Решение по делу № 2А-1408/2023 от 09.06.2023

Дело № 2а-1408/2023

55RS0006-01-2022-004486-79

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

09 июня 2023 года город Омск

Советский районный суд г. Омска в составе председательствующего судьи Писарева А.В., помощник судьи Веселый Д.А., при секретаре судебного заседания Гуселетовой О.Н., с участием представителя административного истца ФИО1, административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области к ФИО2 о взыскании недоимки по земельному налогу и пеням,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 9 по Омской области обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в обоснование требований указав, что ФИО2 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области (далее – Инспекция, налоговый орган), является плательщиком, в том числе земельного налога.

Инспекцией налогоплательщику ФИО2 направлены налоговые уведомления, в последующем требования № 38181 от 13.03.2020, № 95865 от 10.12.2020, № 60947 от 16.12.2021 об уплате задолженностей по земельному налогу и пеням.

В установленные в требованиях сроки налогоплательщик не исполнил обязанность по уплате задолженности.

Мировым судьей судебного участка № 85 в Советском судебном районе в г. Омске 25.02.2022 выдан судебный приказ № 2а-488/2022. Определением мирового судьи судебного участка № 85 в Советском судебном районе в г. Омске от 15.03.2022 указанный судебный приказ отменен.

Ссылаясь на положения НК РФ, КАС РФ, просит взыскать с ФИО2 задолженности: по пене, начисленной на недоимку по имущественному налогу за 2018 год в размере 3,59 рублей за период с 03.12.2019 по 28.12.2019; по пене, начисленной на недоимку по транспортному налогу за 2018 год в размере 7,12 рублей за период с 03.12.2019 по 28.12.2019; по земельному налогу за 2019 год в размере 14 рублей и пеню, начисленную на недоимку по земельному налогу за 2019 год в размере 0,02 рублей за период с 02.12.2020 по 09.12.2020; по земельному налогу за 2020 год в размере 29195 рублей и пеню, начисленную на недоимку по земельному налогу за 2020 год в размере 102,18 рублей за период с 02.12.2021 по 15.12.2021 (т. 1, л.д. 4-8).

09.12.2022 Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области были уточнены административные исковые требования, согласно которым налоговый орган просил взыскать с ФИО2 задолженности: по земельному налогу за 2020 год в размере 29195 рублей и пеню, начисленную на недоимку по земельному налогу за 2020 год за период с 02.12.2021 по 15.12.2021, в размере 102,18 рублей (т. 1, л.д. 169, 173).

Решением Советского районного суда г. Омска от 15.12.2022 административные исковые требования Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области были удовлетворены (л.д. 224-231).

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Омского областного суда от 15.03.2023 решение Советского районного суда г. Омска от 15.12.2022 отменено, административное дело направлено на новое рассмотрение в Советский районный суд г. Омска (т. 2, л.д. 51-52).

22.05.2023 Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области уточнены административные исковые требования, согласно которым налоговый орган просит взыскать с ФИО2 задолженность по земельному налогу за 2020 год в размере 29195 рублей (т. 3, л.д. 101).

Представитель административного истца Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области ФИО1, действующая на основании доверенности, в судебном заседании уточненные административные исковые требования поддержала, указала, что переплаты по земельному налогу не имеется, в связи с чем задолженность подлежит взысканию, просила административный иск удовлетворить.

Административный ответчик ФИО2 в судебном заседании и ранее в судебных заседаниях возражал по поводу заявленных административных исковых требований, полагал, что в связи с неверным расчетом налоговым органом земельного налога за налоговые периоды с 2015 по 2017 годы, а именно неверным применением кадастровой стоимости, повышающего коэффициента и налоговой ставки, неуказанием в налоговых уведомлениях объекта налогообложения, произведенным перерасчетом налога, а также оплатой суммы земельного налога по исполнительному производству, возбужденному на основании судебного приказа № 2а-1732-85/2018, у него возникла переплата по земельному налогу, он неоднократно обращался в Инспекцию по данному поводу для зачета переплаты в счет будущих платежей, в этой связи земельный налог за 2020 год не оплачивал, так как считал, что суммы сформировавшейся переплаты достаточно, в том числе для уплаты земельного налога за 2020 год, представил в суд письменные возражения на административное исковое заявление, а также произведенные им расчеты, платежные и иные документы (т. 1, л.д. 85-113, 141-150, 182, 183, 190-192; т. 2, л.д. 67-71; т. 3 л.д. 78-87, 127-129), с расчетом земельного налога за 2018-2020 годы согласился, возражений в указанной части не заявлял, просил в удовлетворении административного иска отказать.

Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом, причину неявки суду не сообщил.

Выслушав участников судебного разбирательства, изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно положениям ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции РФ, а также п. 1 ст. 3, п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ (далее нормы НК РФ изложены судом в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) обязанность по уплате налога, сбора должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Невыполнение налогоплательщиком установленной законом обязанности по уплате налогов и сборов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом (ст.ст. 69, 70 НК РФ).

Невыполнение данной обязанности после направления требования является основанием для применения налоговым органом мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика – физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями статьи 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

Из анализа положений пунктов 1-3 статьи 48 НК РФ следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 23.12.2020 г.).

В соответствии с абз. 1-3 п. 2 ст. 48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требований об уплате налога. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 23.12.2020 г.), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 23.12.2020 г.). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (3 000 рублей в редакции, действовавшей до 23.12.2020 г.), налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Как следует из абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ, требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 3 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012 № 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков направления уведомлений об уплате налога и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Обращаясь в суд, налоговый орган сослался на наличие у ФИО2 по состоянию на дату составления административного искового заявления задолженности по налогам и пеням.

Из материалов дела следует, что в связи с неуплатой налога через личный кабинет налогоплательщика ФИО2 направлены требования № 38181 от 13.03.2020 (на общую сумму 10,71 рублей), срок для добровольного исполнения – до 21.04.2020, № 95865 от 10.12.2020 (на общую сумму 14,02 рублей), срок для добровольного исполнения – до 21.01.2021, № 60947 от 16.12.2021 (на общую сумму 29297,18 рублей), срок для добровольного исполнения – до 01.02.2022 (т. 1, л.д. 16, 18, 23).

Поскольку общая сумма налога, подлежащая взысканию по требованиям, превысила 10000 рублей, в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения обязанности принудительного взыскания недоимки у налогового органа) у административного истца возникла обязанность по принудительному взысканию налога, следовательно, налоговый орган был обязан обратиться к мировому судье с заявлением до 01.08.2022.

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 задолженности по налогам и пеням налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 85 в Советском судебном районе в г. Омске 21.02.2022 (т. 1, л.д. 209-214; дело № 2а-488/2022 л.д. 1), т.е. в пределах установленного абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ срока.

Определением мирового судьи судебного участка № 85 в Советском судебном районе в г. Омске от 15.03.2022 судебный приказ отменен (т. 1, л.д. 218; дело № 2а-488/ 2022 л.д. 87), в этой связи обратиться в суд с иском налоговый орган мог не позднее 15.09.2022.

Административный иск был направлен в суд 31.08.2022 и поступил в Советский районный суд г. Омска 01.09.2022, что следует из содержания конверта и входящего штампа (т. 1, л.д. 4, 40), соответственно в пределах шестимесячного срока со дня вынесения определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, сроки обращения в суд налоговым органом соблюдены.

В силу с п. 1 ст. 388 НК РФ налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

Согласно представленным Инспекцией сведениям об имуществе налогоплательщика, а также выписке из ЕГРН от 19.09.2022 (т. 1, л.д. 11-15, 53-73), за ФИО2 зарегистрировано (либо было зарегистрировано) право собственности на следующие земельные участки:

<данные изъяты>

В соответствии с п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики – физические лица уплачивают земельный налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 настоящего Кодекса (п. 1 ст. 390 НК РФ).

В силу положений ст. 393 НК РФ налоговым периодом признается календарный год.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 394 НК РФ налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Налоговые ставки в отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (индивидуального жилищного строительства), в Дружинском муниципальном районе Омской области были установлены в 2020 году в размере 0,3 процента, в отношении прочих земельных участков – 1,50 процента (Решения Совета Дружинского сельского поселения Омского муниципального района Омской области от 15.11.2012 № 58 (п.п. 2.2, 2,7), от 16.01.2020 № 6 (подп. 1 и 2 п. 2)); в отношении земельных участков приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства (индивидуального жилищного строительства), в г. Омске были установлены в 2020 году в размере 0,30 процента (Решение Омского городского Совета от 16.11.2005 N 298) (т. 2, л.д. 153-155).

