Решение по делу № 2А-160/2025 от 24.01.2025

№ 2а-160/2025

63RS0038-01-2024-005464-34

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 января 2025 года г. Самара

Кировский районный суд г. Самары в составе:

председательствующего судьи Мучкаевой Н.П.,

при секретаре судебного заседания Калимуллиной Д.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-160/2025 по административному исковому заявлению ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №23 по Самарской области о признании невозможной к взысканию задолженности,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением, указав, что в феврале 2024 г. из материалов дела № 2a-3704/2023 (мировой судья судебного участка № 17 Кировского судебного района г. Самара Самарской области) ему стало известно, что Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области было выставлено Требование № 1403 об уплате задолженности по состоянию на 25.05.2023, из которого следует, что у истца имеется задолженность по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов в общей сумме 201 048,29 руб. Как следует из требования, указанную задолженность предписано погасить до 20.07.2023.

Из материалов указанного выше дела истцу также стало известно, что в последующем Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области было вынесено Решение № 3615 от 16.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, из которого, со ссылкой на указанное выше Требование № 1403 от 25.05.2023, следует, что налоговым органом принято решение о взыскании задолженности в сумме 196 440,86 руб.

Период, за который возникла указанная задолженность, в перечисленных документах не указан.

Вместе с тем, определяя период предъявляемой ко взысканию задолженности, целесообразно исходить из следующего.

В соответствии с положениями НК РФ по перечисленным в Требовании № 1403 от 25.05.2023 налогам и сборам установлены следующие сроки уплаты:

- налог на имущество физических лиц, земельный налог подлежат уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 1 ст. 409 НК РФ, п. 1 ст. 397 НК РФ);

- суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование за расчетный период уплачиваются плательщиками в совокупном фиксированном размере или в размере, исчисленном в соответствии с пунктом 1.4 ст. 430 настоящего Кодекса, не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 руб. за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Исходя из того, что Требование № 1403 выставлено по состоянию на 25.05.2023, перечисленные в нем налоги и сборы относятся к периоду не позднее 2021 года.

На основании ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту в следующие сроки:

- не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено Кодексом (п. 1 ст. 70 НК РФ);

- не позднее одного года со дня формирования указанного отрицательного сальдо единого налогового счета - в случае, если отрицательное сальдо единого налогового счета лица - налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента не превышает 3 000 руб. (п. 2 ст. 70 НК РФ).

В соответствии со ст. 48 НК РФ (в ред. Федерального закона РФ от 14.07.2022 № 263-ФЗ), в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п.п. 3 и 4 ст. 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

На основании положений п. 4 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с подп. 2 п. 7 ст. 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

Положения п.п. 1-4 ст. 48 НК РФ свидетельствует об ограничении срока, в течение которого налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в следующие сроки:

???в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (подп. 1) п. 3 ст. 48 НК РФ);

???не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей

- либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

- либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

- либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (подп. 2) п. 3 ст. 48 НК РФ);

Рассмотрение дел о взыскании задолженности за счет имущества физического лица производится в соответствии с законодательством об административном судопроизводстве.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (п. 4 ст. 48 НК РФ).

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 настоящей статьи, может быть восстановлен судом. К заявлению о взыскании может прилагаться ходатайство налогового органа о принятии мер предварительной защиты (п. 5 ст. 48 НК РФ).

Административный истец полагает, что действия Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области при выставлении Требования № 1403 от 25.05.2023 об уплате задолженности и вынесении Решения № 3615 от 16.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств являются незаконными и необоснованными по следующим основаниям:

1.1. Требования № 1403 от 25.05.2023 об уплате задолженности, содержащее требования об уплате налогов за период до 31.12.2021 и подлежащих уплате до 01.12.2022, было вынесено с нарушением предусмотренных ст. 70 НК РФ 3-х месячного либо годичного сроков;

1.2. поскольку установленный Требованием № 1403 от 25.05.2023 срок для погашения задолженности был указан «до 20.07.2023 г.», Решение № 3615 от 16.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств является принятым с нарушением установленного п. 4 ст. 46 НК РФ 2-хмесячного срока, вследствие чего является недействительным и не подлежит исполнению.

