Дело № 2-246/2023

ЗАОЧНОЕ РЕШЕНИЕ Именем Российской Федерации

г. Выкса 12января 2023 г.

Выксунский городской суд Нижегородской области в составе председательствующего судьи Красовской Ю.О., при секретаре Алексеевой Н.В., рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску

Межрайонной инспекции ФНС России №7 по Нижегородской области к ФИО1 о взыскании неосновательного обогащения в виде суммы неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета,

установил:

Межрайонная инспекция ФНС России №7 по Нижегородской области обратилась с требованиями о взыскании с ответчика неосновательное обогащение в виде суммы неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета в размере 163237 рублей (2018г. – 28175руб., 2019г. – 57867руб., 2020г. – 77195руб.).

Исковые требования мотивированы тем, ФИО1 представил в Межрайонную ИФНС России № 4 по Нижегородской области (реорганизована … года, далее - ИФНС № 4) налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3- НДФЛ за 2018 и 2019 гг. - 20.03.2020. Также ФИО1 представил в Межрайонную ИФНС России № 7 по Нижегородской области (далее - ИФНС № 7) налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год - 30.04.2021. В указанных декларациях ответчик заявил имущественный налоговый вычет по приобретению жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: <...>. Сумма заявленных расходов на приобретение данного объекта по декларациям составила 2 000 000 руб., сумма заявленного имущественного налогового вычета составила 1255 674,38 руб., а сумма налога к возврату из бюджета составила 163 237 руб. (1 255674,38*13%),в том числе за 2018 г. - 28 175 руб., 2019 г. - 57 867 руб., за 2020 г. - 77 195 руб. По решениям о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от ……… №№ …….и от …….№ …… ФИО1 был произведен возврат налога на доходы физических лиц за 2018 г. - 28 175 руб., за 2019 г. - 57 867 руб. и за 2020 г. - 77 195 руб. на его расчётный счёт № …. Однако на основании имеющейся в налоговом органе информации было установлено, что ранее ответчик уже воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета. Так, 04.04.2003 г. ФИО1 представил в ИФНС № 4 налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2002 год, в которой заявил имущественный налоговый вычет по приобретению жилого дома, находящегося по адресу: …. Сумма имущественного налогового вычета по приобретенному объекту составила 18531,53руб., а сумма налога к возврату из бюджета составила 2 409 руб. (18 531,53 * 13%). В июне 2003г. ФИО1 был произведен возврат налога из бюджета в сумме 2409руб. на его расчётный счёт №……………. Таким образом, ФИО1 в 2002 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета путем обращения в налоговые органы по месту приобретения жилого дома, находящегося по адресу: …, предоставив при этом все необходимые документы. Повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 ст. 220 НК РФ не допускается. В соответствии с разъяснениями Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимися в Постановлении от 24.03.2017 №9-П использование института неосновательного обогащения к налоговым правоотношениям, возникшим вследствие неправомерного (ошибочного) предоставленного имущественного налогового вычета налогу на доходу физических лиц является допустимым. Поскольку ответчиком необоснованно получен за счет средств бюджета имущественный налоговый вычет, представляющий собой неосновательное обогащение, денежные средства в сумме 163 237 руб. в силу ст. 1102 ГК РФ подлежат возврату.

Представитель истца ФИО2 в судебном заседании участия не принимала, представила заявление о рассмотрении дела в её отсутствии, исковые требования поддерживает, просит их удовлетворить.

Ответчик ФИО1 извещался о времени и месте рассмотрения дела надлежащим образом судебными повестками по месту регистрации, от получения которых уклонился (возвращены почтовые отправления), в силу ст.165.1 ГК РФ считается извещенным о времени и месте рассмотрения дела, в судебное заседание не явился, о причинах неявки не сообщил, возражений по иску, ходатайств об отложении судебного заседания либо о рассмотрении дела в его отсутствие не представил, что свидетельствует о его отказе от реализации своего права на непосредственное участие в судебном разбирательстве и иных процессуальных прав, а потому не может быть препятствием для рассмотрения дела по существу. На основании ч.2 ст.117, ч.4 ст.167, 233 ГПК РФ дело рассмотрено в отсутствие ответчика в порядке заочного производства с согласия истца.

Изучив доводы сторон, исследовав письменные материалы дела № 2-246/2023, суд находит исковые требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 3 или 6 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов, предоставляемых с учетом особенностей и в порядке, которые предусмотрены указанными пунктами и настоящей статьей: имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Согласно п.3 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 3 пункта 1 настоящей статьи, предоставляется с учетом следующих особенностей: 1) имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 настоящей статьи, не превышающем 2 000 000 рублей. В случае, если налогоплательщик воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета в размере менее его предельной суммы, установленной настоящим подпунктом, остаток имущественного налогового вычета до полного его использования может быть учтен при получении имущественного налогового вычета в дальнейшем на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них. При этом предельный размер имущественного налогового вычета равен размеру, действовавшему в налоговом периоде, в котором у налогоплательщика впервые возникло право на получение имущественного налогового вычета, в результате предоставления которого образовался остаток, переносимый на последующие налоговые периоды.

Согласно п.8 ст.220 НК РФ имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, могут быть предоставлены налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении с письменным заявлением к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественные налоговые вычеты налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 4 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен только в отношении одного объекта недвижимого имущества.

В силу п.11 ст.220 НК РФ повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается.

Согласно ст.2 Федерального закона от 23.07.2013 N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции данного Федерального закона) применяются к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим после дня вступления в силу настоящего Федерального закона; к правоотношениям по предоставлению имущественного налогового вычета, возникшим до дня вступления в силу настоящего Федерального закона и не завершенным на день вступления в силу настоящего Федерального закона, применяются положения статьи 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации без учета изменений, внесенных настоящим Федеральным законом.

В соответствии с положениями подп.2 п.1 ст.220 НК РФ (в редакции от 18.07.2005 г., действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов: в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не может превышать 1 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры или доли (долей) в них. Повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного настоящим подпунктом, не допускается. Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

Согласно п.2 ст.220 НК РФ имущественные налоговые вычеты (за исключением имущественных налоговых вычетов по операциям с ценными бумагами) предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В силу п.3 ст.220 НК РФ имущественный налоговый вычет, предусмотренный подпунктом 2 пункта 1 настоящей статьи, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю (далее в настоящем пункте - налоговый агент) при условии подтверждения права налогоплательщика на имущественный налоговый вычет налоговым органом по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета у одного налогового агента по своему выбору. Налоговый агент обязан предоставить имущественный налоговый вычет при получении от налогоплательщика подтверждения права на имущественный налоговый вычет, выданного налоговым органом. Право на получение налогоплательщиком имущественного налогового вычета у налогового агента в соответствии с настоящим пунктом должно быть подтверждено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи письменного заявления налогоплательщика, документов, подтверждающих право на получение имущественного налогового вычета, которые указаны в подпункте 2 пункта 1 настоящей статьи.

Представленными истцом письменными доказательствами – копиями налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ подтверждается, что ФИО1 представил в Межрайонную ИФНС России № 4 по Нижегородской области (реорганизована 14.12.2020 года, далее - ИФНС № 4) налоговые декларации по налогу на доходы физических лиц по форме 3- НДФЛ за 2018 и 2019 гг. - 20.03.2020. Также ФИО1 представил в Межрайонную ИФНС России № 7 по Нижегородской области (далее - ИФНС № 7) налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2020 год - 30.04.2021.

В указанных декларациях ответчик заявил имущественный налоговый вычет по приобретению жилого дома и земельного участка, расположенных по адресу: …

Сумма заявленных расходов на приобретение данного объекта по декларациям составила 2 000 000 руб., сумма заявленного имущественного налогового вычета составила 1 255 674,38 руб., а сумма налога к возврату из бюджета составила 163 237 руб. (1 255674,38*13%), в том числе за 2018 г. - 28 175 руб., 2019 г. - 57 867 руб., за 2020 г. - 77 195 руб.

По решениям о возврате суммы излишне уплаченного (взысканного, подлежащего возмещению) налога (сбора, страховых взносов, пеней, штрафа) от ……..№№ ……, …….. и от ……… № ………. ФИО1 был произведен возврат налога на доходы физических лиц за 2018 г. - 28 175 руб., за 2019 г. - 57 867 руб. и за 2020 г. - 77 195 руб. на его расчётный счёт № …, что подтверждается платежными поручениями №№ ….

Однако на основании имеющейся в налоговом органе информации было установлено, что ранее ответчик уже воспользовался правом на получение имущественного налогового вычета.

Так, 04.04.2003 г. ФИО1 представил в ИФНС № 4 налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2002 год, в которой заявил имущественный налоговый вычет по приобретению жилого дома, находящегося по адресу: …. Сумма имущественного налогового вычета по приобретенному объекту составила 18531,53руб., а сумма налога к возврату из бюджета составила 2 409 руб. (18 531,53 * 13%).

В июне 2003г. ФИО1 был произведен возврат налога из бюджета в сумме 2409руб. на его расчётный счёт № …, что подтверждается скриншотом из КРСБ ответчика и заключением № … от …. Таким образом, ФИО1 в 2002 реализовал свое право на получение имущественного налогового вычета путем обращения в налоговые органы по месту приобретения жилого дома, находящегося по адресу: …, предоставив при этом все необходимые документы.

В силу п.11 ст.220 НК РФ повторное предоставление налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, не допускается. Ранее действовавшие редакции ст.220 НК РФ (подп.2 п.1) предусматривали аналогичные ограничения.

Согласно статье 1102 Гражданского кодекса Российской Федерации лицо, которое без установленных законом, иными правовыми актами или сделкой оснований приобрело или сберегло имущество (приобретатель) за счет другого лица (потерпевшего), обязано возвратить последнему неосновательно приобретенное или сбереженное имущество (неосновательное обогащение), за исключением случаев, предусмотренных статьей 1109 настоящего Кодекса.

Федеральные налоги и сборы находятся в ведении Российской Федерации (ст.71 пункт «з» Конституция РФ). Защита интересов Российской Федерации, в лице налогового органа, включает в себя вопросы сохранности федеральной собственности - денежных средств и возмещение вреда, причиненного федеральной собственности, не возвращение денежных средств, являющихся федеральной собственностью, нарушает установленные п.1 ст.209 ГК РФ права Российской Федерации на владение, пользование и распоряжениеданными денежными средствами.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении от 19 января 2017 года №1-П, получение налогоплательщиком налогового вычета при отсутствии для этого законных оснований приводит к нарушению публичных интересов в сфере налогообложения и к нарушению конституционных прав и свобод других налогоплательщиков. Исходя из смысла ч.ч.1, 2 ст.19 Конституции РФ государство гарантирует равенство налогообложения для всех налогоплательщиков.

В соответствии с разъяснениями Конституционного Суда Российской Федерации, содержащимися в Постановлении от 24.03.2017 №9-П, необходимо использование института неосновательного обогащения к налоговым правоотношениям, возникшим вследствие неправомерного (ошибочного) предоставленного имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц.

Поскольку ответчиком необоснованно получен за счет средств бюджета имущественный налоговый вычет, представляющий собой неосновательное обогащение, денежные средства в сумме 163 237 руб. в силу ст. 1102 ГК РФ подлежат возврату. О необходимости возврата необоснованно полученных из бюджета денежных средств и предоставления уточненных налоговых деклараций по форме 3-НДФЛ налоговым органом ответчику было направлено извещение от …………. № ……... Однако возврат денежных средств ответчиком осуществлен не был.

В Постановлении от 24 марта 2017 г. N 9-П отмечено, что в случае, если предоставление имущественного налогового вычета было обусловлено ошибкой самого налогового органа, такое требование может быть им заявлено, поскольку законом не установлено иное, в течение трех лет с момента принятия ошибочного решения о предоставлении имущественного налогового вычета (в случае, если предоставление суммы вычета производилось в течение нескольких налоговых периодов, - с момента принятия первого решения о предоставлении вычета), проверка соблюдения срока исковой давности должна быть осуществлена судом самостоятельно, то есть правило пункта 2 статьи 199 Гражданского кодекса РФ, согласно которому, исковая давность применяется судом только по заявлению стороны в споре, сделанному до вынесения судом решения, применению не подлежит.

В этой связи отмечается, что первое решение о предоставлении налогового вычета было вынесено МРИ ФНС РФ №4 по Нижегородской области 15.07.2020, соответственно с заявлением в суд о взыскании сумм согласно ст.196 ГК РФ налоговый орган должен был обратиться не позднее 14.07.2023. Учитывая изложенное, суд приходит к выводу о том, что срок исковой давности для предъявления настоящих требований налоговым органом не пропущен.

В силу ст.103 ГПК РФ издержки, понесенные судом в связи с рассмотрением дела и государственная пошлина, от уплаты которых истец освобожден, взыскиваются с ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов, пропорционально удовлетворенной части исковых требований. Поскольку истец от уплаты государственной пошлины был освобожден на основании п.19 ст.333.36 НК РФ, с ответчика в соответствии с подп.1 и 3 п.1 ст.333.19 НК РФ за требования имущественного характера подлежит взысканию госпошлина в доход бюджета в сумме 4464,74 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 194-199, 233-235 ГПК РФ, суд

решил:

Исковые требования Межрайонной инспекции ФНС России №7 по Нижегородской области удовлетворить.

Взыскать с ФИО1 (ИНН …) в пользу Межрайонной инспекции ФНС РФ №7 по Нижегородской области неосновательное обогащение в виде суммы неправомерно предоставленного имущественного налогового вычета в сумме 163 237 (сто шестьдесят три тысячи двести тридцать семь) рублей 00 копеек.

Взыскать с ФИО1 (ИНН …) в доход бюджета городского округа город Выкса Нижегородской области государственную пошлину в сумме 4464 рубля74 копейки.

Ответчик вправе подать в суд, принявший заочное решение, заявление об отмене этого решения суда в течение семи дней со дня вручения ему копии этого решения.

Ответчиком заочное решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня вынесения определения суда об отказе в удовлетворении заявления об отмене этого решения суда.

Иными лицами, участвующими в деле, а также лицами, которые не были привлечены к участию в деле и вопрос о правах и об обязанностях которых был разрешен судом, заочное решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в течение одного месяца по истечении срока подачи ответчиком заявления об отмене этого решения суда, а в случае, если такое заявление подано, - в течение одного месяца со дня вынесения определения суда об отказе в удовлетворении этого заявления.

Судья - Красовская Ю.О.