УИД 40RS0020-02-2025-000023-04

Дело № 2а-2-65/2025

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Сухиничи 31 марта 2024 года

Сухиничский районный суд Калужской области под председательством судьи Коржаевой К.А., при секретаре судебного заседания Кучеровой Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело по административному исковому заявлению Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, штрафу и пени (отрицательное сальдо единого налогового счета),

установил:

3 февраля 2025 года в суд поступил административный иск УФНС России по Калужской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, штрафу и пени (отрицательное сальдо единого налогового счета).

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО1 за 2018-2020 годы начислен земельный налог, который в установленные сроки не уплачен. Кроме того, ФИО1 со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. Решением налогового органа № от ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 привлечена к налоговой ответственности за несвоевременное представление расчетов по страховым взносам в налоговый орган по месту учета с назначением штрафной санкции. В адрес административного ответчика направлены требования об уплате задолженности, которые не исполнены, за несвоевременную уплату налогов и страховых взносов начислены пени.

Указывая, что определением мирового судьи Сухиничского судебного района Калужской области от ДД.ММ.ГГГГ отказано в принятии заявления о взыскании указанной задолженности, и что срок подачи административного искового заявления пропущен по уважительной причине, поскольку налоговым органом последовательно принимались меры по взысканию налоговой задолженности, административный истец просит восстановить срок на подачу административного искового заявления и взыскать с ФИО1 отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 2011,57 рублей, из них: земельный налог за 2018-2020 годы в размере 669 рублей, штраф в размере 999,60 рублей и пени в размере 342,97 рублей.

На основании части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд счел возможным рассмотреть дело в отсутствие лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, поскольку их неявка в судебное заседание не препятствует рассмотрению дела.

Исследовав материалы дела, суд пришел к следующему.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены изменения, которыми введены единый налоговый счет и единый налоговый платеж.

В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса Российской Федерации совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом.

В силу пунктов 2 и 4 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа. Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сбора, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

В соответствии с пунктом 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть исполнена в срок, установленный в соответствии с настоящим Кодексом. Налогоплательщик вправе перечислить денежные средства в счет исполнения обязанности по уплате налога до наступления установленного срока.

Согласно пункту 2 статьи 57 Налогового кодекса Российской Федерации при уплате налога, сбора, страховых взносов с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора, плательщик страховых взносов) уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных названным Кодексом. Пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов (пунктом 1 статьи 72 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная названной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (пункт 1). Пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора (пункт 3). Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5).

В соответствии с пунктом 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации (расчета по страховым взносам) в налоговый орган по месту учета, расчета сумм выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов за прошедший отчетный (налоговый) период в налоговый орган по месту нахождения налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 процентов не уплаченной (не перечисленной) в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога (страховых взносов), подлежащей уплате (доплате, перечислению) на основании данной налоговой декларации (расчета), за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно статьям 388, 393, 396, 397 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщиками земельного налога признаются лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками - физическими лицами, исчисляется налоговыми органами, по истечении налогового периода, равного одному году. Налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Как следует из материалов дела, в период со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 была зарегистрирована в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства (ОГРНИП №), в связи с чем являлась плательщиком страховых взносов на обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и обязательное пенсионное страхование.

Решением № от ДД.ММ.ГГГГ административный ответчик за несвоевременное предоставление расчета по страховым взносам в налоговый орган по месту учета за 9 месяцев (квартальный) 2017 года привлечен к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 1000 рублей, из них за непредоставление расчета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 733 рублей, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности – 170 рублей, на обязательное медицинское страхование – 97 рублей.

Из акта налоговой проверки № от ДД.ММ.ГГГГ следует, что в соответствии с пунктом 7 статьи 431 Налогового кодекса Российской Федерации срок предоставления расчета по страховым взносам за 3 квартал 2017 года – ДД.ММ.ГГГГ, однако, ФИО1 расчет по страховым взносам фактически представлен ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается электронным документом протоколом приема по ТКС.

В связи с неуплатой штрафа налоговым органом в адрес административного ответчика направлено требование об уплате № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 1000 рублей со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Кроме того, ФИО1 в 2018-2020 годах принадлежали земельные участки с кадастровыми номерами № и №.

Налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ за 2018 год на данные земельные участки ФИО1 начислен земельный налог в размере 418 рублей, исходя из налоговых баз (кадастровой стоимости) - 79981 и 123346, долей в праве – 1, налоговых ставок - 0,30%, количества месяцев владения в году – 12 и 11, соответственно.

В связи с неуплатой начисленного налога за 2018 год административному ответчику направлено требование об уплате № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на сумму 549,17 рублей (из них земельный налог- 418 рублей, пени по земельному налогу – 5,53 рублей) со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ за 2019 год начислен земельный налог на вышеуказанные земельные участки в размере 297 рублей, исходя из налоговых баз (кадастровой стоимости) – 60984 и 123346, соответственно, налогового вычета – 33264 (по земельному участку с кадастровым номером №), долей в праве – 1, налоговых ставок - 0,30%, количества месяцев владения в году – 12.

В связи с неуплатой исчисленного налога за 2019 год административному ответчику направлено требование об уплате № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на сумму 313,90 рублей (из них земельный налог- 297 рублей, пени– 16,90 рублей) со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Налоговым уведомлением № от ДД.ММ.ГГГГ начислен земельный налог за 2020 год в размере 122 рублей, исходя из налоговых баз (кадастровой стоимости) – 60984 и 123346, количества месяцев владения в году – 12 и 2, соответственно, налогового вычета – 33264 (по земельному участку с кадастровым номером №), долей в праве – 1, налоговых ставок - 0,30%.

Поскольку земельный налог за 2020 год административным ответчиком не уплачен, ФИО1 направлено требование об уплате № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ на сумму 127,63 рублей (из них земельный налог- 122 рублей, пени -5,63 рублей) со сроком исполнения до ДД.ММ.ГГГГ.

Учитывая, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ срок взыскания недоимок по земельному налогу за 2018-2020 годы не истек, при формировании ДД.ММ.ГГГГ сальдо единого налогового счета ФИО1 в суммы неисполненных обязанностей подлежали включению данные суммы недоимок, поскольку меры принудительного взыскания по ним не применялись.

Налоговым органом в адрес административного ответчика направлялось требование об уплате № по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ о взыскании задолженности в общей сумме 1901,43 рублей (из них земельный налог в размере 669 рублей, штрафы по страховым взносам в размере 999,60 рублей, пени в размере 232,83 рублей) со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ.

Решением УФНС России по Калужской области от ДД.ММ.ГГГГ № с ФИО1 по требованию от ДД.ММ.ГГГГ № взыскана задолженность в размере 1978,27 рублей.

Частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации предусмотрено, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Исходя из смысла абзаца 3 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации если размер задолженности не превышает 1000 рублей, заявление налоговым органом подается не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате задолженности.

При этом, согласно абзацу 5 подпункта 2 пункта 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае внесения в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об утрате силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя заявление о взыскании задолженности, в отношении которой в реестре решений о взыскании задолженности не размещены поручение налогового органа на перечисление суммы задолженности и (или) постановление о взыскании задолженности, подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя либо в течение шести месяцев со дня вступления в силу решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения налогового органа об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в случае, если соответствующее решение вступило в силу после дня утраты силы государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа (абзац 2 пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал на необходимость последовательного соблюдения налоговым органом при осуществлении судебного взыскания налоговой задолженности с физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, всех сроков, установленных статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и, если судебный приказ отменен, для последующего обращения в суд в исковом порядке.

Суд, рассматривающий административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, обязан проверить, соблюдены ли налоговым органом все предусмотренные статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации сроки осуществления действий по судебному взысканию налоговой задолженности, включая как сроки обращения за вынесением судебного приказа, так и срок для подачи соответствующего административного искового заявления и в случае нарушении данных сроков, и при отсутствии основания для их восстановления, отказать в удовлетворении административного искового заявления налогового органа (определения от 26 октября 2017 года № 2465-О, от 28 сентября 2021 года №1708-О, от 27 декабря 2022 года № 3232-О, от 31 января 2023 года № 211-О, от 28 сентября 2023 года № 2226-О, постановление от 25 октября 2024 года №48-П).

Административный ответчик ФИО1 была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя со ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, шестимесячный срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа необходимо исчислять с ДД.ММ.ГГГГ, то есть со дня утраты силы государственной регистрации ФИО1, в связи с чем срок для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа истек ДД.ММ.ГГГГ.

Административный истец с заявлением о вынесении судебного приказа № от ДД.ММ.ГГГГ к мировому судье обратился в ноябре 2024 года (определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ).

Учитывая изложенное, суд приходит к выводу, что налоговым органом пропущен шестимесячный срок для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании отрицательного сальдо с ФИО1

Согласно пункту 5 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании, предусмотренный пунктами 3 и 4 данной статьи, может быть восстановлен судом.

Указанные административным истцом в административном иске причины пропуска им срока на подачу в суд заявления о взыскании с ФИО1 налогов и пени не могут являться уважительными, поскольку не обусловлены какими-либо правовыми препятствиями, объективными уважительными причинами, препятствующими административному истцу своевременно обратиться с административным исковым заявлением в суд и обосновывающими значительность периода пропущенного срока по делу (более 9 месяцев).

Административный истец является профессиональным участником налоговых правоотношений, осуществляет возложенные на него обязанности по контролю и надзору в области налогов и сборов, в том числе, по их взысканию в принудительном порядке, что предполагает осведомленность налогового органа о правилах обращения в суд с заявлениями о вынесении судебных приказов и с административными исками о взыскании обязательных платежей и санкций.

При таких обстоятельствах суд считает, что правовых оснований для восстановления административному истцу пропущенного им процессуального срока подачи заявления о взыскании с ФИО1 указанной в административном иске задолженности не имеется.

Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 22 марта 2012 года № 479-О-О указано, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение административным истцом установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении заявленных требований.

Учитывая изложенное, административное исковое заявление удовлетворению не подлежит.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 289-290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Управления Федеральной налоговой службы по Калужской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, штрафу и пени (отрицательное сальдо единого налогового счета) отказать.

Решение может быть обжаловано в Калужский областной суд в течение одного месяца со дня принятия в окончательной форме через Сухиничский районный суд Калужской области.

Мотивированное решение в окончательной форме составлено 9 апреля 2025 года.

Председательствующий