а-130/2022)

УИД 54OS0000-01-2022-000212-77

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

16 февраля 2023 года город Новосибирск

Новосибирский областной суд в составе:

председательствующего судьи Разуваевой А.Л.

при секретарях Тулуповой Т.А., Павленко К.А.

с участием прокуроров Гребневой Е.С., ФИО1

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению общества с ограниченной ответственностью «Сибэсп-Недвижимость» к департаменту имущества и земельных отношений Новосибирской области о признании не действующими нормативных правовых актов в части,

установил:

общество с ограниченной ответственностью «Сибэсп-Недвижимость» (далее по тексту ООО «Сибэсп-Недвижимость», Общество) обратилось в Новосибирский областной суд с административным исковым заявлением к департаменту имущества и земельных отношений Новосибирской области и с учетом уточнения требований, просило признать не действующими со дня принятия:

- пункт № 209 приложения к приказу департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 27 декабря 2017 г. № 5872 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год»;

- пункт № 203 приложения к приказу департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 19 декабря 2018 г. № 5375 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год»;

- пункт № 200 приложения к приказу департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 20 декабря 2019 г. № 5183 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год»;

- пункт № 200 приложения к приказу департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 24 декабря 2020 г. № 4018 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год»;

- пункт № 199 приложения к приказу департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 29 декабря 2021 г. № 4986 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» (далее по тексту также Перечни).

В обоснование требований указало, что оспариваемыми в части нормативными правовыми актами здание с кадастровым номером №, расположенное по адресу: <адрес>, включено в Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость на 2018-2022 годы.

Административный истец является собственником нежилых помещений с кадастровыми номерами №, №, №, №, №, №, №, №, входящих в состав здания с кадастровым номером №.

Считает, что здание не обладает предусмотренными пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, частью 1 статьи 4.5 Закона Новосибирской области от 16 октября 2003 г. № 142-О3 «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» критериями для включения в Перечни, поскольку расположено на земельном участке с видом разрешенного использования «административное здание» не тождественному термину «офисные здания», а фактическое использование здания и расположенных в нем нежилых помещений, административным ответчиком не проводилось.

Поскольку здание с кадастровым номером № включено в Перечни на 2018-2022 годы, то и все помещения в нем подлежат налогообложению исходя из их кадастровой стоимости за указанные налоговые периоды, что неправомерно возлагает на административного истца обязанность по уплате налога на имущество организации в необоснованно завышенном размере.

Общество, применяющее упрощенную систему налогообложения, обязано предоставлять налоговую декларацию по налогу на имущество организаций.

Ввиду непредставления административным истцом налоговой декларации по налогу на имущество организаций за 2020 г., МИФНС № 22 по НСО 15 октября 2021 г. и 12 мая 2022 г. приняты решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, что влечет невозможность пользоваться единственным расчетным счетом и осуществлять хозяйственно-предпринимательскую деятельность.

Таким образом, оспариваемые нормативные правовые акты продолжают применяться к административному истцу, поэтому у истца не утрачена возможность оспаривания указанных Перечней, и его права подлежат судебной защите.

Представители ООО «Сибэсп-Недвижимость» <данные изъяты> С.Э., <данные изъяты> Е.В. в судебном заседании поддержали заявленные требования в полном объеме.

Представитель департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области <данные изъяты> С.К. требования не признала по основаниям, изложенным в письменном отзыве (т. 1 л.д. 11-14).

Представитель Сибирского главного управления Центрального банка Российской Федерации <данные изъяты> А.Н., полагал, что нет оснований для включения спорного здания в Перечни, поддержал отзыв на административное исковое заявление (т. 1 л.д. 16-20).

Представитель МИФНС России № 22 по Новосибирской области <данные изъяты> А.В. не возражала против удовлетворения заявленных требований, правовую позицию изложила в отзыве (т.1 л.д.57-58).

Суд, выслушав лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора о необходимости удовлетворения административного искового заявления, приходит к следующему.

Субъекту Российской Федерации предоставлено право устанавливать особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации (часть 2 статьи 12, часть 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации).

