Решение по делу № 2А-453/2025 от 18.02.2025

Дело № 2а-453\2025

25RS0003-01-2024-003834-66

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

18 февраля 2025года г. Владивосток

Первореченский районный суд г. Владивостока в составе:

председательствующего судьи С.В.Каленского,

при помощнике ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению межрайонной МИФНС России № 13 по Приморскому краю к ФИО2 о взыскании задолженности по налогам,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 13 по Приморскому краю обратилась в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании пени по тем основаниям, что административный ответчик, являясь плательщиком налога на имущество и транспортного налога, не произвела их оплату в установленные сроки. Направленное в её адрес налоговые уведомления не были исполнены в срок, в связи с чем на сумму недоимки по налогам начислены пени. Налоговым органом административному ответчику направлены требования об уплате пени. Однако, задолженность в добровольном порядке до настоящего времени не погашена.

Просит взыскать с ФИО2 доход бюджета задолженность по пене, подлежащей уплате в бюджетную систему РФ в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством сроки, в размере 14087,85 руб.

В судебное заседание представитель административного истца не явился, о времени и месте рассмотрения дела уведомлен надлежащим образом, в административном исковом заявлении ходатайствовал о рассмотрении дела в отсутствие представителя административного истца, суду представил сведения о наличии задолженности на день судебного заседания.

Административный ответчик в судебном заседании с требованиями не согласилась, пояснила, что ДД.ММ.ГГГГ года было подано заявление в Межрайонную ИФНС России №12 по Приморскому краю о возврате суммы излишне уплаченного в ДД.ММ.ГГГГ году налога на доходы физических лиц в размере 55 999 рублей в связи с предоставлением имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц, на основании п.6 ст.78 Налогового кодекса РФ. После проверки в ДД.ММ.ГГГГ года указанная сумма была перечислена.

Недоимка по исковому заявлению это выплаченный Межрайонной ИФНС России №12 по Приморскому краю имущественного налогового вычета за 2017 год.

Согласно расчета пени, указанной в административном исковом заявлении, общая сумма пени в размере 14087,85 руб., была начисленна на «ошибочно» выплаченый мне в ДД.ММ.ГГГГ году имущественный налоговый вычет в размере 53 520 руб. за ДД.ММ.ГГГГ год.

По мнению Конституционного суда РФ предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета в нарушении предусмотренных законом требований, в частности в следствии допущенной налоговым органом ошибки, приводит к необоснованному занижению налоговой базы по НДФЛ и как следствие, образованию имущественных потерь бюджета, что ставит вопрос о необходимости изъятия в бюджет соответствующих сумм. Вместе с тем в указанной ситуации выявление занижения налоговой базы не может быть квалифицировано как налоговая недоимка, поэтому пени на сумму «ошибочного» вычета не начисляют.

В связи с этим, считает, что налоговый орган в данном случае не вправе начислять и требовать уплаты пени.

По общему правилу налоговый орган праве обратиться в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования, если задолженность по нему превышает 3000 руб. На основании решения суда задолженность удерживается из дохода налогоплательщика или взыскивается службой судебных приставов. В соответствии со ст. 196 Гражданского Кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года. В случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловленно ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, поскольку законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета).

Судебные приказы №2-А-3726/2019 года от 15.11.2019 года и №2А-3880/2023 года, на которые ссылается в своем исковом заявлении Межрайонная ИФНС России №13 по Приморскому краю, были отменены.

Таким образом, с момента получение денежных средств от Межрайонной ИФНС России №12 по Приморскому краю, а именно Налогового вычета, с 2019 года прошло более 5 лет. Согласно ст. 196 ГК РФ, срок исковой давности для предъявления требования Межрайонной ИФНС России №13 по Приморскому краю о возврате ошибочно предоставленного налогового вычета истек.

Исследовав материалы дела и представленные документы, давая оценку фактическим обстоятельствам дела, всем имеющимся доказательствам в их совокупности, исходя из требований ст.ст. 62, 84 КАС РФ, суд приходит к следующему выводу.

По смыслу положений п. 1 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, которая должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение данной обязанности является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком, плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом и (или) иным лицом в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов и (или) налогового агента в соответствии с настоящим Кодексом (ст.113.НК РФ). Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная данной статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен уплатить в бюджетную систему Российской Федерации в случае неисполнения обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством о налогах и сборах сроки; пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов.

Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности. Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности (пункт 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ (ред. от 28.12.2022) «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» сумма пеней, рассчитанная в соответствии со ст.75 НК РФ с 01.01.2023 учитывается в совокупной обязанности со дня учета на ЕНС недоимки, в отношении которой рассчитана данная сумма. В настоящее время пени не привязаны к конкретному налогу и рассчитываются от общего «минуса», который образовался в ЕНС.

Из материалов дела и утверждений административного истца следует, что на 20.11.2023 общая сумма пени для ФИО2 составляет 14 087,85 руб.

Данная задолженность складывается из следующих показателей- сумма пени за период до ДД.ММ.ГГГГ в размере 11 198.56 руб., в том числе: пеня в сумме 11 198.56 руб. начислено на недоимку 53 520.00 руб., за ДД.ММ.ГГГГ год, по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

Сумма пени за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ составила 4 102.41руб.

Пеня в сумме 2 906.50 руб. начислена на недоимку в сумме 41 740.00 руб., в том числе: налог 41 740.00 руб. за ДД.ММ.ГГГГ год, по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пеня в сумме 1195.91 руб. начислена на недоимку в сумме 41381.00 руб., в том числе: налог 41 381.00 руб. за ДД.ММ.ГГГГ год, по сроку уплаты ДД.ММ.ГГГГ. по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1 и 228 Налогового кодекса Российской Федерации.

С 01.01.2023 пени начисляются на сумму отрицательного сальдо единого налогового счета возникшего в связи с неисполненной обязанностью по уплате налогов, страховых взносов. В настоящий момент пени не привязаны к конкретному налогу, рассчитываются от общего «минуса», который образовался в ЕНС. Итого размер пени: 11198.56 руб. - 1213.12 руб. + 4102.41 руб. = 14087,85 руб.

Административному ответчику в соответствии со ст. 69 НК РФ через личный кабинет налогоплательщика направлены требования об уплате налогов и пени № № со сроком исполнения до 28.08.2023. Требования налогоплательщиком в установленный срок в добровольном порядке не исполнены, доказательств обратного суду не представлено.

С 1 января 2023 года вступил в силу Федеральный закон от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации", предусматривающий введение института Единого налогового счета.

Единый налоговый платеж и Единый налоговый счет (ЕНП и ЕНС) стали обязательными для всех налогоплательщиков.

Статьей 11 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что задолженностью по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации является общая сумма недоимок, а также не уплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных настоящим Кодексом, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица.

Единым налоговым платежом признаются денежные средства, перечисленные налогоплательщиком в бюджетную систему Российской Федерации на счет Федерального казначейства, предназначенные для исполнения совокупной обязанности налогоплательщика, а также денежные средства, взысканные с налогоплательщика.

Совокупная обязанность - общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом.

Единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Сальдо единого налогового счета представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, и денежным выражением совокупной обязанности.

Согласно части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности, в том числе:

- в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (пункт 1);

- не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (пункт 2).

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

После вступления в силу указанных изменений налогового законодательства административному ответчику в соответствии со ст. 69 НК РФ через личный кабинет налогоплательщика направлено требование об уплате налогов и пени № № со сроком исполнения до 28.08.2023.

Из содержания заявления налогового органа о выдаче судебного приказа № № от 20.11.2023года следует, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ года у ФИО2 (налогоплательщика) образовалось отрицательное сальдо единого налогового счета в размере 52 938,56 рублей, которое до настоящего времени не погашено (14 087,85 пени), на данную сумму заявитель просил вынести судебный приказ.

Поскольку налоговый орган обратился с заявлением о выдаче судебного приказа о взыскании пени в течение 6 месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности, срок на подачу заявления о выдаче судебного приказа соблюден.

Следует отметить, что статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета.

На данное правое регулирование указано в требовании № № именно: "В случае изменения суммы задолженности направление дополнительного (уточненного) требования об уплате задолженности законодательством Российской Федерации о налогах и сборах не предусмотрено. Актуальную информацию об имеющейся задолженности можно получить в личном кабинете налогоплательщика (при его наличии)".

Чтобы исполнить требование, нужно уплатить (перечислить) сумму задолженности в размере отрицательного сальдо ЕНС на дату исполнения (пункт 3 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо ЕНС законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд не только в связи с неисполнением требования (пункт 1 части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации), но и в связи с предыдущим обращением в суд с заявлением о выдаче судебного приказа (пункт 2 части 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации).

