Решение по делу № 2А-2-16/2025 от 20.03.2025.

Дело №2а-2-16/2025

УИД 73RS0008-02-2025-000015-33

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

20 марта 2025 года р.п. Базарный Сызган

Ульяновской области

Инзенский районный суд Ульяновской области в составе

председательствующего судьи Каргина Н.Н.

с участием административного ответчика ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2

при секретаре судебного заседания Истоминой Н.М.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, земельному налогу и пеней за неисполнение обязанности по уплате налогов,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Ульяновской области (далее по тексту – УФНС России по Ульяновской области) обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, земельному налогу за 2023 год и пеней за неисполнение обязанности по уплате налогов.

Требования мотивированы тем, что ответчик состоит на налоговом учете и по данным информационного ресурса УФНС России по Ульяновской области у ФИО1 имеется отрицательное сальдо по единому налоговому счету в сумме <данные изъяты> копеек.

Таким образом, за административным ответчиком числится задолженность по налогам и пеням.

Указанная задолженность образовалась в связи с неуплатой (неполной уплатой) ФИО1 земельного налога в сумме <данные изъяты> рубля за 2023 год, а также налога на доходы физических лиц, полученного в результате продажи в 2023 году земельного участка с кадастровым номером №, исчисленного на основании представленной налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган налоговой декларации, в сумме <данные изъяты> рубля (с учетом частичной уплаты налога в размере <данные изъяты> рублей).

Расчет земельного налога указан в налоговом уведомлении № от ДД.ММ.ГГГГ, направленного в адрес ФИО1

Ввиду несвоевременной уплаты налогоплательщиком налога на доходы физических лиц у него возникла задолженность по пени в размере <данные изъяты> копеек за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

В связи с неуплатой налогов и пени на основании ст.69 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате имеющейся задолженности, однако в установленный срок административный ответчик обязанность по уплате налогов и пени не исполнил.

Вышеуказанная задолженность была взыскана в судебном порядке, однако определением мирового судьи судебного участка Базарносызганского района Инзенского судебного района Ульяновской области от 27.12.2024 судебный приказ по делу № 2а-1232/2024 от 20.12.2024 был отменен.

На основании изложенного, просит взыскать с ФИО1:

задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в сумме <данные изъяты> рубля;

задолженность земельному налогу за 2023 год в сумме <данные изъяты> рубля;

пени в сумме <данные изъяты> копеек за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Определением судьи Инзенского районного суда Ульяновской области от 03.03.2025 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен П.И.В., являющийся действующим собственником земельного участка с кадастровым номером № (л.д.167-168).

Представитель административного истца – УФНС России по Ульяновской области, будучи надлежащим образом извещенным о месте и времени судебного разбирательства, в судебное заседание не явился, ходатайствовал о рассмотрении дела в свое отсутствие (л.д.4, 72-73, 120, 201).

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования УФНС России по Ульяновской области не признал и просил отказать в их удовлетворении, указав о том, что никакой уточненной декларации ДД.ММ.ГГГГ в налоговый орган он не подавал, налоговых уведомлений и требования налогового органа не получал. О наличии налоговой задолженности ему стало известно лишь после получения в декабре 2024 года судебного приказа о взыскании с него данной задолженности, который по его заявлению был отменен. В 2023 году им действительно был продан земельный участок с кадастровым номером №, право собственности на который было зарегистрировано в этом же году. Вопросами оформления и продажи земельного участка занимался его представитель ФИО2 От продажи земельного участка им был получен доход в размере <данные изъяты> рублей, о чем в налоговый орган его представителем были направлены соответствующие документы. Полагает, что налоговым органом при расчете земельного налога и налога на доходы физических лиц за 2023 год необоснованно принята за основу кадастровая стоимость земельного участка, равная <данные изъяты> копеек. Каких-либо сумм в счет погашения задолженности он не оплачивал, действия налогового органа в части начисления взыскиваемых налогов не обжаловал.