Согласно части 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу:

1) определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень);

2) направляет перечень в электронной форме в налоговый орган по субъекту Российской Федерации;

3) размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Постановлением Правительства Новосибирской области от 28.04.2014 N 182-п, в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации департамент имущества и земельных отношений Новосибирской области (ФИО2) определен уполномоченным исполнительным органом государственной власти Новосибирской области: по определению перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость; по направлению в электронной форме перечня, указанного в пункте 1 настоящего постановления, в налоговый орган по субъекту Российской Федерации; по размещению перечня, указанного в пункте 1 настоящего постановления, на своем официальном сайте или на официальном сайте Правительства Новосибирской области в информационно-телекоммуникационной сети Интернет.

В соответствии с частью 1 статьи 19 Закона Новосибирской области от 25.12.2006 N 80-ОЗ "О нормативных правовых актах Новосибирской области" областные исполнительные органы государственной власти Новосибирской области по вопросам, решение которых отнесено к их полномочиям, издают нормативные правовые акты в виде приказов, за исключением случаев, когда в соответствии с законом в положении об областном исполнительном органе государственной власти Новосибирской области предусмотрен иной вид издаваемого им нормативного правового акта.

Нормативные правовые акты областного исполнительного органа государственной власти Новосибирской области подписываются руководителем этого органа или лицом, исполняющим его обязанности (часть 4 вышеуказанной статьи).

Департамент имущества и земельных отношений Новосибирской области является областным исполнительным органом государственной власти Новосибирской области, осуществляющим исполнительно-распорядительную деятельность и нормативное правовое регулирование в сфере управления и распоряжения имуществом, находящимся в государственной собственности Новосибирской области (далее - областное имущество), управление и распоряжение областным имуществом в случаях, установленных федеральным законодательством и законодательством Новосибирской области, а также контроль за деятельностью подведомственных государственных унитарных предприятий Новосибирской области и государственных учреждений Новосибирской области (пункт 1 Положения о департаменте имущества и земельных отношений Новосибирской области, утвержденного Постановлением Правительства Новосибирской области от 14.12.2016 N 428-п).

Пунктом 30 Положения о департаменте имущества и земельных отношений Новосибирской области установлено, что руководитель департамента издает приказы по вопросам, относящимся к сфере деятельности департамента.

Согласно части 2 статьи 26 Закона № 80-ОЗ датой официального опубликования нормативного правового акта считается дата первой (в хронологическом порядке) публикации его полного текста в газете "Ведомости Законодательного Собрания Новосибирской области" или газете "Советская Сибирь" либо дата первого размещения (опубликования) на "Официальном интернет-портале правовой информации" (www.pravo.gov.ru), официальном сайте Законодательного Собрания или официальном сайте Правительства Новосибирской области в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

27 декабря 2017 г. департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области издан приказ № 5872 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2018 год», который опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru) 27 декабря 2017 г. (т. 2 л.д. 36).

19 декабря 2018 г. департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области издан приказ № 5375 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2019 год», который опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru) 21 декабря 2018 г. (т. 2 л.д. 35).

20 декабря 2019 г. департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области издан приказ № 5183 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2020 год», который опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru) 23 декабря 2019 г. (т. 2 л.д. 34).

24 декабря 2020 г. департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области издан приказ № 4018 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2021 год», который опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru) 24 декабря 2020 г. (т. 2 л.д. 33).

29 декабря 2021 г. департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области издан приказ № 4986 «Об определении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год», который опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru) 29 декабря 2021 г. (т. 2 л.д. 32).

В соответствии с требованиями пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации приказы размещены на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области до наступления первого числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций, следовательно, введены в действие и опубликованы в установленном порядке.

В статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества, в том числе для отдельных видов недвижимого имущества, перечень которых установлен частью 1 приведенной нормы и налоговая база которых определяется как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке.

Абзацем первым пункта 1 статьи 4.5 Закона Новосибирской области от 16 октября 2003 года № 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» установлено, что налоговая база определяется как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 3000 квадратных метров и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, расположенные в отдельно стоящих нежилых зданиях (строениях, сооружениях) общей площадью свыше 3000 квадратных метров или в многоквартирных домах, общая площадь нежилых помещений в которых превышает 3000 квадратных метров.