В настоящем деле все действия налогового органа совершены последовательно и в соответствии с требованиями закона.

Определением мирового судьи от 09.01.2024 судебный приказ № 2а-38880\20123 отменен, в связи с поступившими возражениями должника относительно его исполнения.

В силу ч. 4 ст. 48 НК РФ административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Рассматриваемый административный иск предъявлен в Первореченский районный суд г. Владивостока 25.06.2024, то есть в течение шести месяцев со дня отмены судебного приказа, что свидетельствует о соблюдении административным истцом требований Налогового кодекса Российской Федерации о сроке его предъявления.

Поскольку административный ответчик надлежащим образом не исполнил возложенную на него законом обязанность по своевременной уплате налогов и пени, суд находит требования административного истца подлежащими удовлетворению.

Расчет задолженности произведен правильно, порядок и срок обращения в суд не нарушены, процедура уведомления налогоплательщика о необходимости погасить задолженность, предшествующая обращению в суд, соблюдена.

Доводы административного ответчика об отсутствии оснований для начисления пени, в связи с ошибочным получением налогового вычета 55 999 рублей в 2017году, суд находит несостоятельными.

Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 24 марта 2017 года N 9-П, указывает, что взыскание налоговыми органами с налогоплательщика налоговой задолженности представляет собой способ исправления ошибок, прибегать к которому можно в случае, если такой способ оказывается единственно возможной мерой для обеспечения неукоснительного соблюдения конституционной обязанности платить законно установленные налоги и сборы.

Взыскание неправомерно предоставленного физическому лицу имущественного налогового вычета возможно как в рамках процедуры взыскания налоговой задолженности, установленной НК РФ (с учетом применения, в частности, п. 3 ст. 31, ст. ст. 48, 69, 70, 101 НК РФ), так и в рамках процедуры взыскания неосновательного обогащения по ст. 1102 Гражданского кодекса РФ, которая применима с учетом подходов, изложенных в Постановлении.

Применение сроков исковой давности следует применять по требованиям о взыскании неосновательного обогащения, поскольку предоставление налогового вычета ответчику обусловлено ошибочным решением налогового органа, в связи с чем началом течения срока исковой давности является дата принятия налоговым органом первого решения о предоставлении налогового вычета.

В случае применения налоговым органом процедуры взыскания, установленной НК РФ, с налогоплательщика могут быть взысканы недоимка (задолженность налогоплательщика перед бюджетной системой, образовавшаяся вследствие неправомерного (ошибочного) предоставления ему имущественного налогового вычета), пени и штраф. Освобождение от ответственности возможно при наличии оснований, указанных в п. 4 ст. 81 НК РФ.

В случае применения процедуры взыскания неосновательного обогащения, следует обратить внимание, что Конституционный Суд РФ ограничивает действие института неосновательного обогащения собственно суммами денежных средств, полученных в результате неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета.

Для наступления иных правовых последствий, помимо взыскания собственно суммы предоставленного имущественного налогового вычета, Конституционный Суд РФ оставляет меры государственного принуждения, предусмотренные законодательством о налогах и сборах (абз. 11 п. 4.3 Постановления).

К иным правовым последствиям может быть отнесено взыскание пеней и штрафа за неуплату налога (взыскание процентов с сумм неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета НК РФ не предусматривает).

Неосновательное обогащение в виде налогового вычета 55 999 рублей, произошло в результате ошибок, как указывает налоговый орган. Между тем из расчетов начислений пени следует, что суммой недоимки пени являлась 41 740 рублей, 53 520 рублей.

Согласно разъяснениям, данным в абз. 2 п. 40 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации», в силу ч. 1 ст. 114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

Размер государственной пошлины исчисляется в соответствии с положениями пп. 1 п. 1 ст. 333.19 НК РФ и составляет в данном случае 563рублей.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 290, 114 КАС РФ, суд

решил:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по Приморскому краю к ФИО2 о взыскании задолженности по пени – удовлетворить.

Взыскать с ФИО2 ИНН №, зарегистрированной по адресу: <адрес> в доход бюджета задолженность:

- пени в связи с неисполнением обязанности по уплате причитающихся сумм налогов в установленные законодательством сроки в размере 14 087, 85 рублей,

Взыскать с ФИО2 в доход бюджета Владивостокского городского округа государственную пошлину в размере 563 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Приморский краевой суд через Первореченский районный суд г. Владивостока в течение одного месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья