Решение по делу № 2А-1315/2023 от 29.03.2023 - о взыскании задолженности по пени за несвоевременную уплату страховых взносов, пени за несвоевременную уплату по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, пени за несвоевременную уплату единого налога на вменный доход для отдельных видом деятельности.

УИД 66RS0006-01-2023-000423-78

Дело № 2а-1315/2023

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

29.03.2023

Орджоникидзевский районный суд города Екатеринбурга в составе судьи Хабаровой О.В., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) производства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени за несвоевременную уплату страховых взносов, пени за несвоевременную уплату по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, пени за несвоевременную уплату единого налога на вменный доход для отдельных видом деятельности,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 32 по Свердловской области обратилась в Орджоникидзевский районный суд города Екатеринбурга с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 3695 руб. 06 коп., пени за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 912 руб. 67 коп., пени за несвоевременную уплату по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2011 год в размере 5459 руб. 14 коп., пени за несвоевременную уплату единого налога на вменный доход для отдельных видом деятельности за 2018 год в размере 25 руб. 31 коп.

В обоснование требований указано, что ФИО1 с 24.08.2006 по 27.06.2018 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя и состоял на налоговом учете в МИФНС России № 32 по Свердловской области, в связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование ответчику начислены пени. Также, ФИО1 являлся плательщиком налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН), единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). В связи с несвоевременной уплатой УСН за 2011 год, ЕНВД за 2018 год административному ответчику начислены пени. В связи с неуплатой пени, административному ответчику было направлено требования об уплате задолженности по пени. Поскольку задолженность уплачена не была, налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, а после его отмены – в суд с настоящим административным иском.

На основании определения от 02.02.2023, вынесенного с учетом положений п. 3 ч. 1 ст. 291 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, дело подлежит рассмотрению в порядке упрощенного (письменного) производства без ведения аудиопротоколирования и протокола, в отсутствие лиц, участвующих в деле.

В установленный судьей срок от административного ответчика возражений относительно заявленных к нему требований, не поступило.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 62 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, лица, участвующие в деле, обязаны доказывать обстоятельства, на которые они ссылаются как на основания своих требований или возражений, если иной порядок распределения обязанностей доказывания по административным делам не предусмотрен настоящим Кодексом.

На основании ч. 4 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

Согласно части 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу положений статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации адвокаты, индивидуальные предприниматели являются плательщиками страховых взносов.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога, страховых взносов является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно пункту 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В силу абзаца 3 пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты (неполной уплаты) индивидуальным предпринимателем страховых взносов в срок, установленный пунктом 2 статьи 432 Кодекса, налоговый орган самостоятельно определяет в соответствии со статьей 430 Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период.

Согласно статье 430 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, который определяется в зависимости от дохода плательщика за расчетный период; а также страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Так, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере, который определяется в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в фиксированном размере 23 400 руб. за расчетный период 2017 года, 26 545 рублей за расчетный период 2018 года; страховые взносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере 4 590 руб. за расчетный период 2017 года; 5 840 рублей за расчетный период 2018 года (пп. 1, 2 п. 1).

Если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца (пункт 3 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Пунктом 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката.

В связи с неуплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год ФИО1 начислены пени в размере 1 924 руб. 15 коп., 1770 руб. 91 коп. и пени за неуплату страховых взносов на медицинское страхование за 2018 год в размере 550 руб. 16 коп., 362 руб. 51 коп.

Кроме того, ФИО1 в период осуществления предпринимательской деятельности являлся плательщиком налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы (УСН), единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

В связи с несвоевременной уплатой УСН за 2011 год, ЕНВД за, по данным инспекции, административный ответчик имеет задолженность по пени за несвоевременную уплату УСН за 2011 год в размере 5459 руб. 14 коп., единого налога на доходы для отдельных видов деятельности за 2018 год в размере 25 руб. 31 коп.

В силу пунктов 1, 9 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате страховых взносов, налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате страховых взносов, налогов.

В случае неисполнения физическим лицом обязанности по уплате налога, страховых взносов, сбора, пеней, штрафов налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, страховых взносов, сбора, пеней, штрафов за счет имущества в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, пени, штрафа (пункт 1 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, часть 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации).

Требование МИФНС России № 32 по Свердловской области административным ответчиком в добровольном порядке исполнено не было. За несвоевременную уплату налога налогоплательщик обязан уплатить пени, размер которой определяется статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с неуплатой задолженности по пени в соответствие со ст. 69,70 НК Российской Федерации налогоплательщику посредством сервиса «личный кабинет налогоплательщика» направлено требование < № > от 04.10.2021 об уплате пени за несвоевременную уплату страховых взносов, УСН, ЕНВД, что следует из скриншота страницы личного кабинета налогоплательщика, срок для добровольной оплаты установлен до 09.11.2021 (л.д. 15-18).

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 17.02.2015 №422-О, данные законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание.

Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

При таких обстоятельствах при предъявлении требований о взыскании пени налоговый орган должен доказать, взыскана ли недоимка, на которую начислены пени, не утрачена ли возможность ее взыскания.

Инспекцией принимались меры для взыскания со ФИО1 задолженности по страховым взносам за 2017 год.

В соответствие со ст. 46 НК Российской Федерации руководителем МИФНС России № 32 по Свердловской области вынесено решение < № > от 22.03.2018 о взыскании задолженности по страховым взносам на ОПС за 2017 год (л.д. 25, 26), на основании которого было возбуждено исполнительное производство.

