№ 2а-1277/2025

73RS0001-01-2025-001349-41

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

07 апреля 2025 г. г. Ульяновск

Ленинский районный суд г. Ульяновска в составе:

судьи Сизова И.А.,

при секретаре Айметдиновой А.Э.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО2 ФИО8 к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по Приволжскому федеральному округу об оспаривании действий, признании незаконным и отмене уведомления о предоставлении налоговой декларации, возложении обязанности отозвать уведомление, освободить от представления налоговой декларации и уплаты налога,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2 обратилась в суд с административным иском.

В обоснование заявленных требований указала, что ДД.ММ.ГГГГ обратилась в Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области с заявлением об освобождении от уплаты НДФЛ за 2024 год по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ получен ответ за номером №, которым отказано в освобождении от уплаты от НДФЛ и необходимости предоставления налоговой декларации по форма 3-НДФЛ за 2024 год.

Не согласившись с ответом УФНС по Ульяновской области подала апелляционную жалобу в МИФНС России по Приволжскому федеральному округу.

Жалоба оставлена без удовлетворения.

ДД.ММ.ГГГГ в личный кабинет налогоплательщика поступило уведомление № УФНС России по Ульяновской области о необходимости предоставления налоговой декларации формы 3-НДФЛ, в связи с получением дохода от реализации объекта имущества.

Указывает, что спорный земельный участок от продажи которого в 2024 г. получен доход, был предоставлен отцу административного истца ФИО3 ФИО9 по договору № от ДД.ММ.ГГГГ в бессрочное пользование под строительство индивидуального жилого дома на праве личной собственности.

При выделении земли, не применялись современные геодезические оборудования, их не было, землемер циркулем из реек определил границы земельного участка.

Со дня отвода участка он был огорожен, по границам, отмеченным представителем исполкома землемером.

Заборы на земельном участке формировали владение.

Границы земельного участка не менялись, поставленный отцом забор не переносили, не возводили новый забор.

Родители административного истца владели, пользовались и распоряжались земельным участком на протяжении более 50 лет в указанных границах, платили налоги, содержали земельный участок в надлежащем состоянии и не знали, о том, что в границах земельного участка находятся земли, находящиеся в государственной собственности.

Кроме того, за все время владения, пользования и распоряжения земельным участком не было обращений с требованием изъятия земли, находящейся в государственной собственности.

После смерти родителей административный истец и ее сестра ФИО3 вступили в наследство.

По договору дарения от ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 подарила административному истцу полученную по наследству долю.

Жилой дом и земельный участок кадастровый № по адресу: ФИО1, Ульяновская область, <адрес>, <адрес>, <адрес> были приняты в наследство и в дар в границах, выделенных в 1958 году.

В 2016 году для подготовки межевого плана и уточнения границ земельного участка административный истец обратилась к кадастровому инженеру ФИО4

В результате выполнения кадастровых работ оказалось, что земельный участок не соответствует сведениям, указанным в правоустанавливающих документах.

В правоустанавливающих документах указана площадь участка 595,56 кв.м., а фактически озаборенной земли оказалось 650 кв.м.

Измерение участка с применением современного геодезического оборудования выявило несоответствие историческим границам. Перенести забор и привести в соответствии с межевым планом земельный участок, было не возможно, так как вдоль забора посажены фруктово-ягодные насаждения.

Административный истец обратилась в Министерство имущественных отношений и архитектуры Ульяновской области с возникшей ситуацией, был получен ответ, необходимо произвести перераспределение земель, государственная собственность на которые не разграничена и земельного участка, находящегося в частной собственности.

Для исправления сложившейся ситуации вынуждена подписала 23 января 2023 года соглашение с Министерством имущественных отношений и архитектуры Ульяновской области о перераспределении земель государственная собственность, на которые не разграничена и земельного участка, принадлежащего административному истцу на праве собственности.