Кроме того, из письма ППК «Роскадастр» от 02.05.2023 № 15-4538-ВИ/23 следует, что сведения о земельном участке с кадастровым номером <данные изъяты> с видом разрешенного использования «Спорт» были внесены в ЕГРН 06.07.2018. Согласно Заключению кадастрового инженера, включенного в состав представленного межевого плана, вид разрешенного использования был определен согласно правилам землепользования и застройки, утвержденным Решением Совета Дружинского сельского поселения Омского муниципального района Омской области от 30.09.2016 № 47. 09.03.2023 на основании Декларации об изменении вида разрешенного использования земельного участка, представленной с заявлением правообладателя, в ЕГРН были внесены изменения в части указания вида разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> «Для индивидуального жилищного строительства». Таким образом, по состоянию на 2019 г. и 2020 г. земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты> имел вид разрешенного использования «Спорт» (т. 2, л.д. 232).

В этой связи довод административного ответчика о том, что в отношении земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> (вид разрешенного использования объекта недвижимости «Спорт» – л.д. 56) налоговая ставка исчислена неверно и должна составлять 0,30 процента, отклоняется.

В соответствии с п. 1 и п. 7 ст. 396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых этот земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде. Если возникновение права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента, указанного в настоящем пункте.

Относительно доводов административного ответчика о наличии у него переплаты (сформировавшейся за налоговые периоды с 2015 по 2017 годы в связи с неверным расчетом налоговым органом земельного налога, а именно неверным применением кадастровой стоимости, повышающего коэффициента и налоговой ставки, неуказанием в налоговых уведомлениях объекта налогообложения, а также произведенным перерасчетом налога), суммы которой достаточно, в том числе для уплаты земельного налога за 2020 год, и, следовательно, об отсутствии оснований для взыскания недоимки по земельному налогу за 2020 год в размере 29195 рублей, суд отмечает следующее.

Согласно представленным сведениям из налоговой инспекции 07.12.2022, а также представленным 30.11.2022 ФИО2 копиям чеков-ордеров и подтверждениям платежа ПАО «Сбербанк» об оплате задолженностей по налогам и пеням, следует, что 02.11.2022 административным ответчиком были оплачены транспортный налог, налог на имущество физических лиц и земельный налог за 2021 год, а также следующие недоимки: по пене, начисленной на недоимку по имущественному налогу за 2018 год в размере 3,59 рублей за период с 03.12.2019 по 28.12.2019; по пене, начисленной на недоимку по транспортному налогу за 2018 год в размере 7,12 рублей за период с 03.12.2019 по 28.12.2019; по земельному налогу за 2019 год в размере 14 рублей и пене, начисленной на недоимку по земельному налогу за 2019 год, в размере 0,02 рублей за период с 02.12.2020 по 09.12.2020 (т. 1, л.д. 141-149, 253, 169).

Также административным ответчиком представлен его собственный расчет оплаты земельного налога за 2015-2021 годы, согласно которому им уплачено 134279 рублей (3960,82 руб. + 18574 руб. + 37642 руб. + 493,38 руб. + 705 руб. + 29962 руб. + 3436,20????????????????????????????????????????????????????????????????????????J?J???H???????????J?J?J?????????????????J?J???????????J?J???????????????J?J??? ?????????J?J????????????J?J???????????J?J?????????????????????±?‰?‰?x?‰??????????¤?????????????????¤???????????????????????????????????????????+????????????????+??????????$??????¤??????????????????????????????????????????™????????????????????????????¤????????????????$????????????????¤???????????????????¤??????????????????????????????????????????????j?????????J?J?J????Й?Й?????????J?J?J???????????????J?J?????????????????J?J?J???????????????J?J???H???????????J?J?????????????????J?J???H?????????J?J?????????????J?J???????????????????????????????????????????????????????????J?J?????????????????J?J????????????????J?J????j?????????J?J????????????J?J???????????????J?J???????????J?J?J?????????????????J?J?J??????????????????????????????????”??????????$???????????????????¤???????????????????¤???????????????????¤????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????

Ранее, помимо вышеперечисленных копий документов, также были представлены: чек-ордер от 08.10.2018 об уплате налогового платежа на сумму 1288 руб.; чек-ордер от 30.11.2020 об уплате налогового платежа на сумму 1288 руб.; подтверждение платежа ПАО «Сбербанк» по платежному поручению № 40579657 от 29.11.2021 на сумму 1288 руб.; подтверждение платежа ПАО «Сбербанк» по платежному поручению № 40581255 от 29.11.2021 на сумму 157 руб. (т. 1 л.д. 106-112).

Заинтересованным лицом Межрайонной ИФНС России № 4 по Омской области представлены сведения о расчете и об уплате земельного налога за период с 2014 по 2021 годы, а именно расчет налога, согласно которому начислен земельный налог в размере 157089 руб.: 2014 год – 2496 руб.; 2015 год – 19994 руб.; 2016 год – 20758 руб.; 2017 год – 19119 руб.; 2019 год – 29093 руб.; 2018 год – 22114 руб.; 2020 год – 29195 руб.; 2021 год – 14320 руб. За вышеуказанный период налогоплательщиком уплачен земельный налог в размере 111078 руб.: 2496 руб. – 29.09.2015; 18574 руб. – 18.01.2017; 37642 руб. – 14.03.2018, 3 436,20 – 02.11.2018; 4400 руб. – 16.07.2019; 29962 руб. – 13.09.2019; 247,80 руб. – 02.11.2022; 14320 руб. – 02.11.2022; также проведен зачет в земельный налог на 01.01.2023 – 157 рублей; уплачены пени по земельному налогу: 493,38 руб. – 13.09.2019; 288,44 руб. (102,06 + 156,56 + 29,82 руб.) – 02.11.2022; уплаченные суммы в размере: 3960,82 руб., 705 руб., 746 руб. и 769 руб., являются уплатой налога на имущество физических лиц; в размере 173 руб. – оплатой земельного налога за земельный участок под гаражом с кадастровым номером 55:36:050206:151 (земельный участок, подведомственный Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области) (т. 3 л.д. 89-91).

С учетом представленных доказательств суд приходит к выводу о том, что из спорного периода исключается период за 2014 год, поскольку стороны указанный период не оспаривали, земельный налог за 2014 год в размере 2496 руб. налогоплательщиком оплачен, расчета налога за 2014 год и его правильность ФИО2 не оспаривались, также судом не учитывается налоговый период за 2021 год, размер исчисленного налога за который составляет 14320 руб., налог оплачен налогоплательщиком полностью, что подтверждается чек-ордером от 02.11.2022 об уплате налогового платежа на сумму 14320 руб.

Судом не принимаются в качестве доказательств, свидетельствующих об оплате земельного налога, представленные ФИО2: копия чека-ордера от 03.11.2016 об уплате налога на имущество физических лиц в сумме 3960,82 руб. (т. 3, л.д. 80 оборот); чека-ордера от 13.09.2019 об уплате пени на сумму 493,38 руб. (т. 3, л.д. 82); а также чека-ордера от 08.10.2018 об уплате налогового платежа на сумму 705 руб. (т. 1 л.д. 107; т. 3 л.д. 85); чека-ордера от 30.11.2020 об уплате налогового платежа на сумму 746 руб. (т. 1 л.д. 106; т. 3 л.д. 83); и подтверждение платежа ПАО «Сбербанк» по платежному поручению № 40575940 от 29.11.2021 на сумму 769 руб. (т. 1 л.д. 111; т. 3 л.д. 86), поскольку из указанных документов не следует, что произведена оплата именно земельного налога, обозначенные в представленных платежных документах суммы не фигурируют в выставленных налоговых уведомлениях и требованиях об уплате земельного налога, налоговым органом указано, что данные суммы внесены в счет уплаты налога на имущество физических лиц. В налоговых уведомлениях указанные суммы фигурируют именно как суммы налога на имущество физических лиц, а именно: за 2015 год –3960,82 руб. (т. 3 л.д. 106); за 2017 год – 705 руб. (т. 1 л.д. 198, т. 3 л.д. 109); за 2019 год – 746 рублей (т. 1 л.д. 22); за 2020 год – 769 руб. (т. 1 л.д. 26). Доказательств обратного административным ответчиком не представлено.

Судом не принимается во внимание копии чека-ордера от 02.11.2020 об уплате налогового платежа на сумму 173 руб. и подтверждения платежа ПАО «Сбербанк» по платежному поручению № 40581255 от 29.11.2021 на сумму 157 руб., чека-ордера от 02.11.2022 об уплате налогового платежа на сумму 14 рублей, поскольку указанные платежи произведены в счет уплаты земельного налога за земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты> в налоговых уведомлениях данный земельный участок выделен отдельной строкой и в общую сумму налога, в частности в размере 29195 рублей, не включен (т. 1 л.д. 26). Доказательств обратного административным ответчиком также не представлено.

Представленные копии чека-ордера от 08.10.2018 об уплате налогового платежа на сумму 1288 руб. (т. 1 л.д. 107), чека-ордера от 30.11.2020 об уплате налогового платежа на сумму 1288 руб. (т. 1 л.д. 106), подтверждения платежа ПАО «Сбербанк» по платежному поручению № 40579657 от 29.11.2021 на сумму 1288 руб. (т. 1 л.д. 110), исходя из содержания налоговых уведомлений (т. 3 л.д. 108, 116, 119), подтверждают оплату транспортного налога за 2017, 2019 и 2020 годы, в связи с чем судом также не принимаются.

Ссылка административного ответчика на оплату земельного налога в размере 19098,12 руб. по исполнительному производству, возбужденному на основании судебного приказа № 2а-1732-85/2018, выданного исполняющим обязанности мирового судьи судебного участка № 85 в Советском судебном районе в г. Омске мировым судьей судебного участка № 83 в Советском судебном районе в г. Омске от 09.06.2018 по делу № 2а-1732-85/2018 отклоняется, поскольку, как следует из материалов дела № 2а-1732-85/2018, на основании заявления ФИО2 определением мирового судьи судебного участка № 83 в Советском судебном районе в г. Омске от 02.07.2018 указанный судебный приказ был отменен (т. 1 л.д. 200-208; дело № 2а-1732-85/2018 л.д. 1-5, 24, 26-27, 46). При этом к заявлению ФИО2 была приложена копия чека-ордера от 18.01.2017 об уплате налогового платежа на сумму 18574 руб. (дело № 2а-1732-85/2018 л.д. 28), в связи с чем указанная сумма не может быть учтена дважды. Сведений об оплате задолженности по земельному налогу в размере 19098,12 руб. в материалах дела № 2а-1732-85/2018 не содержится, доказательств, свидетельствующих об уплате указанной суммы, административным ответчиком не представлено.

Кроме того, согласно поступившему на запрос суда ответу ОСП по Советскому АО г. Омска ГУФССП России по Омской области от 23.05.2023, судебный приказ № 2а-1732-85/2018 по иску ИФНС к ФИО2 о взыскании суммы долга 19098,12 руб. на исполнении не находился (т. 3 л.д. 122).

Таким образом, административным ответчиком представлены доказательства уплаты земельного налога за период с 2015 по 2020 год в общей сумме 94 014,20 рублей (18574 руб. + 37642 руб. + 29962 руб. + 3436,20 руб. + 4400 руб. – 14320 руб. за 2021 год).

Указанная сумма уплаты земельного налога за период с 2015 по 2020 год подтверждается и налоговым органом, а именно: 18574 руб. – 18.01.2017; 37642 руб. – 14.03.2018, 3 436,20 – 02.11.2018; 4400 руб. – 16.07.2019; 29962 руб. – 13.09.2019 (без учета уплаченных сумм 2496 руб. – 29.09.2015 за 2014 год, 247,80 руб. и 14320 руб. – 02.11.2022 за 2021 год).

Касаемо непосредственно расчетов земельного налога, произведенных налоговым органом, и довода заявителя о сформировавшейся в период с 2015 по 2020 годы переплате по земельному налогу, суд отмечает следующее.

Налоговым органом в налоговом уведомлении № 61182762 от 29.09.2016 в отношении земельных участков, расположенных в Омском районе с. Дружино (21 участок), земельный налог за 2015 год был исчислен в общей сумме 18574 руб. При этом в указанном уведомлении отсутствовал земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты> (т. 2 л.д. 105-106).

В последующем, в налоговом уведомлении № 43806066 от 17.08.2017, при перерасчете земельного налога, земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты> был учтен (всего указано 22 участка), вместе с тем, налог был рассчитан с повышающим коэффициентом, что противоречило нормам НК РФ (т. 2 л.д. 97-99).

Налоговым органом представлен окончательный расчет земельного налога за 2015 год в размере 19994 рублей (т. 2 л.д. 123).

При этом во всех случаях для расчета земельного налога использовалась следующая налоговая база (кадастровая стоимость) земельных участков: кадастровый номер земельного участка 55:20:044101:2155 – кадастровая стоимость 831843 руб.; далее соответственно: <данные изъяты>

Вместе с тем, из представленных административным ответчиком выписок из ЕГРН от 26.12.2017 и данных им в судебном заседании пояснений следует, что кадастровая стоимость земельных участков, на дату 01.01.2014 (дата внесения сведений в ЕГРН – 21.01.2015), соответственно составляет: кадастровый номер земельного участка <данные изъяты>

ФИО2 представлен свой расчет указанного налога в общем размере 8265 руб. (т. 2 л.д. 70). Вместе с тем, налогоплательщиком при расчете налога не учтены положения п. 6 ст. 52 НК РФ, согласно которой сумма налога исчисляется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а сумма налога 50 копеек и более округляется до полного рубля.

Также согласно п. 4 ст. 397 НК РФ налогоплательщики - физические лица уплачивают налог на основании налогового уведомления, направленного налоговым органом. Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. Налогоплательщики, указанные в абзаце первом настоящего пункта, уплачивают налог не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления, указанного в абзаце втором настоящего пункта.

В этой связи, указание в налоговом уведомлении № 43806066 от 17.08.2017 земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> являлось правомерным, следовательно, повлекло для ФИО2 обязанность по уплате налога.

С учетом изложенного сумма налога за 2015 год, с применением п. 6 ст. 52 НК РФ, по 19 земельным участкам <данные изъяты>

Налогоплательщиком ФИО2 уплачено земельного налога за 2015 год на сумму 18574 руб. – 18.01.2017, иных платежей не производилось, следовательно, переплата за 2015 год составила 10 290 руб.

Налоговым органом в налоговом уведомлении № 43806066 от 17.08.2017 в отношении земельных участков, расположенных в Омском районе с. Дружино (22 участка), земельный налог за 2016 год был исчислен в общей сумме 37 642 руб. Вместе с тем, налог был рассчитан с повышающим коэффициентом 2, что противоречило нормам НК РФ (т. 2 л.д. 102-103).

Налоговым органом представлен окончательный расчет земельного налога за 2016 год в размере 20758 рублей (т. 2 л.д. 124).

ФИО2 представлен свой расчет указанного налога в общем размере 19909 руб. (т. 2 л.д. 70). При этом разница в расчетах составляет 848 руб., в связи с тем, что в расчете налога Инспекцией учтен земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>, который в первичном налоговом уведомлении и в последующих уведомлениях отражен не был. Вместе с тем, с учетом положений п. 4 ст. 397 НК РФ, налоговым органом не представлено налогового уведомления, направленного налогоплательщику не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления, в котором был бы указан земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты> и налогоплательщику предлагалось бы оплатить земельный налог за 2016 год за указанный земельный участок. В этой связи, налоговый орган был не уполномочен при исчислении суммы налога, включать в нее налог по указанному земельному участку, следовательно, общая сумма налога составляет 19 910 руб., поскольку сумма налога по земельному участку с кадастровым номером <данные изъяты>, с учетом положений п. 6 ст. 52 НК РФ, составляет 1353 руб. (1 352,52) (т. 2 л.д. 124), что не учтено налогоплательщиком при расчете налога (т. 2 л.д. 70).

Налогоплательщиком ФИО2 уплачено земельного налога за 2016 год на сумму 37642 руб. – 14.03.2018, иных платежей не производилось, следовательно, переплата за 2016 год составила 17 732 руб. (37642 руб. - 19 910 руб.), с учетом переплаты за 2015 год (+10 290 руб.) = 28 022 руб.