Из письменных возражений ФИО1 на административный иск (л.д.41) следует, что в 2023 году он продал земельный участок с кадастровым номером №. Согласно договору купли-продажи земельного участка, принадлежащего четырем собственникам, его стоимость составила <данные изъяты> рублей за пять паев, то есть каждый пай был продан за <данные изъяты> рублей. В установленный срок в налоговый орган им направлена декларация по форме 3-НДФЛ, содержащая сведения о полученном доходе и подлежащем уплате налоге, а также пояснения и документы, связанные с продажей земельного участка. Уточенную декларацию в налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ он не подавал, уведомления от ДД.ММ.ГГГГ и требования от ДД.ММ.ГГГГ из налогового органа он не получал. В декабре 2024 года им был получен судебный приказ о взыскании с него задолженности по налогам, который ДД.ММ.ГГГГ по его заявлению был отменен. Расчет земельного налога и налога на доходы физических лиц должен быть произведен с учетом действительной кадастровой стоимости земельного участка с кадастровым номером №, равной <данные изъяты> рублей, а также в связи с продажей недвижимости в отношении него подлежит применению налоговый вычет в размере 1 млн. рублей.

Представитель административного ответчика ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования УФНС России по Ульяновской области не признал и просил отказать в их удовлетворении, приведя в обоснование своей позиции, а также в письменных возражениях на административное исковое заявление (л.д.68) доводы, аналогичные приведенным в судебном заседании административным ответчиком ФИО1 Дополнительно пояснил суду о том, что стоимость земельного участка с кадастровым номером № была определена по соглашению сторон договора купли-продажи. На момент постановки данного земельного участка на кадастровый учет и регистрации права собственности на него, ДД.ММ.ГГГГ, сведения о его кадастровой стоимости в Едином государственном реестре недвижимости отсутствовали. При расчете земельного налога за 2023 год в отношении земельного участка с кадастровым номером № должны приниматься во внимание дата государственной регистрации права собственности ФИО1 на указанный земельный участок (ДД.ММ.ГГГГ) и дата государственной регистрации прекращения права собственности на него (ДД.ММ.ГГГГ), тогда как налоговым органом земельный налог рассчитан с ДД.ММ.ГГГГ.

Заинтересованное лицо П.И.В., будучи надлежащим образом извещенным о месте и времени судебного разбирательства, в судебное заседания не явился, каких-либо заявлений и ходатайств суду не представил.

Судом в соответствии со ст.150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации настоящее административное дело рассмотрено в отсутствие неявившихся участников судебного разбирательства.

Выслушав доводы административного ответчика и его представителя, исследовав письменные отзывы сторон, а также материалы административного дела, суд приходит к следующему.

Согласно ст.57 Конституции Российской Федерации и ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – НК РФ) каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии со ст.19 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги.

В силу ч.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости (л.д.35-36) ДД.ММ.ГГГГ за административным ответчиком ФИО1 на основании свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ было зарегистрировано право собственности на земельный участок (доля в праве 1/242) с кадастровым номером № с видом разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства, расположенный по адресу: <адрес>». Дата государственной регистрации прекращения права собственности на данный объект недвижимости – ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ за административным ответчиком ФИО1 на основании свидетельства о праве на наследство по закону от ДД.ММ.ГГГГ, проекта межевания земельных участков от ДД.ММ.ГГГГ, соглашения об определении долей в праве долевой собственности от ДД.ММ.ГГГГ было зарегистрировано право собственности на земельный участок (доля в праве 1/5) с кадастровым номером № с видом разрешенного использования: для сельскохозяйственного производства, расположенный по адресу: <адрес>. Дата государственной регистрации прекращения права собственности на данный объект недвижимости – ДД.ММ.ГГГГ.

Из содержания договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ следует, что ФИО2, действующий от имени И.В.В., Б.А.А., ФИО1, К.Г.В., продал П.И.В. земельный участок с кадастровым номером № по цене <данные изъяты> рублей (л.д.44-46).

Согласно информации, представленной ИФНС России по Ульяновской области (л.д.121-135), ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 по телекоммуникационным каналам связи с электронной подписью в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год, в которой им отражен доход, полученный от продажи земельного участка с кадастровым номером №, на сумму <данные изъяты> копеек, а также сведения о размере подлежащего уплате налога в размере <данные изъяты> рубля. С указанной декларацией налогоплательщиком представлены копия договора купли-продажи земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ, а также выписка из Единого государственного объекта недвижимости в отношении вышеназванного земельного участка от ДД.ММ.ГГГГ.

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 по телекоммуникационным каналам связи с электронной подписью в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2023 год (л.д.10-12), в которой им отражен доход, полученный от продажи земельного участка с кадастровым номером №, на сумму <данные изъяты> рублей, а также сведения о размере подлежащего уплате налога в связи с получением дохода от его продажи в размере <данные изъяты> рублей.

Вопреки доводам административного ответчика и его представителя факт совершения налогоплательщиком ФИО1, имеющим подтвержденную учетную запись в Единой системе идентификации и аутентификации с ДД.ММ.ГГГГ, аутентификации в личном кабинете налогоплательщика посредством ЕСИА ДД.ММ.ГГГГ и ДД.ММ.ГГГГ, направления им в налоговый орган деклараций по форме 3-НДФЛ за 2023 год подтверждается сведениями, представленными Минцифры России, ООО «Т2 Мобайл», УФНС России по Ульяновской области (л.д.74, 193-197).

В силу п.п.1, 2, 3 ст.228 НК РФ исчисление и уплату налога в соответствии с настоящей статьей производят, в том числе физические лица – исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, которые самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ и обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию с учетом положений статьи 229 НК РФ (не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Согласно п.4 ст.228 НК РФ общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений настоящей статьи, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Как следует из материалов административного дела, налогоплательщиком ФИО1 исчисленная сумма налога на доход, полученный от продажи в 2023 году земельного участка с кадастровым номером №, в установленный срок уплачена не была.

В связи с наличием недоимки по налогу на доходы физических лиц в сумме <данные изъяты> и пени, начисленных в связи с неисполнением обязанности по его уплате, в сумме <данные изъяты> копейки на основании ст.69 НК РФ в адрес ФИО1 налоговым органом посредством личного кабинета налогоплательщика направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате задолженности в срок до ДД.ММ.ГГГГ, которое с учетом положений ч.4 ст.31 НК РФ получено налогоплательщиком ДД.ММ.ГГГГ (л.д.7-8, 65).

В соответствии с ч.1 ст.69 НК РФ требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно ч.3 ст.69 НК РФ требование об уплате задолженности должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты задолженности не указан в этом требовании. При этом исполнением требования об уплате задолженности признается уплата (перечисление) суммы задолженности в размере отрицательного сальдо на дату исполнения.

Судом установлено, что в определенный требованием № об уплате задолженности срок (ДД.ММ.ГГГГ) налогоплательщиком ФИО1 имеющаяся налоговая задолженность не погашена.

В соответствии п.п.1, 4 ст.397 НК РФ для налогоплательщиков – физических лиц срок уплаты земельного налога установлен не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом. Налогоплательщики – физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом.

Таким образом, обязанность по уплате административным ответчиком ФИО1 данного вида налога за 2023 год в соответствии с налоговым уведомлением должна была быть исполнена не позднее ДД.ММ.ГГГГ.

Из материалов административного дела также следует, что налоговым органом в адрес административного ответчика ДД.ММ.ГГГГ посредством личного кабинета налогоплательщика направлено налоговое уведомление № о необходимости уплаты не позднее ДД.ММ.ГГГГ земельного налога за 2023 год в отношении земельного участка с кадастровым номером № в сумме <данные изъяты> рублей, а также земельного налога за 2023 год в отношении земельного участка с кадастровым номером № в сумме <данные изъяты> рубля, которое с учетом положений ч.4 ст.31 Налогового кодекса Российской Федерации получено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ (л.д.13-14, 65).

При этом судом установлено, что в установленный налоговым законодательством срок налогоплательщиком ФИО1 земельный налог за 2023 год уплачен не был.

В связи с неисполнением обязанности по уплате исчисленных налогов за 2023 год и пени по заявлению УФНС России по Ульяновской области мировым судьей судебного участка Базарносызганского района Инзенского судебного района Ульяновской области ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ (№2А-1232/2024), которым с ФИО1 взыскана недоимка по земельному налогу за 2023 год в сумме <данные изъяты> рубля, недоимка по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в сумме <данные изъяты> рубля, пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме <данные изъяты> копеек (л.д.205-209).

Определением мирового судьи судебного участка Базарносызганского района Инзенского судебного района Ульяновской области от 27.12.2024 по заявлению ФИО1 судебный приказ от 20.12.2024 был отменен (л.д.210-211).

Согласно информации, предоставленной отделением судебных приставов по Инзенскому и Базарносызганскому районам Ульяновской области, в отношении ФИО1 на исполнении исполнительных производств о взыскании задолженности по налогам и пени не имеется, к исполнению не предъявлялись (л.д.63).

По сведениям УФНС России по Ульяновской области (л.д.202-204) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ у ФИО1 имеется отрицательное сальдо по единому налоговому счету в сумме <данные изъяты> копеек.