Согласно пунктам 1 и 2 части 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Департаментом имущества и земельных отношений Новосибирской области, в целях применения статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, Закона Новосибирской области «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» приняты приказы № 5872 от 27 декабря 2017 г., № 5375 19 декабря 2018 г., № 5183 от 20 декабря 2019 г., № 4018 от 24 декабря 2020 г. № 4986 от 29 декабря 2021 г., которыми определены Перечни объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как их кадастровая стоимость, на 2018-2022 годы.

В указанные Перечни, в том числе включен объект недвижимости: здание, кадастровый номер №, общей площадью 3 130.9 кв.м., местоположение: № назначение – нежилое, наименование – административное здание, в которое входят помещения с кадастровыми номерами №, №, №, №, №, №, №, №, № (т. 2 л.д. 37-43).

Общество является собственником следующих нежилых помещений: кадастровый номер № площадь 221,5, этаж № 1, назначение – нежилое; кадастровый номер №, площадь: 565, этаж № 5, назначение – нежилое; кадастровый номер №, площадь: 14,1, этаж № чердак, назначение – нежилое; кадастровый номер №, площадь: 33,6, этаж № 1, назначение – нежилое; кадастровый номер №, площадь: 342,5, этаж № подвал, назначение – нежилое; кадастровый номер №, площадь: 17,5 кв.м, этаж № 2, назначение – нежилое; кадастровый номер №, площадь: 565, 3, этаж № 4, назначение – нежилое; кадастровый номер №, площадь: 565,4 кв.м., этаж № 3, назначение нежилое (т. 2 л.д. 60-75).

Как указано представителем административного ответчика, согласно сведениям из Единого государственного реестра недвижимости и техническим документам, здание, кадастровым номером №, имеет наименование «административное здание», расположено на земельном участке, кадастровый номер №, с видом разрешенного использования «занимаемый административным зданием», при этом более 20 процентов общей площади здания занимают помещения, поименованные как «кабинет», поэтому оно включено в Перечни на 2018-2022 годы.

При рассмотрении настоящего административного спора установлено, что нежилое здание, кадастровый номер №, наименование «административное здание», назначение нежилое, расположено на земельном участке, кадастровым номером №, площадью 1 184 кв.м, категория земель - земли населенных пунктов, вид разрешенного использования: занимаемый административным зданием, дата присвоения кадастрового номера 15 июня 1998 г. (т. 2 л.д. 44-59).

Указанный земельный участок передан ООО «Сибэсп-Недвижимость» на основании договора аренды земельного участка на территории города Новосибирска с множественностью лиц на стороне арендатора от ДД.ММ.ГГГГ № для эксплуатации помещений, срок действия договора с 10 марта 2012 г. по 10 марта 2022 г. (т. 2 л.д. 157-159).

Назначение здания по сведениям Единого государственного реестра недвижимости - нежилое здание, не позволяет отнести его к административно-деловым или торговым центрам.

Само по себе наименование здания "административное здание", не свидетельствует о том, что данное здание относится к офисным зданиям делового, административного и коммерческого назначения, торговым объектам, объектам общественного питания и (или) бытового обслуживания и также не может быть признано безусловно определенным в целях применения положений статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вопреки доводам представителя административного ответчика наименование здания само по себе не предусмотрено частями 3, 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации в числе условий, которым должно соответствовать здание административно-делового или торгового центра. В связи с этим любое наименование зданий не дает оснований для отнесения их к объектам налогообложения, перечисленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Не могло быть включено в Перечни спорное здание и по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно расположено.

Согласно статье 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли в Российской Федерации по целевому назначению подразделяются на семь категорий, среди которых в отдельную категорию выделены земли населенных пунктов.

В силу части 2 статьи 7 Земельного кодекса Российской Федерации земли, указанные в пункте 1 настоящей статьи, используются в соответствии с установленным для них целевым назначением. Правовой режим земель и земельных участков определяется в соответствии с федеральными законами исходя из их принадлежности к той или иной категории земель и разрешенного использования.

