Решение по делу № 2А-594/2023 от 23.03.2023 - о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Дело № 2а-594/2023

УИД 43RS0017-01-2023-000519-73

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

г. Кирово-Чепецк 23 марта 2022 года

Кирово-Чепецкий районный суд Кировской области в составе:

председательствующего судьи Щелчковой Н.А.,

при секретаре судебного заседания Шибановой Е.А.,

с участием представителя административных ответчиков Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Кировской области, УФНС России по Кировской области по доверенности ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-594/2023 по административному иску ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Кировской области, УФНС России по Кировской области о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения,

установил:

ФИО2 обратилась в суд с административным иском к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Кировской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Кировской области о признании незаконным и отмене решения № 1016 от 29.08.2022 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В порядке подготовки дела к судебному разбирательству в качестве соответчика привлечено УФНС России по Кировской области.

В обоснование административных исковых требований указано, что решением налогового органа №1016 от 29.08.2022 ФИО2 была привлечена к ответственности с назначением наказания в виде штрафа в размере 250 руб. за то, что несвоевременно подала декларацию по форме 3-НДФЛ за продажу квартиры по адресу: <адрес> на основании договора купли-продажи от 21.04.2021, стоимостью 2250000 руб. В налоговой декларации она указала стоимость квартиры, а также расходы на ее приобретение в сумме 2259000 руб. по договору купли-продажи от 22.02.2019, соответственно налога на ее доход от продажи квартиры не образуется. Не согласна с решением налогового органа, поскольку никакого ущерба бюджету не причинила, декларацию представила, налог уплачивать не должна.

Просит решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения №1016 от 29.08.2022 в виде штрафа в размере 250 руб. признать незаконным и отменить.

Административный истец ФИО2 в судебное заседание не явилась, о дате и времени судебного заседания извещена своевременно и надлежащим образом, в административном иске дело просила рассмотреть без её участия.

Представитель административных ответчиков Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Кировской области и УФНС России по Кировской области по доверенности ФИО1 с требованиями административного иска не согласна, в судебном заседании дала пояснения аналогичные изложенным в отзыве, указав, что 11.05.2022 ФИО2 представила в МРИ ФНС № 7 по Кировской области налоговую декларацию на доходы физических лиц за 2021 год в связи с получением дохода от продажи квартиры, расположенной по адресу: <адрес> в размере 2250000 руб. По результатам материалов налоговой проверки составлен акт от 07.06.2022, в котором зафиксирован факт представления налоговой декларации по НДФЛ с нарушением установленного законодательством срока. В 2021 году ФИО2 получила доход от продажи квартиры, находившейся в ее собственности менее трех лет, в связи с чем у нее возникла обязанность по представлению декларации за 2021 год не позднее 04.05.2022. Однако, декларация представлена только 11.05.2022, т.е. с нарушением указанного срока. С учетом изложенного инспекцией сделан правомерный вывод о наличии в действиях ФИО2 состава налогового правонарушения, за которое предусмотрена ответственность в соответствии с п. 1 ст. 119 НК РФ. Довод истца об отсутствии ущерба бюджету в связи с отсутствием налога к уплате подлежит отклонению, поскольку отсутствие суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает от названной ответственности. Данный факт учтен инспекцией при рассмотрении материалов камеральной проверки. Привлечение ФИО2 к налоговой ответственности, в виде взыскания штрафа в размере 250 рублей, является правомерны, просит отказать в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Суд, выслушав пояснения представителя административного ответчика, исследовав материалы дела, приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее КАС РФ) гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий органа государственной власти, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) к доходам от источников в Российской Федерации отнесены доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 Кодекса, когда такие доходы не подлежат налогообложению, осуществляют исчисление и уплату налога самостоятельно.

В соответствии с положениями ст. ст. 228 и 229 НК РФ налогоплательщик, получивший доход от продажи на территории Российской Федерации имущества, находившегося в его собственности менее трех лет, обязан исчислить налоги и представить в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии со ст. 226 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

В соответствии с абзацем 2 части 1 статьи 229 НК РФ налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, если иное не предусмотрено статьей 227.1 настоящего Кодекса.

Таким образом, датой окончания срока представления налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год, с учетом выходных и праздничных дней, является – 04.05.2022.