Согласно ч.1 ст.214.10 НК РФ налоговая база по доходам, полученным от продажи недвижимого имущества, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения, определяется в соответствии с НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Частью 2 названной статьи установлено, что в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на проданный объект недвижимого имущества (в случае образования этого объекта недвижимого имущества в течение налогового периода – кадастровая стоимость этого объекта недвижимого имущества, определенная на дату его постановки на государственный кадастровый учет), умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложения доходы налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества принимаются равными умноженной на понижающий коэффициент 0,7 соответствующей кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества.

В силу ч.8 ст.214.10 НК РФ в целях пунктов 2, 3 и 6 настоящей статьи в случае изменения кадастровой стоимости объекта недвижимого имущества вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости этого объекта недвижимого имущества, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении доходов налогоплательщика от продажи этого объекта недвижимого имущества начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Согласно ч.1 ст.391 НК РФ если иное не установлено настоящим пунктом, налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, внесенная в Единый государственный реестр недвижимости и подлежащая применению с 1 января года, являющегося налоговым периодом, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Частью 1.1. данной статьи предусмотрено, что в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка вследствие установления его рыночной стоимости сведения об измененной кадастровой стоимости, внесенные в Единый государственный реестр недвижимости, учитываются при определении налоговой базы начиная с даты начала применения для целей налогообложения сведений об изменяемой кадастровой стоимости.

Согласно информации, поступившей из филиала ППК «Роскадастр» по Ульяновской области (л.д.107-111, 116-119) кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером № составляет:- в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ – <данные изъяты> копеек и внесена в Единый государственный реестр недвижимости ДД.ММ.ГГГГ на основании акта об определении кадастровой стоимости от ДД.ММ.ГГГГ №АОКС-73/2023/00034, утвержденного ОГБУ «Бюро технической оценки и инвентаризации» в связи с постановкой земельного участка на государственный кадастровый учет и государственной регистрацией права;

- с ДД.ММ.ГГГГ по настоящее время – <данные изъяты> рублей и внесена в Единый государственный реестр недвижимости ДД.ММ.ГГГГ на основании решения ОГБУ «Бюро технической оценки и инвентаризации» об установлении кадастровой стоимости объекта недвижимости в размере его рыночной стоимости от ДД.ММ.ГГГГ №УРС-73/2024/001026, принятого по заявлению П.И.В. в соответствии с отчетом об оценке рыночной стоимости объекта недвижимости №с19923-3/1 от ДД.ММ.ГГГГ

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о том, что при расчете земельного налога в отношении указанного земельного участка, а также налога на доходы физических лиц, полученного в связи с его продажей, должна применяться внесенная в Единый государственный реестр недвижимости кадастровая стоимость земельного участка, измененная вследствие установления его рыночной стоимости.

В ходе рассмотрения настоящего административного дела ФИО1 в налоговый орган представлена уточненная налоговая декларация по форме 3-НДФЛ за 2023 год (л.д.212-214), в которой им отражен доход, полученный от продажи земельного участка с кадастровым номером №, на сумму <данные изъяты> копеек, а также сведения о размере подлежащего уплате налога в связи с получением дохода от его продажи в размере <данные изъяты> рублей.

С ДД.ММ.ГГГГ ст.71 НК РФ, предусматривающая обязанность налогового органа направлять налогоплательщику уточненное требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней или штрафа при изменении обязанности налогоплательщика, налогового агента, плательщика сбора или плательщика страховых взносов по уплате налога, сбора или страховых взносов утратила силу, в связи с чем действующим налоговым законодательством указанная обязанность налогового органа не предусмотрена.

Согласно п.1 ст.11.3 НК РФ единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом.

В соответствии с п.п.2, 3 ст.11.3 НК РФ Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами:

1) денежного выражения совокупной обязанности;

2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Пунктом 4 ст.11.3 НК РФ установлено, что единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами (в том числе при исполнении обязанности управляющего товарища, ответственного за ведение налогового учета в связи с выполнением договора инвестиционного товарищества).

При этом в силу требований п.5 ст.11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица, указанного в пункте 4 настоящей статьи, в валюте Российской Федерации на основе, в том числе налоговых уведомлений – со дня наступления установленного законодательством о налогах и сборах срока уплаты соответствующего налога.

В соответствии с п.2 ст.45 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание задолженности в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В силу требований п.7 ст.45 НК РФ обязанность по уплате налога считается исполненной (частично исполненной) налогоплательщиком со дня перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа в бюджетную систему Российской Федерации или со дня признания денежных средств в качестве единого налогового платежа при наличии на соответствующую дату учтенной на едином налоговом счете совокупной обязанности в части, в отношении которой может быть определена принадлежность таких сумм денежных средств в соответствии с пунктом 8 настоящей статьи.