Налоговым органом в налоговом уведомлении № 63389152 от 29.08.2018 в отношении земельных участков, расположенных в Омском районе с. Дружино (20 участков), земельный налог за 2017 год был исчислен в общей сумме 34 362 руб. Вместе с тем, налог был рассчитан с повышающим коэффициентом 2, что противоречило нормам НК РФ (т. 2 л.д. 108-109).

В последующем, в налоговом уведомлении № 17646798 от 20.08.2019, при перерасчете земельного налога, земельный налог за 2017 год, с учетом произведенного перерасчета, в отношении земельных участков, расположенных в Омском районе с. Дружино, был исчислен без повышающего коэффициента 2, однако с применением налоговой ставки 1,50%, что противоречило нормам НК РФ (т. 2 л.д. 111-113).

Затем, в налоговом уведомлении № 8286536 от 03.08.2020, земельный налог за 2017 год, с учетом произведенного перерасчета без повышающего коэффициента 2 и с применением налоговой ставки 0,30%, в отношении земельных участков, расположенных в Омском районе с. Дружино, был исчислен в общей сумме 16092 руб. Также учитывается сумма налога 2179 руб. за земельный участок <данные изъяты>, перерасчет по которому не производился, итого 18271 руб. При этом в указанном налоговом уведомлении предложен к уплате земельный налог за 2017 год, в том числе по земельному участку с кадастровым номером <данные изъяты> – 848 рублей, итого 19119 руб. (т. 2 л.д. 116-118).

Налоговым органом представлен окончательный расчет земельного налога за 2017 год в размере 19119 рублей (т. 2 л.д. 124).

ФИО2 представлен свой расчет указанного налога в общем размере 18270 руб. (т. 2 л.д. 71). При этом разница в расчетах составляет 848 руб., в связи с тем, что в расчете налога Инспекцией учтен земельный участок с кадастровым номером <данные изъяты>, который в первичном налоговом уведомлении № 63389152 от 29.08.2018 указан не был, однако отражен в уведомлении № 8286536 от 03.08.2020, что в соответствии с п. 4 ст. 397 НК РФ является правомерным (т. 2 л.д. 116-118). В этой связи, общая сумма налога составляет 19119 руб.

Налогоплательщиком ФИО2 уплачено земельного налога за 2017 год на сумму 3 436,20 – 02.11.2018, иных платежей не производилось, соответственно у налогоплательщика образовалась задолженность в размере 15 682,80 руб. (19119 – 3 436,20), следовательно, имеющаяся сумма переплаты уменьшилась и стала составлять 12 339,20 руб. (28 022 руб. – 15 682,80 руб.).

Налоговым органом в налоговом уведомлении № 17646798 от 20.08.2019, а также в налоговом уведомлении № 90788273 от 06.02.2020 в отношении земельных участков, расположенных в Омском районе с. Дружино, земельный налог за 2018 год был исчислен в общей сумме 41 323 руб. Вместе с тем, налог был рассчитан с применением налоговой ставки 1,50%, что противоречило нормам НК РФ (т. 2 л.д. 111-113, 114-115).

В последующем, в налоговом уведомлении № 8286536 от 03.08.2020 земельный налог за 2018 год, с учетом произведенного перерасчета (без повышающего коэффициента 2 и с применением налоговой ставки 0,30%), в отношении земельных участков, расположенных в Омском районе с. Дружино, был исчислен в общей сумме 22114 руб. (т. 2 л.д. 116-118).

Налоговым органом представлен окончательный расчет земельного налога за 2018 год в размере 22114 рублей (т. 2 л.д. 126-127).

ФИО2 по поводу расчета земельного налога за 2018 год возражений не имел, с расчетом согласился, свой расчет не представлял.

Налогоплательщиком ФИО2 уплачено земельного налога за 2018 год на сумму 4400 руб. – 16.07.2019, иных платежей не производилось, соответственно у налогоплательщика образовалась задолженность в размере 17 714 руб. (22114 – 4400), следовательно, с учетом остававшейся суммы переплаты 12 339,20 руб., задолженность по земельному налогу стала составлять 5 374,80 руб. (17 714 - 12 339,20), переплаты на указанный период времени не имелось.