Из представленной в материалы дела копии договора купли-продажи квартиры следует, что 21.04.2021 ФИО2 продана квартира, площадью <данные изъяты> кв.м, по адресу: <адрес>. Указанная квартира принадлежала ФИО2 на праве собственности с 26.02.2019. Стоимость квартиры составляет 2 250 000 руб.(л.д. 11-12)

Из вышеизложенных норм следует, что ФИО2 обязана была подать налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2021 год не позднее 04.05.2022.

11.05.2022 ФИО2 по телекоммуникационным каналам связи с использованием ЭЦП представила в Межрайонную ИФНС России №7 по Кировской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год, в котором отразила полученный доход от продажи имущества (квартиры) в сумме 2 250000 руб., что подтверждается копией декларации с подтверждением даты отправки документа. (л.д. 29-33)

В соответствии с абз. 2 п. 1 ч. 1 ст. 220 НК РФ вместо использования права на получение налогового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных затрат, документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Согласно представленной налоговой декларации, ФИО2 уменьшила сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и подтвержденных расходов, связанных с приобретением вышеуказанной квартиры в размере 2250000 руб.

На основании п. 2 ст. 88 НК РФ, МРИ ФНС № 7 по Кировской области была проведена камеральная проверка, по результатам которой 07.06.2022 налоговым инспектором был составлен акт №686, в котором зафиксирован факт представления ФИО2 налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2021 год с нарушением установленного законодательством о налогах и сборах срока.

Пунктом 1 ст. 119 НК РФ установлена ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета в виде взыскания штрафа в размере 5% не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации (расчета по страховым взносам), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность.

В соответствии со ст. 114 НК РФ налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов).

Исходя из вышеизложенных положений НК РФ, лица, получившие доход от продажи на территории Российской Федерации имущества, находившегося в собственности менее трех лет, обязаны самостоятельно представить в налоговые органы в установленный законом срок декларацию; неисполнение данной обязанности влечет для указанных лиц наступление негативных последствий в виде привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, при этом, основанием для взыскания с физического лица штрафных санкций является факт совершения налогового правонарушения, который устанавливается решением налогового органа, вступившим в законную силу.

Решением № 1016 от 29.08.2022 ФИО2 привлечена к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ, за совершение налогового правонарушения, выразившегося в непредставлении в установленный законодательством о налогах и сборах налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) за 2021 год, в виде штрафа с учетом п. 3 ст. 114 НК РФ в размере 250 руб. (штраф уменьшен в 4 раза).

Не согласившись с указанным решением Межрайонной ИФНС России № 7 по Кировской области, ФИО2 01.03.2023 обратилась в Управление ФНС по Кировской области с жалобой, по результатам рассмотрения которой принято решение от 03.03.2023 об оставлении жалобы без удовлетворения. Решение МРИ ФНС № 7 по Кировской области № 1016 от 29.08.2022 признано соответствующим действующему законодательству.

При указанных обстоятельствах, разрешая заявленные требования, суд приходит к выводу, что по результатам проведенной проверки Межрайонной ИФНС России № 7 по Кировской области принято обоснованное решение № 1016 от 29.08.2022 о привлечении административного истца к ответственности за совершение налогового правонарушения, при этом сумма штрафа определена налоговым органом в соответствии с предусмотренными законом санкциями, и оснований для удовлетворения административных исковых требований ФИО2 по доводам иска суд не усматривает.

В частности, не имеют правового значения доводы административного истца об отсутствии причиненного ущерба бюджету, т.к. налога на доходы от продажи квартиры не образуется, поскольку отсутствие суммы налога к уплате по соответствующей декларации не освобождает от ответственности за совершение налогового правонарушения в части несвоевременной подачи декларации.

Заявляя о незаконном привлечении к ответственности, ФИО2 не учитывает, что в соответствии с действующим налоговым законодательством налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке и сроки в налоговый орган по месту учета налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц, своевременное исполнение данной обязанности является нормой поведения налогоплательщика и иным образом оценке не подлежит, нарушение требований закона вследствие незнания его положений, совершение налогового правонарушения по неосторожности, не освобождает виновное лицо от ответственности за совершение налогового правонарушения.

Согласно ст. 227 ч. 2 п. 2 КАС РФ, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд

решил:

административные исковые требования ФИО2 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Кировской области, УФНС России по Кировской области о признании незаконным и отмене решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Кировский областной суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы через Кирово-Чепецкий районный суд Кировской области.

Председательствующий: (подпись) Н.А.Щелчкова

Мотивированное решение по делу изготовлено 29 марта 2023 года.

Копия верна

Судья

Секретарь