В отношении земельного участка в соответствии с федеральным законом могут быть установлены один или несколько основных, условно разрешенных или вспомогательных видов разрешенного использования. Любой основной или вспомогательный вид разрешенного использования из предусмотренных градостроительным зонированием территорий выбирается правообладателем земельного участка в соответствии с настоящим Кодексом и законодательством о градостроительной деятельности. Правообладателем земельного участка по правилам, предусмотренным федеральным законом, может быть получено разрешение на условно разрешенный вид разрешенного использования.

Основной или условно разрешенный вид разрешенного использования земельного участка считается выбранным в отношении такого земельного участка со дня внесения сведений о соответствующем виде разрешенного использования в Единый государственный реестр недвижимости. Внесение в Единый государственный реестр недвижимости сведений о вспомогательных видах разрешенного использования земельного участка не требуется.

Виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений.

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 01 сентября 2014 г. № 540 был утвержден Классификатор видов разрешенного использования, которым определены виды разрешенного использования земельных участков (признан утратившим силу приказом Минэкономразвития России от 12.02.2021 N 68).

Приказом Росреестра от 10.11.2020 N П/0412 утвержден Классификатор видов разрешенного использования земельных участков, который действует с даты вступления в силу приказа Минэкономразвития России о признании утратившим силу приказа Минэкономразвития России от 01.09.2014 N 540 "Об утверждении классификатора видов разрешенного использования земельных участков" ( с 05 апреля 2021 г.)

Как следует из материалов административного дела, здание с кадастровым номером №, на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов, расположено на земельном участке с видом разрешенного использования: «занимаемый административным зданием».

Данный вид разрешенного использования не позволяет сделать однозначный вывод о размещении на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения.

Из буквального толкования вышеуказанного вида разрешенного использования следует, что он может предусматривать размещение на земельном участке как офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, так и зданий иного назначения, которые Налоговым кодексом Российской Федерации и региональным законодательством не относятся к объектам недвижимости, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций и налогу на имущество физических лиц определяется как кадастровая стоимость.

Вышеуказанные классификаторы видов разрешенного использования, действующие на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов (в отношении Перечней на 2018-2021 годы приказ Министерства экономического развития Российской Федерации от 01 сентября 2014 г. № 540, в отношении Перечня на 2022 год приказ Росреестра от 10.11.2020 N П/0412) не содержат такого вида разрешенного использования «занимаемый административным зданием».

Несмотря на то, что содержащееся в сведениях ЕГРН разрешенное использование земельного участка на момент принятия оспариваемых нормативных правовых актов не соответствовало классификатору, в силу части 11 статьи 34 Федерального закона от 23.06.2014 N 171-ФЗ "О внесении изменений в Земельный кодекс Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" оно признается действительным вне зависимости от его соответствия указанному классификатору.

Вопреки позиции административного ответчика, федеральный законодатель не отождествляет понятия «офисное здание» и «административное здание».

Так, пунктом 1.2.7 приказа Минэкономразвития РФ от 15.02.2007 N 39 "Об утверждении Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов" (утратил силу в связи с принятием приказа Минэкономразвития России от 21.09.2017 N 470 "О признании утратившими силу отдельных приказов Минэкономразвития России в сфере государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов"), предусматривалось определение кадастровой стоимости земельных участков, предназначенных для размещения офисных зданий делового и коммерческого назначения.

При этом пункт 1.2.9. вышеуказанного приказа предусматривал определение кадастровой стоимости земельных участков, предназначенных для размещения производственных и административных зданий, строений, сооружений промышленности, коммунального хозяйства, материально-технического, продовольственного снабжения, сбыта и заготовок.

С учетом вышеуказанного, суд не может согласиться с позицией департамента о тождественности вида разрешенного использования земельного участка «занимаемый административным зданием» и указанного в пункте 1 части 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации «для размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения».

Учитывая предписания федерального законодателя о толковании всех неустранимых сомнений, противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации) спорное здание не могло быть включено в перечень по виду разрешенного использования земельного участка, на котором оно находится.

При рассмотрении настоящего спора проверке подлежит, в том числе соответствие спорного здания каждому из предусмотренных пунктами 1, 2 части 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации критериев, позволяющих признать его объектом налогообложения, налоговая база которого определяется как кадастровая стоимость.