В результате перераспределении образовался земельный участок с кадастровым номером 73:24:040203:665, площадью 650 кв.м., т.е. площадь исходного земельного участка, находящегося в частной собственности с площадью 596 кв.м, увеличилась на 54 кв.м.

В обоснование административного иска считает, что срок владения определяется с момента приобретения права собственности на исходный земельный участок, а не с момента его изменения и государственной регистрации данных изменений.

Просила суд, с учетом уточнения требований от 12.03.2025г.:

-признать неправомерными действия УФНС России по Ульяновской области по не удовлетворению заявления налогоплательщика об освобождении от предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2024 год и уплаты налога по договору от 20 мая 2024 года;

-признать незаконным и отменить ответ УФНС России по Ульяновской области за номером № от ДД.ММ.ГГГГ;

-признать неправомерными действия УФНС России по Ульяновской области по направлению уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2024 год;

-признать незаконным и отменить уведомление УФНС России по Ульяновской области № от ДД.ММ.ГГГГ;

-обязать УФНС России по Ульяновской области отозвать уведомление № от ДД.ММ.ГГГГ;

-освободить от предоставления налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2024 год и уплаты НДФЛ по договору от ДД.ММ.ГГГГ.

-признать неправомерными действия МИФНС по Приволжскому федеральному округу по не удовлетворению апелляционной жалобы налогоплательщика;

-признать не законным и отменить решение МИФНС по Приволжскому федеральному округу за номером № от ДД.ММ.ГГГГ;

-признать неправомерными действия УФНС России по Ульяновской области по направлению уведомление от 16 января № о предоставлении налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2024 год;

-признать не законным и отменить уведомление УФНС России по Ульяновской области от 16 января №

-возместить расходы по госпошлине.

В судебном заседании административный истец просил требования удовлетворить, привел доводы, аналогичные изложенным в иске.

В судебном заседании представитель административного ответчика УФНС России по Ульяновской области просил в удовлетворении иска отказать.

Иные лица, участвующие в деле, в судебное заседание не явились, о времени и месте судебного заседания были извещены надлежащим образом.

Выслушав явившихся лиц, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно Конституции Российской Федерации в России как демократическом правовом государстве человек, его права и свободы являются высшей ценностью, а признание, соблюдение и защита прав и свобод человека и гражданина - обязанностью государства (статьи 1 и 2); права и свободы человека и гражданина являются непосредственно действующими, определяют смысл, содержание и применение законов, деятельность законодательной и исполнительной власти, местного самоуправления и обеспечиваются правосудием (статья 18); все равны перед законом и судом (статья 19, часть 1); каждый вправе защищать свои права и свободы всеми способами, не запрещенными законом (статья 45, часть 2); каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод, а решения, действия или бездействие органов государственной власти и местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд (статья 46, части 1 и 2); судопроизводство осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон (статья 123, часть 3).

Ценность права на судебную защиту как важнейшей конституционной гарантии всех других прав и свобод обусловлена особым местом судебной власти в системе разделения властей и ее прерогативами по осуществлению правосудия, вытекающими из статей 10, 11 (часть 1), 18, 118, 120 (часть 1), 125, 126 и 128 (часть 3) Конституции Российской Федерации. Именно судебная власть, предназначенная к тому по своей природе, играет решающую роль в государственной защите прав и свобод человека и гражданина, и именно суд окончательно разрешает спор о праве, чем предопределяется значение судебных решений как государственных правовых актов, выносимых именем Российской Федерации и имеющих общеобязательный характер, а потому одной из важнейших конституционных задач в деле организации надлежащего отправления правосудия является обеспечение независимости, беспристрастности и эффективности судебной защиты.