Согласно расчету задолженности по пени за несвоевременную уплату ОПС за 2017 год, взносы взысканы судебным приставом-исполнителем 28.07.2020 (л.д. 22). При этом, задолженность по пени на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год в размере 1 924 руб. 15 коп. сформировалась за период с 28.01.2019 по 27.07.2020, в размере 1770 руб. 91 коп. за период с 01.08.2018 по 27.01.2019, причем в последнем случае расчет пени отсутствует, так как не указана ставка ЦБ.

На основании п. 1, п. 4, п. 6 ст. 69 НК Российской Федерации (в редакции, действующей, в спорный период), требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании.

Требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

При этом в силу абз. 4 пункта 4 статьи 31 НК РФ направленный налоговым органом через личный кабинет налогоплательщика документ считается полученным в день, следующий за днем размещения документа в личном кабинете налогоплательщика.

В силу п. 1 ст. 70 НК Российской Федерации, требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом. В случае, если сумма недоимки не превышает 3 000 рублей, требование об уплате налога и имеющейся на день его формирования задолженности по пеням и штрафам, относящейся к этой недоимке, должно быть направлено налогоплательщику не позднее одного года со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено пунктом 2 настоящей статьи.

Требование об уплате задолженности по пеням, начисленным на недоимку после дня формирования требования об уплате такой недоимки, должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее одного года со дня уплаты такой недоимки либо со дня, когда сумма указанных пеней превысила 3 000 рублей.

Заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд (абз. 3 п. 1 ст. 48 НК Российской Федерации).

Указанное заявление о взыскании подается налоговым органом (таможенным органом) в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем третьим пункта 2 настоящей статьи (абз. 4 п. 1 ст. 48 НК Российской Федерации).

В силу пункта 2 статьи 48 НК РФ, а также положений главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации налоговый орган обращается в суд с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций в течение шести месяцев с момента истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате налогов, пени.

Приведенными нормами права возможность обращения налогового органа в суд с заявлением о взыскании обязательных платежей и санкций ограничена конкретными императивными сроками, не соблюдение которых не должно негативно сказываться на правах налогоплательщика, поскольку он не может быть поставлен в ситуацию недопустимой неопределенности возможностью предъявления в любой момент требования о взыскании с него обязательных платежей и санкций.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Определении от 22 марта 2012 года № 479-0-0, законодательные правила направления и исполнения требования об уплате налога имеют юридическое значение для исчисления срока на обращение в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика причитающейся к уплате суммы налога.

Таким образом, требование об уплате задолженности по пени на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере за 2017 год за период с 01.08.2018 по 27.07.2020 в размере 1 924 руб. 15 коп., 1770 руб. 91 коп. (3695 руб. 06 коп.) инспекцией должно было быть направлено ФИО1 не позднее 28.10.2020, получено им через личный кабинет налогоплательщика не позднее 29.10.2020, оплачена не позднее 06.11.2020, с заявлением к мировому судье инспекция должна была обратиться с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности не позднее 06.05.2021.

Инспекция направила налогоплательщику требование об уплате пени только 04.10.2021 с нарушением срока.

К мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании задолженности по пени инспекция обратилась только 05.03.2022.

Определением мирового судьи судебного участка № 8 Орджоникидзевского судебного района г. Екатеринбурга от 17.08.2022 судебный приказ № 2а-1080/2022 от 15.03.2022 о взыскании задолженности по пени со ФИО1 отменен.

31.01.2023 Инспекция обратилась в суд с настоящим административным иском.

Налоговым органом не представлено в суд доказательств того, что им предприняты меры по взысканию со ФИО1 задолженности по страховым взносам на ОМС за 2018 год, единого налога на вмененный доход за 2018 год, налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы за 2011 год.

Как следует из скриншота сайта ФССП, в отношении ФИО1 исполнительные производства о взыскании с него задолженности по налогам, сборам не ведутся.

Таким образом, суд приходит к выводу, что поскольку инспекцией утрачена возможность взыскания самих взносов, налогов в связи с пропуском срока обращения в суд, то утрачена также возможность взыскания по ним пени.

При этом следует учитывать правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, высказанную в Определении от 22 марта 2012 года № 479-О-О, согласно которой принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Проанализировав вышеизложенные правовые нормы и установленные обстоятельства, оценив представленные доказательства, суд приходит к выводу, что налоговым органом пропущен срок для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании пени, в связи с чем, со ФИО1 не подлежит взысканию указанная задолженность по пени.

Инспекция не просила восстановить срок в связи пропуском для обращения с заявлением о вынесении судебного приказа.

Поскольку налоговый орган пропустил срок для обращения в суд с заявлением о взыскании со ФИО1 указанной задолженности по пени, при этом этот срок пропущен значительно без уважительных причин, доказательств существования которых не представлено, суд считает, что срок не подлежит восстановлению, что влечет невозможность взыскания заявленных в административном исковом заявлении начисленных сумм пени.

Таким образом, требования административного иска не подлежат удовлетворению.

Руководствуясь статьями 175-180, 290, 293 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

требования административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 32 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по пени за несвоевременную уплату страховых взносов, пени за несвоевременную уплату по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, пени за несвоевременную уплату единого налога на вменный доход для отдельных видом деятельности, оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения путем подачи апелляционной жалобы через Орджоникидзевский районный суд города Екатеринбурга.

Суд по ходатайству заинтересованного лица выносит определение об отмене решения суда, принятого им в порядке упрощенного (письменного) производства и о возобновлении рассмотрения дела по общим правилам административного судопроизводства, если после принятия решения поступят возражения относительно применения порядка упрощенного (письменного) производства лица, имеющего право на заявление таких возражений, или новые доказательства по административному делу, направленные в установленный судом срок.

Судья (подпись) О.В. Хабарова