Налоговым органом в налоговом уведомлении № 8286536 от 03.08.2020 земельный налог за 2019 год в отношении земельных участков, расположенных в Омском районе с. Дружино (26 участков), рассчитан без повышающего коэффициента 2 и с применением налоговой ставки 0,30%, в отношении земельного участка с кадастровым номером <данные изъяты> «Спорт» с применением налоговой ставки 1,50%, на общую сумму 29093 руб. (т. 2 л.д. 116-118).

Налоговым органом представлен окончательный расчет земельного налога за 2019 год в размере 29093 рублей (т. 2 л.д. 128).

ФИО2 по поводу расчета земельного налога за 2019 год возражений не имел, с расчетом согласился, свой расчет не представлял.

Налогоплательщиком ФИО2 уплачено земельного налога за 2019 год на сумму 29962 руб. – 13.09.2019, иных платежей не производилось, соответственно у налогоплательщика возникла переплата в сумме 869 руб. (29962 – 29093), следовательно, задолженность по земельному налогу стала составлять 4 505,80 руб. (5 374,80 – 869 руб.).

В этой связи, наличие у ФИО2 переплаты по земельному налогу на момент формирования и направления административному истцу налогового уведомления № 10922731 от 01.09.2021, а в последующем и требования № 60947 по состоянию на 16.12.2021, судом не установлено.

Таким образом, с учетом установленных по делу обстоятельств, вопреки доводам ФИО2 о наличии у него сформировавшейся по земельному налогу за налоговые периоды с 2015 по 2020 годы суммы переплаты, которой достаточно, в том числе для уплаты земельного налога за 2020 год, и, следовательно, об отсутствии оснований для взыскания недоимки по земельному налогу за 2020 год в размере 29195 рублей, у налогового органа имелись основания для формирования и направления налогоплательщику ФИО2 налогового уведомления № 10922731 от 01.09.2021 с указанием суммы земельного налога за 2020 год в размере 29195 рублей, и отсутствием в нем в строке «Сумма налога к уплате с учетом переплаты» отметки о наличии переплаты, то есть с указанием переплата «0,00 рублей» (т. 1, л.д. 25-26).

Во исполнение требований законодательства о налогах и сборах административным истцом через личный кабинет налогоплательщика в адрес ФИО2 направлено, налоговое уведомление № 10922731 от 01.09.2021 об уплате земельного налога (т. 1, л.д. 25-26, 28).

Сумма налога за 2020 год составляет 29195 рублей исходя из следующих расчетов:

<данные изъяты>

С учетом изложенного, налоговым органом налоговый период определен верно, применена установленная нормативными актами налоговая ставка, расчет налога произведен правильно.

Поскольку обязательства по оплате земельного налога исполнены не были, в адрес административного ответчика через личный кабинет налогоплательщика было направлено требование № 60947 по состоянию на 16.12.2021 об уплате земельного налога, которое ФИО2 не исполнено в установленный срок (т. 1, л.д. 23-24, 27).

Доказательств уплаты земельного налога за 2020 год в размере 29195 рублей в материалах дела не содержится и административным ответчиком суду не представлено.

В этой связи, требования о взыскании с ФИО2 недоимки по земельному налогу за 2020 год в размере 29195 рублей подлежат удовлетворению.

На основании ст.ст. 103, 114 КАС РФ, п. 6 ст. 52, ст. 333.19 НК РФ, с учетом разъяснений, данных в п.п. 40, 41 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 № 36 «О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации» с должника в доход местного бюджета подлежит взысканию государственная пошлина, от уплаты которой заявитель освобожден в силу п. 19 ст. 333.36 НК РФ, в размере 1 075,85 рублей.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление удовлетворить.

Взыскать с ФИО2, <данные изъяты>, в пользу Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области задолженность по земельному налогу за 2020 год в размере 29195 рублей.

Всего взыскать 29195 рублей.

Взыскать с ФИО2, <данные изъяты>, в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 1 075,85 рублей.

Решение может быть обжаловано путем подачи апелляционной жалобы в Омский областной суд через Советский районный суд г. Омска в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Решение в окончательной форме принято 09.06.2023.

Судья А.В. Писарев