Раскрывая содержание права на судебную защиту как одного из основных неотчуждаемых прав человека и одновременно как гарантии и средства обеспечения всех других прав и свобод, Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно подчеркивал, что данное право предполагает наличие конкретных институциональных и процессуальных механизмов, которые позволяли бы реализовать его в полном объеме и обеспечить полноценное восстановление в правах посредством правосудия, отвечающего требованиям справедливости, не нарушая при этом надлежащий баланс между частными и публичными интересами. Следовательно, законодательное регулирование доступа к суду посредством нормативного определения условий реализации права на судебное обжалование не должно отменять или умалять права и свободы человека и гражданина, а возможные их ограничения должны быть соразмерными и обусловливаться необходимостью защиты конституционных ценностей (постановления от 3 февраля 1998 года N 5-П, от 25 декабря 2001 года N 17-П, от 11 мая 2005 года N 5-П, от 19 июля 2011 года N 17-П, от 27 декабря 2012 года N 34-П, от 13 апреля 2017 года N 11-П, от 31 января 2023 года N 5-П, от 25 декабря 2023 года N 60-П и др.).

Конституция Российской Федерации непосредственно не закрепляет порядка и условий судебного оспаривания решений, действий или бездействия органов публичной власти и их должностных лиц. Обязанность их урегулирования согласно ее статьям 71 (пункт "о") и 128 (часть 3) лежит на федеральном законодателе, который, опираясь на конституционные цели и ценности, полномочен - в пределах имеющейся у него свободы усмотрения и принимая во внимание отсутствие у заинтересованных лиц конституционно гарантированной возможности по своему усмотрению выбирать те или иные формы и способы реализации права на судебную защиту - устанавливать правила судопроизводства, в том числе касающиеся мер предварительной защиты, с тем чтобы обеспечить как разумный баланс судебной защиты прав, свобод и законных интересов граждан и их объединений, с одной стороны, так и стабильность, определенность и предсказуемость правовых состояний (статусов) субъектов публично-правовых отношений с учетом специфики отдельных категорий споров - с другой (постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 11 июля 2017 года N 20-П, от 21 января 2019 года N 6-П, от 24 марта 2020 года N 12-П, от 28 октября 2021 года N 46-П, от 20 ноября 2023 года N 53-П и др.).

Кодекс административного судопроизводства Российской Федерации, определяя порядок осуществления административного судопроизводства в отношении подведомственных судам общей юрисдикции административных дел о защите нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций, возникающих из административных и иных публичных правоотношений, детально регламентирует процессуальные правила, в соответствии с которыми административный истец может не только получить доступ к суду, но и добиться правильного и своевременного рассмотрения и разрешения административных дел, а также исполнения судебных актов, вступивших в законную силу.

Согласно информации, поступившей в налоговый орган в порядке, предусмотренном статьей 85 НК РФ от регистрирующих органов, ФИО2 принадлежали, в том числе, следующие земельные участки:

-кадастровый №, площадью 596 кв. м., находящийся по адресу 423030, Россия, <адрес>, <адрес>, период нахождения в собственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ;

-кадастровый №, площадью 650 кв. м., находящийся по адресу 423030. Россия, <адрес>, <адрес>, период нахождения в собственности с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Последний из указанных земельных участков был реализован налогоплательщиком в 2024 г.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 НК РФ установлено, что к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ физические лица производят исчисление и уплату НДФЛ исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

В силу нормативных положений, закрепленных в пунктах 2 и 3 статьи 228 НК РФ. налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ, обязаны самостоятельно исчислить суммы НДФЛ, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ, а также представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 НК РФ.

Пунктом 17.1 статьи 217 и пунктом 2 статьи 217.1 НК РФ установлено, что освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более.

В данном случае такой минимальный срок владения объектом недвижимости составляет пять лет (пункт 4 статьи 217.1 НК РФ).

Следовательно, срок владения земельного участка с кадастровым номером 73:24:040203:665 составляет менее пяти лет, что в рассматриваемом случае исключает применение пункт 17.1 статьи 217.1 НК РФ.

Налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ представлено заявление об освобождении от уплаты НДФЛ и пакет документов.

В ответ на заявление налоговым органом письмом № от ДД.ММ.ГГГГ сообщено, что освобождение от налогообложения доходов, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, возможно при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более - пять лет (пункт 17.1 статьи 217 НК РФ, пункты 2, 4 статьи 217.1 НК РФ). В рассматриваемой ситуации срок владения недвижимым имуществом составляет менее пяти лет.