При этом согласно п.8 ст.45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности:

1) недоимка по налогу на доходы физических лиц – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

2) налог на доходы физических лиц – с момента возникновения обязанности по его перечислению налоговым агентом;

3) недоимка по иным налогам, сборам, страховым взносам – начиная с наиболее раннего момента ее возникновения;

4) иные налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (перечислению);

5) пени;

6) проценты;

7) штрафы.

Согласно письму Министерства Финансов Российской Федерации от 15.01.2024 №03-02-08/2194 принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением последовательности, установленной п.8 ст.45 НК РФ.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п.п.8, 9 данного Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п.8 ст.45 НК РФ пропорционально суммам таких обязанностей.

В силу подп.1 п.3 ст.48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей.

В соответствии с п.4 ст.48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Настоящее административное исковое заявление предъявлено в суд уполномоченным органом – Управлением ФНС по Ульяновской области, которым срок обращения в суд не нарушен.

Согласно подп.1 п.1 ст.220 НК РФ в случаях, предусмотренных настоящей главой, при определении размера налоговых баз налогоплательщик имеет право, в том числе на получение имущественного налогового вычета при продаже имущества, а также доли (долей) в нем.

Подпунктом 2 п.1 названной статьи установлено, что вышеуказанный имущественный налоговый вычет предоставляется в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде, в том числе от продажи земельных участков, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 000 000 рублей.

В силу ч.4 ст.217.1 НК РФ минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, за исключением случаев, предусмотренных п.3 данной статьи.

Из письма ФНС России от 02.08.2024 №БС-4-11/8876@ «О направлении разъяснений» следует, что при реализации имущества, находящегося в общей долевой собственности, соответствующий размер имущественного налогового вычета (т.е.1 000 000 руб.) распределяется между совладельцами этого имущества пропорционально их доле.

Согласно разъяснениям Минфина России, направленным в адрес ФНС России письмами от 30.04.2013 №03-04-05/15216 и от 27.06.2013 №03-04-07/24506, в случае продажи имущества, находившегося менее установленного срока в общей долевой собственности, по одному договору купли-продажи несколькими совладельцами размер имущественного налогового вычета, предусмотренного п.1 п.1 ст.220 Кодекса (т.е. 1 000 000 руб.), распределяется в соответствии с долей лиц в праве собственности.

При этом распределение имущественного налогового вычета исходя из доли налогоплательщика в нем производится применительно к каждому объекту недвижимости.

По информации УФНС России по Ульяновской области у ФИО1 имелась переплата в сумме <данные изъяты> рублей, которая распределилась на оплату земельного налога за 2020-2022 годы в сумме <данные изъяты> рублей, оставшаяся сумма в размере <данные изъяты> рублей распределилась на частичную оплату налога на доходы физических лиц (л.д.152).

С учетом изложенного с ФИО1 подлежит взысканию задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год, полученные в связи с продажей земельного участка с кадастровым номером №, в сумме <данные изъяты> рублей, которая рассчитывается судом следующим образом:

<данные изъяты> х 0,7 х 1/5 = <данные изъяты> рублей;

<данные изъяты> – <данные изъяты> (1000000 х 1/5) = <данные изъяты> рублей;

<данные изъяты> х 13% = <данные изъяты> рублей;

<данные изъяты> – <данные изъяты> = <данные изъяты> рублей.

В силу ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Сумма соответствующих пеней уплачивается дополнительно к причитающимся к уплате суммам налога независимо от применения других мер обеспечения исполнения обязанности по уплате налога, а также мер ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Согласно правовой позиции изложенной Конституционным Судом Российской Федерации в определении от 08.02.2007 №381-О-П, обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности.

В силу п.1 ст.2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

По смыслу действующего законодательства на пени срок давности не распространяется, так как юридически это не мера ответственности, это компенсация потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в установленный срок. Пени начисляются за каждый день просрочки.

Принимая во внимание, что пени начислены налоговым органом на сумму налога на доходы физических лиц, который не был уплачен ФИО1 в установленный налоговым законодательством срок, то оснований для отказа во взыскании с административного ответчика пеней у суда не имеется.

С учетом того, что размер задолженности по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год, подлежащей взысканию с ФИО1, составляет <данные изъяты> рублей, размер подлежащих взысканию с него пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, заявленный налоговым органом, составляет <данные изъяты> копеек и рассчитывается судом следующим образом:

Сумма задолженности: <данные изъяты> рублей

Период просрочки: с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (142 дня)

период

дн.