В соответствии с п. 2 ст. 64 КАС РФ обстоятельства, установленные вступившим в законную силу судебным актом по ранее рассмотренному гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.

Исходя из положений п. 2 ст. 64 КАС РФ, при рассмотрении дела необходимо учитывать вступившие в законную силу судебные акты Кировского районного суда г. Самара по искам налогового органа по делам, связанным со взысканием с административного истца недоимок: административные дела №№ 2а-5133/2020, 2а-419/2022, 2а-4071/2023, 2а-3701/2023, 2а-3402/2023.

За взысканием каких-либо иных сумм недоимок по налогам и сборам налоговый орган к административному истцу не обращался, и установленный п. 3 ст. 48 НК РФ срок для обращения за взысканием задолженности в судебном порядке истек.

Пропуск срока на обращение в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении заявления (ч. 8 ст. 219 КАС РФ).

Принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных НК РФ, осуществляться не может (Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 22.03.2012 № 479-0-0).

Согласно п.п. 1 и 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в п. 3 ст. 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подп. 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подп. 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со ст. 49 данного кодекса (подп. 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подп. 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится, в том числе, обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных ст. 59 НК РФ.

По смыслу положений ст. 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, задолженности по пеням и штрафам в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании недоимки, задолженности по пеням и штрафам.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

До признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными ко взысканию, эти суммы учитываются в составе задолженности налогоплательщика и не исключаются из информационных ресурсов ФНС России.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Приказом Федеральной налоговой службы Российской Федерации от 30.11.2022 г. № ЕД-7-8/1131@ «Об утверждении порядка списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечня документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам», утверждены Порядок списания и недоимки и задолженности по пеням. штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки, задолженности по пеням, штрафам и процентам.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 08.02.2007 г. № 381-0-П «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества «Ростелеком» на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17.02.2015 г. № 422-0 «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации», положения НК РФ, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Ссылаясь на указанные обстоятельства, нормы законодательства истец просит суд:

???Признать безнадежной к взысканию задолженность по налогам в сумме 196 440,86 руб., указанную в решении Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области № 3615 от 16.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, в связи с утратой налоговым органом возможности принудительного взыскания задолженности.

???Признать незаконным и отменить решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 23 по Самарской области № 3615 от 16.10.2023 о взыскании задолженности за счет денежных средств драгоценных металлов на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств.

Протокольными определениями к участию в деле в качестве заинтересованных лиц привлечены УФНС по Самарской области, МИФНС № 20 по Самарской области.

Представитель административного истца ФИО2 в судебном заседании исковые требования поддержала, просила их удовлетворить в полном объеме.

Представители административного ответчика МИФНС № 23 по Самарской области, заинтересованных лиц УФНС по Самарской области, МИФНС № 20 по Самарской области в судебное заседание не явились, извещались надлежащим образом.

На основании ч. 2 ст. 289 КАС РФ, в соответствии с которой суд извещает лиц, участвующих в деле, о времени и месте судебного заседания, однако, неявка в судебное заседание указанных лиц, надлежащим образом извещенных о времени и месте судебного заседания, не является препятствием к рассмотрению административного дела, если суд не признал их явку обязательной, суд определил рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц, надлежаще извещенных о времени и месте судебного заседания.

Изучив материалы дела, заслушав пояснения сторон, суд приходит к следующему.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 НК РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу п. 1 ст. 3, ст. 19 НК РФ каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.

В соответствии с п. 4 ст. 397, п. 2 ст. 409 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Налог уплачивается по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом.

В силу п. 2 ст. 52, п. 4 ст. 57 НК РФ в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

По общему правилу требование об уплате налога нужно исполнить в течение восьми рабочих дней с даты его получения. Более продолжительный срок уплаты недоимки и пеней может быть установлен в самом требовании.

Если в установленный срок требование об уплате налога не исполнено и задолженность не погашена, налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о ее взыскании за счет имущества должника, в том числе денежных средств (п. 1 ст. 48 НК РФ).

Пунктом 1 ст. 44 НК РФ предусмотрено, что обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных настоящим Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах; в частности, обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подп. 5 п. 3 указанной статьи).

По смыслу положений ст. 44 НК РФ в связи с прекращением обязанности налогоплательщика по уплате соответствующего налога налоговый орган утрачивает возможность принудительного взыскания сумм налогов.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Кодекса, которые вводят институт Единого налогового счета.

Согласно п. 2 ст. 11.3 указанного Федерального закона № 263-ФЗ единым налоговым счетом (далее - ЕНС) признается форма учета налоговыми органами денежного выражения совокупной обязанности, а также денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. ЕНС ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В силу п. 3 ст. 11.3 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности. Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

На основании приказа ФНС России от 07.09.2021 № К4-4-8/12644@ «О централизации функций по управлению долгом», в соответствии с приказом ФНС России от 28.12.2021 № ЕД-7-4/1168 «О структуре Управления Федеральной налоговой службы по Самарской области» с 01.03.2022 произведена централизация функций по управлению долгом на базе Межрайонной ИФНС России № 23 по Самарской области. Инспекция является территориальным органом, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за полнотой и своевременностью уплаты в бюджетную систему Российской федерации налогов, сборов, страховых взносов, иных обязательных платежей, администрируемых налоговыми органами, по управлению долгом в части урегулирования (взыскания) задолженности, Инспекция осуществляет полномочия в установленной сфере деятельности на всей территории Самарской области во взаимодействии с налоговыми органами (зачеты, переплата).

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Порядок списания задолженности, признанной безнадежной к взысканию, и Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания задолженности безнадежной к взысканию, утвержден приказом Федеральной налоговой службы от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131, которым в качестве документа, являющегося основанием для списания недоимки при наличии случая, указанного подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ, указывается копия вступившего в законную акта суда, в том числе вынесенного в рамках рассмотрения обоснованности требований уполномоченного органа по делу о несостоятельности (банкротстве), содержащего в мотивировочной резолютивной части положение, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе копия определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности (заверенные гербовой печатью соответствующего суда, или полученные с использованием сервиса «Банк решений арбитражных судов» федеральных арбитражных судов Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://arbitr.ru/ или использованием сервиса «Судебное делопроизводство» федеральных судов общей юрисдикции Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://sudrf).

Соответственно, учитывая, что подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ и приказ Федеральной налоговой службы от 30.11.2022 № ЕД-7-8/1131 требуют для вынесения решения о признании задолженности безнадежной к взысканию и списанию обязательное наличие судебного акта (решения), котором в резолютивной или мотивировочной части было бы указано на утрату возможности взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, то в отсутствие такого судебного акта, но при наличии фактической утраты налоговым органом возможности взыскания задолженности налогоплательщик для реализации своих прав, предусмотренных ст. 59 НК РФ, вправе обратиться в суд с заявлением о признании задолженности не подлежащей взысканию в связи с истечением установленных сроков на взыскание в принудительном порядке. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подп. 5 п. 3 ст. 44 и подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ прекращение обязанности налогоплательщика по уплате налогов, пеней штрафа возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм. При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной, которое подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями КАС РФ.

МИФНС № 23 по Самарской области представлен ответ от 25.12.2024 на судебный запрос, согласно которому с 01.01.2023 Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», внесены изменения в положения НК РФ, введен институт Единого налогового счета (далее - ЕНС). Единый налоговый платеж и ЕНС стали обязательными для всех юридических лиц, индивидуальных предпринимателей и физических лиц.

Начальное сальдо ЕНС сформировано 01.01.2023 на основании сведений, имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022. Таким образом, у каждого налогоплательщика формируется общее сальдо, которое может быть либо отрицательным (при наличии недоимки, задолженности), либо положительным (при наличии переплаты и отсутствии неисполненных своевременно обязанностей), либо нулевым.

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

В силу п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, с процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

В соответствии со ст. 70 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Согласно постановлению Правительства РФ от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предусмотренные НК РФ предельные сроки направления требования об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС сформировано требование № 1403 от 25.05.2023 на сумму 201 048,29 руб. со сроком уплаты 20.07.2023.

Требование № 1403 от 25.05.2023 об уплате задолженности направлено ФИО1 заказным письмом по почте 02.06.2023.

Согласно отчету, размещенному на официальном сайте ФГУП «Почта России» pochta.ru об отслеживании отправления по данным внутрироссийского почтового идентификатора № 80105784950186, данное требование от 25.05.2023 № 1403 об уплате задолженности 11.06.2023 отправлено на временное хранение.

В данное требование вошла следующая задолженность:

Транспортный налог с физических лиц в размере 25 618,49 руб. в том числе:

- Транспортный налог с физических лиц за 2016 г. ОКТМО 36701310 в размере 429,49 руб.

- Транспортный налог с физических лиц за 2017 г. ОКТМО 36701310 в размере 4 036,00 руб.

- Транспортный налог с физических лиц за 2018 г. ОКТМО 36701310 в размере 4 036,00 руб.

- Транспортный налог с физических лиц за 2019 г. ОКТМО 36701310 в размере 4 036,00 руб.

- Транспортный налог с физических лиц за 2020 г. ОКТМО 36701310 в размере 4 036,00 руб.

- Транспортный налог с физических лиц за 2021 г. ОКТМО 36701310 в размере 9 045,00 руб.

Налог на имущество физических лиц в размере 29 433,44 руб. в том числе:

- Налог на имущество физических лиц за 2017 г. ОКТМО 36701310 в размере 2193,44 руб.

- Налог на имущество физических лиц за 2018 г. ОКТМО 36701310 в размере 6 060,00 руб.

- Налог на имущество физических лиц за 2019 г. ОКТМО 36701310 в размере 6 666,00 руб.

- Налог на имущество физических лиц за 2020 г. ОКТМО 36701310 в размере 7257,00 руб.

- Налог на имущество физических лиц за 2021 г. ОКТМО 36701310 в размере 7257,00 руб.

Налог на имущество физических лиц в размере 82,77 руб. в том числе:

- Налог на имущество физических лиц за 2014 г. ОКТМО 36701325 в размере 82,77 руб.

Земельный налог с физических лиц в размере 7 402,54 руб. в том числе:

- Земельный налог с физических лиц за 2018 г. ОКТМО 36701315 в размере 1818,54 руб.

- Земельный налог с физических лиц за 2019 г. ОКТМО 36701315 в размере 1846,00 руб.

- Земельный налог с физических лиц за 2020 г. ОКТМО 36701315 в размере 1846,00 руб.

- Земельный налог с физических лиц за 2021 г. ОКТМО 36701315 в размере 1892,00 руб.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование 80 610,95 руб. в том числе:

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. ОКТМО 36701310 в размере 23 400,00 руб.

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. ОКТМО 36701310 в размере 22 765,95 руб.

- Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2022 г. ОКТМО 36701310 в размере 34 445,00 руб.

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование 15 782,00 руб. в том числе:

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 г. ОКТМО 36701310 в размере 4 590,00 руб.

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020 г. ОКТМО 36701310 в размере 2 426,00 руб.

- Страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2022 г. ОКТМО 36701310 в размере 8 766,00 руб.

Пени в сумме 42 118,10 руб.:

По транспортному налогу с физических лиц (ОКТМО 36701310):

- по сроку уплаты 01.12.2016 г. (за 2015 г.) начислен налог в сумме 4 036,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 02.12.2016 г. - 30.12.2022 г. начислены пени в сумме 450,12 руб.

- по сроку уплаты 01.12.2017 г. (за 2016 г.) начислен налог в сумме 4 036,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 02.12.2017 г. - 30.12.2022 г. начислены пени в сумме 1 532,58 руб.

- по сроку уплаты 03.12.2018 г. (за 2017 г.) начислен налог в сумме 4 036,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 04.12.2018 г. - 30.12.2022 г. начислены пени в сумме 1 164,66 руб.

- по сроку уплаты 02.12.2019 г. (за 2018 г.) начислен налог в сумме 4 036,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 03.12.2019 г. - 30.12.2022 г. начислены пени в сумме 800,81 руб.

- по сроку уплаты 01.12.2020 г. (за 2019 г.) начислен налог в сумме 4 036,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 02.12.2020 г. - 30.12.2022 г. начислены пени в сумме 544,38 руб.

- по сроку уплаты 01.12.2021 г. (за 2020 г.) начислен налог в сумме 4 036,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 02.12.2021 г. - 30.12.2022 г. начислены пени в сумме 277,00 руб.