Чтобы признать вышеуказанное нежилое здание в целях размещения офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания, более 20 процентов общей площади здания должны включать в себя помещения, предназначенные и (или) фактически используемые для перечисленных целей.

Обследования данного объекта недвижимости в спорные периоды административным ответчиком не производилось, а согласно ответу Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии на запрос суда, договора аренды помещений по состоянию с 2018 г. по 2022г. в реестровом деле отсутствуют (т. 2 л.д. 142).

Так, согласно представленным в рамках настоящего административного дела техническим документам, составленным по состоянию на 27 июля 2005г. в состав здания преимущественно входили следующие помещения: шкафы, склады, кладовые, подсобные, коридоры, кабинеты, мастерская, библиотека (т. 2 л.д. 9-30).

При этом термин "кабинет" не является тождественным термину "офис", помещения с назначением "кабинет" не могут быть учтены судом в качестве офисных помещений.

Таким образом, документами технического учета (инвентаризации) не подтверждается, что спорное здание имеет помещения общей площадью не менее 20 процентов от общей площади здания, назначение, разрешенное использование или наименование которых предусматривает размещение объектов, перечисленных в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

04 июля 2022 г., 28 декабря 2022 г. рабочей группой департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области проведены мероприятия по установлению фактического использования здания с кадастровым номером № и нежилых помещений в нем.

По результатам фактического обследования составлены акты № 221 от 04 июля 2022 г. и № 266 от 11 января 2023 г. (т.1 л.д.1-6, т. 2 л.д. 132-137) и установлено, что нежилые помещения с кадастровыми номерами №, №, №, №, №, №, № № пустуют и фактически не используются в целях размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания, в связи с чем рабочей группой предложено рассмотреть возможность исключения нежилого здания с кадастровым номером № из перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, на 2023 г.

В силу прямого предписания, содержащегося в части 9 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административный ответчик обязан доказать законность включения объекта в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, однако административным ответчиком относимых и допустимых доказательств, с достоверностью подтверждающих соответствие спорного объекта недвижимости условиям, установленным Налоговым кодексом Российской Федерации и необходимым для включения его в Перечни, не представлено, и не содержится в материалах дела.

Проанализировав представленные доказательства, суд приходит к выводу, что на основании имевшихся в распоряжении административного ответчика сведений, нежилое здание, с кадастровым номером №, не могло быть включено в Перечни, поскольку ни вид разрешенного использования земельного участка, на котором находится здание, ни техническая документация на данное здание, ни представленные сведения из ЕГРН не позволяют сделать вывод, что здание обладает признаками административно-делового или торгового центра, а помещения в нем предусматривают размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания или фактически используется в указанных целях.

Согласно статье 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение, в том числе, об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты.

Исходя из положений статьи 383 Налогового кодекса Российской Федерации и статьи 4.3 Закона Новосибирской области от 16 октября 2003 г. № 142-ОЗ «О налогах и особенностях налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков в Новосибирской области» налог на имущество организаций уплачивается по истечении налогового периода не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 27.10.2015 № 2473-О и в постановлении от 11 апреля 2000 г. № 6-П констатировал, что проверка судом общей юрисдикции в порядке абстрактного нормоконтроля законности нормативных правовых актов, утративших силу к моменту обращения заинтересованного лица в суд, и признание их недействующими недопустима вне связи с защитой каких-либо субъективных прав заявителя. В то же время утрата нормативным правовым актом юридической силы не является препятствием для реализации закрепленного в части 2 статьи 46 Конституции Российской Федерации права на судебную защиту. Прежде всего, это касается нормативных правовых актов, хотя и отмененных, но подлежащих применению к правоотношениям, возникшим до их утраты.

Таким образом, основным фактором, определяющим возможность оспаривать нормативный правовой акт в судебном порядке, является не момент утраты его правовой силы, а доказанность факта сохранения свойств нормативности у формально прекратившего свое действие нормативного правового акта и факта нарушения таким актом прав, свобод и законных интересов административного истца. Следовательно, возможность оспорить утративший силу нормативный правовой акт сохраняется до тех пор, пока содержащиеся в нем предписания применяются к заинтересованному лицу.