ставка, %

делитель

пени, руб

ДД.ММ.ГГГГ – 28.07.2024

13

16

300

<данные изъяты>

ДД.ММ.ГГГГ – 15.09.2024

49

18

300

<данные изъяты>

ДД.ММ.ГГГГ – 27.10.2024

42

19

300

<данные изъяты>

ДД.ММ.ГГГГ – 04.12.2024

38

21

300

<данные изъяты>

Кроме того, суд приходит к выводу о том, что с административного ответчика ФИО1 подлежит взысканию задолженность по уплате земельного налога за 2023 год в отношении земельного участка с кадастровым номером № исходя из его кадастровой стоимости, равной <данные изъяты> рублям, за период владения указанный земельный участком с ДД.ММ.ГГГГ по 23.10.2023

В этой связи размер подлежащего взысканию с административного ответчика земельного налога составляет <данные изъяты> рубль, который рассчитан судом следующим образом:

<данные изъяты> х 0,3% х (3/12) х (<данные изъяты> х 0,2 – 600 кв.м) / <данные изъяты> = <данные изъяты> рубль.

Согласно подп.3 п.3 ст.44 НК РФ обязанность по уплате налога прекращается со смертью физического лица – налогоплательщика. При этом задолженность, в частности по уплате земельного налога, умершего лица погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В силу п.2 ст.218 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее по тексту – ГК РФ) в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Пунктом 8 ст.396 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.09.2019 №325-ФЗ, действующей на момент возникновения соответствующих правоотношений) предусматривалось, что в отношении земельного участка (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству, налог исчисляется начиная со дня открытия наследства.

Согласно п.1 ст.1114 ГК РФ временем открытия наследства является момент смерти гражданина.

В силу п.4 ст.1152 ГК РФ принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также независимо от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество, когда такое право подлежит государственной регистрации.

Пунктом 1 ст.388 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Таким образом, принятое наследство признается принадлежащим наследнику со дня открытия наследства независимо от времени его фактического принятия, а также от момента государственной регистрации права наследника на наследственное имущество.

Из материалов нотариального дела №, заведенного нотариусом нотариального округа Базарносызганского района Ульяновской области после Т.В.И., умершего ДД.ММ.ГГГГ, следует, что ДД.ММ.ГГГГ к нотариусу с заявлением о принятии наследства обратился сын умершего – ФИО1, которому ДД.ММ.ГГГГ нотариусом выдано свидетельство о праве на наследство по закону в отношении 1/242 доли земельного участка, находящегося по адресу: <адрес> (л.д.139-151).

В этой связи с административного ответчика ФИО1 подлежит взысканию задолженность по уплате земельного налога за 2023 год в отношении земельного участка с кадастровым номером № за период владения им с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере <данные изъяты> рублей, обоснованность расчета которой судом проверена и сомнений не вызывает.

Доказательств, подтверждающих погашение имеющейся задолженности по налогам и начисленным пеням, административным ответчиком суду не представлено.

Согласно ч.1 ст.114 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Следовательно, с ответчика ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в доход бюджета муниципального образования «Базарносызганский район» Ульяновской области в размере 4000 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области к ФИО3 о взыскании задолженности по налогу на доходы физических лиц, земельному налогу и пеней за неисполнение обязанности по уплате налогов удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, (ИНН №), проживающего по адресу: <адрес>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Ульяновской области задолженность по налогам и пеням в сумме 31338 (тридцать одна тысяча триста тридцать восемь) рублей 14 копеек, в том числе:

задолженность по налогу на доходы физических лиц за 2023 год в сумме 28248 (двадцать восемь тысяч двести сорок восемь) рублей;

задолженность по земельному налогу за 2023 год в сумме 561 (пятьсот шестьдесят один) рубль;

пени за неисполнение обязанности по уплате налога на доходы физических лиц за 2023 год за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 2529 (две тысячи пятьсот двадцать девять) рублей 14 копеек.

Взыскать ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ года рождения (ИНН №) в доход бюджета муниципального образования «Базарносызганский район» Ульяновской области государственную пошлину в размере 4000 (четыре тысячи) рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Ульяновский областной суд через Инзенский районный суд Ульяновской области в течение одного месяца со дня принятия его в окончательной форме.

Судья Н.Н. Каргин

Мотивированное решение

изготовлено 28.03.2025