- по сроку уплаты 01.12.2022 г. (за 2021 г.) начислен налог в сумме 9 045,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 02.12.2022 г. - 30.12.2022 г. начислены пени в сумме 67,84 руб.

Таким образом, задолженность по пени по транспортному налогу по состоянию на 01.01.2023 г. составляла 4 842,50 руб.= 450,12 руб.+ 1 532,58 руб.+ 1 164,66 руб.+ 800,81 руб.+ 544,38 руб.+ 277,00 руб. + 67,84 руб.По налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 36701310):

- по сроку уплаты 01.12.2015 г. (за 2014 г.) начислен налог в сумме 3 509,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 01.12.2015 г. - 19.09.2019 г. начислены пени в сумме 959,91 руб.

- по сроку уплаты 01.12.2016 г. (за 2015 г.) начислен налог в сумме 4 259,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 01.05.2017 г. - 16.12.2020 г. начислены пени в сумме 1 035,29 руб.

- по сроку уплаты 01.12.2017 г. (за 2016 г.) начислен налог в сумме 5008,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 01.07.2018 г. - 13.04.2021 г. начислены пени в сумме 1 017,59 руб.

- по сроку уплаты 03.12.2018 г. (за 2017 г.) начислен налог в сумме 5 509,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 04.12.2018 г. - 31.12.2022 г. начислены пени в сумме 1 490,13 руб.

- по сроку уплаты 02.12.2019 г. (за 2018 г.) начислен налог в сумме 6060,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 03.12.2019 г. - 31.12.2022 г. начислены пени в сумме 1 203,93 руб.

- по сроку уплаты 01.12.2020 г. (за 2019 г.) начислен налог в сумме 6 666,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 02.12.2020 г. - 31.12.2022 г. начислены пени в сумме 900,80 руб.

- по сроку уплаты 01.12.2021 г. (за 2020 г.) начислен налог в сумме 7 257,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 02.12.2021 г. - 31.12.2022 г. начислены пени в сумме 499,89 руб.

- по сроку уплаты 01.12.2022 г. (за 2021 г.) начислен налог в сумме 7 257,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 02.12.2022 г. - 31.12.2022 г. начислены пени в сумме 54,43 руб.

Таким образом, задолженность по пени по транспортному налогу по состоянию на 01.01.2023 составляла 7 161,97 руб.= 959,91 руб.+ 1 035,29 руб.+ 1 017,59 руб.+ 1490,13 руб.+ 1 203,93 руб.+ 900,80 руб. + 499,89 руб. + 54,43.

По налогу на имущество физических лиц (ОКТМО 36701325):

- по сроку уплаты 01.12.2015 г. (за 2014 г.) начислен налог в сумме 82,77 руб.

За несвоевременную уплату налога за период со 01.12.2015 г. - 31.12.2022 г., начислены пени в сумме 51,37 руб.

По земельному налогу с физических лиц (ОКТМО 36701315):

- по сроку уплаты 01.12.2015 г. (за 2013 г.) начислен налог в сумме 2 235,60 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 01.12.2015 г. - 21.04.2020 г. начислены пени в сумме 907,07 руб.

- по сроку уплаты 01.12.2015 г. (за 2014 г.) начислен налог в сумме 1 845,70 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 01.12.2015 г. - 25.12.2018 г. начислены пени в сумме 546,99 руб.

- по сроку уплаты 01.12.2017 г. (за 2016 г.) начислен налог в сумме 1 846,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 02.12.2017 г. - 21.04.2020 г. начислены пени в сумме 265,13 руб.

- по сроку уплаты 28.04.2018 г. (за 2015 г.) начислен налог в сумме 1 846,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 29.04.2018 г. - 31.12.2022 г. начислены пени в сумме 492,88 руб.

- по сроку уплаты 03.12.2018 г. (за 2017 г.) начислен налог в сумме 1 846,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 04.12.2018 г. - 31.12.2022 г. начислены пени в сумме 491,15 руб.

- по сроку уплаты 02.12.2019 г. (за 2018 г.) начислен налог в сумме 1 846,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 03.12.2019 г. - 31.12.2022 г. начислены пени в сумме 366,10 руб.

- по сроку уплаты 01.12.2020 г. (за 2019 г.) начислен налог в сумме 1 846,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 02.12.2020 г. - 31.12.2022 г. начислены пени в сумме 249,45 руб.

- по сроку уплаты 01.12.2021 г. (за 2020 г.) начислен налог в сумме 1 846,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 02.12.2021 г. - 31.12.2022 г. начислены пени в сумме 127,16 руб.

- по сроку уплаты 01.12.2022 г. (за 2021 г.) начислен налог в сумме 1 892,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 02.12.2022 г. - 31.12.2022 г. начислены пени в сумме 14,19 руб.

Таким образом, задолженность по пени по транспортному налогу по состоянию на 01.01.2023 г. составляла 3 466,02 руб.= 907,07 руб.+ 546,99 руб.+ 265,13 руб.+ 492,88 руб.+ 491,15 руб.+ 366,10 руб. + 249,45 руб. + 127,16 руб. + 14,19 руб.

По страховым взносам на обязательное пенсионное страхование (ОКТМО 36701310):

- по сроку уплаты 09.01.2018 г. (за 2017 г.) начислен налог в сумме 23400,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 10.01.2018 г. - 31.12.2022 г. начислены пени в сумме 7 500,76 руб.

- по сроку уплаты 09.01.2019 г. (за 2018 г.) начислен налог в сумме 26 545,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 10.01.2019 г. - 14.04.2021 г. начислены пени в сумме 2 590,96 руб.

- по сроку уплаты 09.01.2020 г. (за 2019 г.) начислен налог в сумме 29 354,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 10.01.2020 г. - 16.04.2021 г. начислены пени в сумме 2 251,44 руб.

- по сроку уплаты 02.07.2020 г. (за 2019 г.) начислен налог в сумме 3 846,51 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 03.07.2020 г. - 16.04.2021 г. начислены пени в сумме 158,54 руб.

- по сроку уплаты 31.12.2020 г. (за 2020 г.) начислен налог в сумме 32 448,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 01.01.2021 г. - 31.12.2022 г. начислены пени в сумме 3 127,17 руб.

- по сроку уплаты 10.01.2022 г. (за 2021 г.) начислен налог в сумме 32 448,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 11.01.2022 г. - 25.11.2022 г. начислены пени в сумме 1 594,81 руб.

Таким образом, задолженность по пени по транспортному налогу по состоянию на 01.01.2023 составляла 17 223,68 руб.= 7 500,76 руб.+ 2 590,96 руб.+ 2 251,44 руб. + 158,54 руб. + 3 127,17 руб. + 1 594,81 руб.

По страховым взносам на обязательное медицинское страхование (ОКТМО 36701310):

- по сроку уплаты 09.01.2018 г. (за 2017 г.) начислен налог в сумме 4 590,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 10.01.2018 г. - 31.12.2022 г. начислены пени в сумме 1 398,36 руб.

- по сроку уплаты 09.01.2019 г. (за 2018 г.) начислен налог в сумме 5 840,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 10.01.2019 г. - 14.04.2021 г. начислены пени в сумме 574,95 руб.

- по сроку уплаты 31.12.2019 г. (за 2019 г.) начислен налог в сумме 6 884,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 01.01.2020 г. - 16.04.2021 г. начислены пени в сумме 528,84 руб.

- по сроку уплаты 31.12.2020 г. (за 2020 г.) начислен налог в сумме 8 426,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 01.01.2021 г. - 31.12.2022 г. начислены пени в сумме 830,72 руб.

- по сроку уплаты 10.01.2022 г. (за 2021 г.) начислен налог в сумме 8 426,00 руб.,

За несвоевременную уплату налога за период со 11.01.2022 г. - 25.11.2022 г. начислены пени в сумме 414,14 руб.

Таким образом, задолженность по пени по транспортному налогу по состоянию на 01.01.2023 г. составляла 3 747,01 руб.= 1 398,36 руб. + 574,95 руб.+ 528,84 руб.+ 830,72 руб.+ 414,14 руб.

За период с 01.01.2023 г. - 25.05.2023 г. на совокупную обязанность по уплате налогов начислены пени в сумме 5 624,18 руб.

Все денежные средства учитываются на едином налоговом счете налогоплательщика и распределяются в соответствии с п. 8 ст. 45 НК РФ.

Согласно п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

??недоимка по налогу на доходы физических лиц - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

???налог на доходы физических лиц - с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

???недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам - начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

???иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

???пени;

???проценты;

???штрафы.

Налоговый орган имел право распределять поступившие суммы в счет предшествующей задолженности в связи с отсутствием в платежных документах обязательных реквизитов относительно периода платежа. Положения Правил указания информации в реквизитах распоряжений о переводе денежных средств в уплату платежей в бюджетную систему Российской Федерации, утвержденных Приказом Минфина России от 12.11.2013 г. № 107н, допускают при невозможности однозначно идентифицировать платеж самостоятельное отнесение налоговым органом поступивших денежных средств к одному из указанных оснований платежа, руководствуясь законодательством о налогах и сборах. Частичное указание требуемых реквизитов в платежных документах не позволило налоговому органу однозначно идентифицировать платежи, тогда как наличие уникального идентификатора начисления не исключает обязательность заполнения наряду с ним иных предусмотренных реквизитов, как это следует из приведенных пунктов 7.7 и 8 Правил.

Погашено из ЕНП 07.09.2023 г. - налог на имущество физических лиц за 2014 г. ОКТМО 36701325 в размере 82,77 руб.

Погашено из ЕНП 07.09.2023 г. - транспортный налог с физических лиц за 2016 г. ОКТМО 36701310 в размере 429,49 руб.

Погашено из ЕНП 07.09.2023 г. - страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2017 г. ОКТМО 36701310 в размере 1 874,48 руб.

Погашено из ЕНП 07.09.2023 г. - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 г. ОКТМО 36701310 в размере 9 556,21 руб.

Также административным ответчиком указано, несовпадение суммы задолженности, указанной в административном исковом заявлении, и в сформированном требовании № 1403 от 25.05.2023, решении о взыскании задолженности за счет денежных средств № 3615 от 16.10.2023 обусловлено повторным направлением налогоплательщику требования и документов взыскания при изменении суммы сальдо ЕНС не предусмотрено налоговым законодательством. Все последующие меры взыскания проводятся на основании неисполненного требования.

В связи с отсутствием исполнения требования вынесено решение о взыскании за счет денежных средств № 3615 от 16.10.2023 на сумму 196 440,86 руб.

В связи с наличием отрицательного сальдо ЕНС сформировано решение о взыскании за счет денежных средств № 3615 от 16.10.2023 на сумму 196 440,86 руб.

Решение о взыскании за счет денежных средств №3615 от 16.10.2023 было направлено ФИО1 заказным письмом по почте 24.10.2023.

В случае изменения размера отрицательного сальдо единого налогового счета в реестре решений о взыскании задолженности размещается информация об изменении суммы задолженности, подлежащей перечислению по поручению налогового органа на перечисление суммы задолженности или по поручению налогового органа на перевод электронных денежных средств, в том числе в случае формирования положительного либо нулевого сальдо единого налогового счета (аб.2 ч. 3 ст. 46 НК РФ).

Таким образом, с 01.01.2023 требование об уплате задолженности и решение о взыскании за счет денежных средств не связаны друг с другом в части размера «фиксированной» суммы, на которую вынесен каждый из указанных документов, а являются «динамическими» по сумме: выносятся на сумму отрицательного сальдо ЕНС на момент формирования соответствующего документа и действуют до момента, пока сальдо ЕНС не станет положительным либо нулевым.

В данное решение о взыскании за счет денежных средств № 3615 от 16.10.2023 вошла следующая задолженность:

Транспортный налог с физических лиц в размере 25 189,00 руб. в том числе:

- Транспортный налог с физических лиц за 2017 г. ОКТМО 36701310 в размере 4036,00 руб.

- Транспортный налог с физических лиц за 2018 г. ОКТМО 36701310 в размере 4036,00 руб.

- Транспортный налог с физических лиц за 2019 г. ОКТМО 36701310 в размере 4036,00 руб.

- Транспортный налог с физических лиц за 2020 г. ОКТМО 36701310 в размере 4036,00 руб.