Из материалов административного дела следует, что на момент подачи административного иска в суд приказы департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области от 27 декабря 2017 г. № 5872, от 19 декабря 2018 г. № 5375, от 20 декабря 2019 г. № 5183, от 24 декабря 2020 г. 4018 утратили свое действие.

Согласно части 1 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны по истечении налогового периода представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов недвижимого имущества и (или) по месту нахождения имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, налоговую декларацию по налогу, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В силу части 3 статьи 386 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а с января 2023 г. не позднее 25 марта.

Согласно части 1 статьи 379 Налогового кодекса Российской Федерации налоговым периодом признается календарный год.

Общество обязано предоставлять налоговые декларации по налогу на имущество организаций за 2017-2022 г. и исчислять налог на имущество исходя из кадастровой стоимости.

ООО «Сибэсп-Недвижимость» применяет упрощенную систему налогообложения.

Пунктом 2 статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на имущество (за исключением налога, уплачиваемого в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с настоящим Кодексом).

В связи с непредставлением Обществом налоговой декларации по налогу на имущество организаций за предыдущий налоговый период, налоговым органом на основании подпункта 1 пункта 3 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации приняты решения о приостановлении операций по счетам административного истца в банке (т. 1 л.д. 35, т. 2 л.д. 150).

Факт включения здания в Перечни обязывает Общество представлять налоговые декларации по налогу на имущество за указанные периоды.

Таким образом, оспариваемые положения применялись к административному истцу, как к плательщику налога на имущество организаций в периоды с 2018 г. по 2021 г., следовательно, продолжают применяться к правоотношениям, связанным с уплатой налогов. У истца не утрачена возможность оспаривания указанных Перечней в соответствующей части, и его права подлежат судебной защите.

Статьей 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации установлено, что одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Исходя из положений части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации нормативный правовой акт может быть признан недействующим как со дня его принятия, так и с иного указанного судом времени.

Определяя момент, с которого оспариваемые нормативные правовые акты признаются недействующими, суд принимает во внимание, что административный истец является плательщиком налога на имущество в спорные периоды и оспариваемые нормативные акты имеют ограниченный срок действия, признание отдельных положений этих актов с момента вступления в силу решения суда не достигнет цели восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца. С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемая часть Перечней подлежит признанию недействующей со дня их принятия.

На основании части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятом судом решении по настоящему делу подлежит опубликованию в течение месяца со дня вступления в законную силу на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru).

Административный истец просит взыскать с департамента имущества и земельных отношений Новосибирской области в пользу бюджета государственную пошлину в размере 22 500 рублей.

При подаче административного иска Обществу предоставлена отсрочка от уплаты государственной пошлины до рассмотрения заявления по существу (т.1 л.д.1-2).

В соответствии с частью 1 статьи 114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

От уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации в соответствии с гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации и законодательством об административном судопроизводстве, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, освобождаются государственные органы, органы местного самоуправления, органы публичной власти федеральной территории "Сириус", выступающие по делам, рассматриваемым Верховным Судом Российской Федерации, судами общей юрисдикции, мировыми судьями, в качестве истцов (административных истцов) или ответчиков (административных ответчиков) (пункт 19 части 1 статьи 333.36 Налогового кодекса Российской Федерации).

Учитывая то, что заявленные требования Общества подлежат удовлетворению, а административный ответчик освобожден от уплаты государственной пошлины, оснований для взыскания с последнего неуплаченной административным истцом государственной пошлины за подачу административного иска не имеется.

Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление общества с ограниченной ответственностью «Сибэсп-Недвижимость» удовлетворить.

Признать противоречащими федеральному законодательству и не действующими со дня принятия:

Сообщение о принятии настоящего решения подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном интернет-портале правовой информации Новосибирской области (www.nsopravo.ru).

Решение может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия решения суда в окончательной форме в Пятый апелляционный суд общей юрисдикции путем подачи апелляционной жалобы, представления через Новосибирский областной суд.

Судья Разуваева А.Л.

Мотивированное решение изготовлено 06 марта 2023 г.