ФИО2 обратилась в Межрегиональную инспекцию с апелляционной жалобой на уведомление УФНС России по Ульяновской области от ДД.ММ.ГГГГ № о необходимости представления налоговой декларации по НДФЛ за 2024 год в связи с получением доходов от продажи недвижимого имущества.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы, Межрегиональная инспекция пришла к выводу, что УФНС России по Ульяновской области сделаны правомерные выводы, что реализованный заявителем в 2024 году земельный участок с кадастровым номером 73:24:040203:665 находился в собственности заявителя менее минимального предельного срока владения, установленного статьей 217.1 НК РФ, и о необходимости предоставления ФИО2 в установленный НК РФ срок в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по НДФЛ за 2024 год в связи с получением дохода от продажи недвижимого имущества.

Уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом через Интернет- сервис ФНС России «Личный кабинет налогоплательщика - физического лица» ФИО2 сообщено о необходимости предоставить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ. и уплатить НДФЛ, исчисленный в налоговой декларации.

В силу положений пункта 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Согласно пункту 1 статьи 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 11.2 Земельного кодекса Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности. Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки в порядке, установленном Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости".

В этой связи, поскольку при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков возникают новые объекты права собственности, а первичные объекты прекращают свое существование, срок нахождения в собственности образованных при вышеуказанных действиях земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц при их продаже следует исчислять с даты государственной регистрации прав на вновь образованные земельные участки.

Таким образом, в ходе перераспределения земельного участка 73:24:040203:56 часть которого находилось в государственной собственности, новый образованный участок стал больше предыдущего и изменил вид разрешённого использования.

В данном случае, перераспределение земель и образование нового земельного участка влечёт прекращение права собственности на первоначальный земельный участок, о чём в ЕГРН отражена соответствующая запись.

Федеральным законом от 12.12.2024 № 449-ФЗ «О внесении изменений в статью 217.1 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 8 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 449-ФЗ) внесены изменения по определению срока нахождения в собственности отдельных земельных участков в целях исчисления НДФЛ при их продаже, а именно: введено понятие «исходный земельный участок», в срок нахождения в собственности налогоплательщика соответствующего образованного земельного участка включается срок нахождения в собственности налогоплательщика указанных исходного земельного участка или исходных земельных участков.

Пунктом 4 статьи 5 НК РФ установлено, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги, сборы и (или) страховые взносы, снижающие налоговые ставки, размеры сборов и (или) тарифы страховых взносов, устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Федеральный закон № 449-ФЗ вступил в силу с 01.01.2025 и обратной силы не имеет, следовательно, его действие на правоотношения, возникшие до его принятия, не может быть применимо.

Доводы административного истца о нахождении в собственности объекта недвижимости более установленного законом срока отклоняется судом, поскольку срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц следует исчислять с даты регистрации вновь образованных земельных участков в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

С учетом изложенного в удовлетворении административного иска суд отказывает в полном объеме.

В соответствии с ч.2 ст. 227 КАС РФ по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений:

-об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление;

-об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Таким образом, вопреки доводам административного иска действия и решения административных ответчиков соответствовали закону, и для удовлетворения административного иска оснований не имеется ввиду отсутствия совокупности условий, предусмотренных п. 1 ч. 2 ст. 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления ФИО2 ФИО10 к Управлению Федеральной налоговой службы по Ульяновской области, Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы России по Приволжскому федеральному округу об оспаривании действий, признании незаконным и отмене уведомления о предоставлении налоговой декларации, возложении обязанности отозвать уведомление, освободить от представления налоговой декларации и уплаты налога- отказать.

Решение может быть обжаловано в Ульяновский областной суд через Ленинский районный суд г. Ульяновска в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Срок принятия решения в окончательной форме 21.04.2025.

Судья И.А. Сизов