Дело № 3а-37/2025
07OS0000-01-2025-000047-49
РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
24 июня 2025 года г. Нальчик
Верховный Суд Кабардино-Балкарской Республики в составе:
председательствующего - Канунникова М.А.
при секретаре: Абазове Э.А.
с участием: прокурора – Абдул-Кадырова А.Б.
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ООО «Нальчик-Сладость» к Правительству Кабардино-Балкарской Республики о признании нормативного правового акта недействующим,
УСТАНОВИЛ:
В соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации 10 декабря 2024 года Правительством Кабардино-Балкарской Республики принято распоряжение № 190-ПП об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, которое размещено 12 декабря 2024 года на официальном интернет портале правовой информации КБР и опубликовано 14 декабря 2024 года в газете «Официальная Кабардино-Балкария» № 49.
Под номером 493 в Перечень включено нежилое здание с кадастровым номером 07:09:0102023:916, расположенное по адресу: КБР, <...>.
Административный истец ООО «Нальчик-Сладость» обратился в Верховный Суд Кабардино-Балкарской Республики с административным исковым заявлением об оспаривании в части указанного нормативного акта, просил признать недействующим Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденная постановлением Правительства КБР № 190-ПП от 10 декабря 2024 года, в части включения в него под пунктом 493 административного здания, площадью 150 кв.м., с кадастровым номером 07:09:0102023:916, расположенного по адресу: КБР, <...>, со дня его принятия.
Исковые требования мотивированы тем, что здание, принадлежащее административному истцу на праве собственности, расположено на земельном участке с кадастровым номером 07:09:0102023:42, общей площадью 2371 +- 17 кв.м., имеющим вид разрешенного использования: «для производственных целей», который не предусматривает размещения на нем перечисленных в статье 378.2 НК РФ объектов.
Полагает, что вышеуказанный объект недвижимого имущества не обоснованно был включен в Перечень, нарушает имущественные права и законные интересы административного истца, поскольку влечет возникновение у него обязанности по уплате налога на имущество организаций, исчисленного исходя из кадастровой стоимости спорного здания.
Представители административного ответчика - Правительства Кабардино-Балкарской Республики и заинтересованного лица – Министерства финансов Кабардино-Балкарской Республики, будучи надлежащим образом извещенными о месте и времени судебного разбирательства, в судебное заседание не явились, в связи с чем, настоящее административное дело было рассмотрено в их отсутствие.
Исследовав письменные материалы дела, оценив оспариваемые административным истцом положения нормативного правового акта на соответствие федеральным законам и иным нормативным актам, имеющим большую юридическую силу, заслушав заключение прокурора Абдул-Кадырова А.Б., полагавшей иск не подлежащим удовлетворению, суд приходит к следующим выводам.
Проанализировав положения действующего законодательства, суд полагает, что Правительство Кабардино-Балкарской Республики является органом, который обладал достаточной компетенцией для принятия названного нормативного правового акта.
Так, подпунктом 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 6 октября 1999 года N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" к полномочиям органов государственной власти субъекта Российской Федерации по предметам совместного ведения, осуществляемым данными органами самостоятельно за счет средств бюджета субъекта Российской Федерации, отнесено решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.
Статьей 14 и пунктом 2 статьи 372 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что налог на имущество организаций является региональным налогом, устанавливается Кодексом и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.
Уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации должен не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определить на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база будет определяться как кадастровая стоимость, и направить перечень в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества, а также разместить перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет" (пункт 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).
Состав сведений, подлежащих включению в соответствующий перечень, определяется высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации по согласованию с федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в сфере налогов и сборов (пункт 1 статьи 4 Федерального закона от 2 ноября 2013 года N 307-ФЗ).
Таким уполномоченным органом на основании Закона КБР от 20 февраля 1999 года № 5-РЗ «О Правительстве Кабардино-Балкарской Республики» является Правительство КБР, в связи с чем, суд приходит к выводу, что оспариваемый нормативный правовой акт принят в пределах компетенции Правительства КБР.
В соответствии с требованиями ст. 55 Закона КБР от 03.08.2002 года № 52-РЗ «О правовых актах в Кабардино-Балкарской Республике» оспариваемое постановление № 190-ПП, опубликовано на официальном интернет-портале органов исполнительной власти и газете «Официальная Кабардино-Балкария».
Таким образом, суд считает, что постановление Правительства КБР № 190-ПП от 10 декабря 2024 года введено в действие и опубликовано в установленном порядке, и является нормативным правовым актом.
Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества, утвержденная в установленном порядке, в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:
1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;
2) нежилые помещения, назначение которых в соответствии с кадастровыми паспортами объектов недвижимости или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.
В пункте 3 указанной статьи НК РФ раскрывается содержание используемого в статье термина административно-деловые центры.
Так, административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.
При этом фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).
Торговым центром (комплексом), согласно пункту 4 статьи 378.2 НК РФ, признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:
1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
Фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
С 1 января 2015 года статья 378.2 НК РФ дополнена пунктом 4.1, согласно которому в целях настоящей статьи отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам, признается одновременно как административно-деловой центр, так и торговый центр (комплекс), если такое здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
При этом в целях названного пункта фактическим использованием здания (строения, сооружения) одновременно как в целях делового, административного или коммерческого назначения, так и в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки), торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.
На территории Кабардино-Балкарской Республики в соответствии с пунктами 1, 2, 3 статьи 1-2 Закона Кабардино-Балкарской Республики от 27.11.2003 № 102 РЗ «О налоге на имущество организаций» налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении:
1) административно-деловых центров и торговых центров (комплексов) и помещений в них, если соответствующие здания (строения, сооружения), за исключением многоквартирных домов, расположены на земельных участках, один из видов разрешенного использования которых предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;
2) зданий (строений, сооружений), которые в соответствии с пунктами 3 и 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации предназначены для использования или фактически используются в целях размещения объектов делового, административного или коммерческого назначения, торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;
3) объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, а также объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности данных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства.
Согласно пункту 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений в них определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.
В соответствии с частью 2 статьи 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации обстоятельства, установленные вступившим в законную силу решением суда по ранее рассмотренному им гражданскому или административному делу либо по делу, рассмотренному ранее арбитражным судом, не доказываются вновь и не подлежат оспариванию при рассмотрении судом другого административного дела, в котором участвуют лица, в отношении которых установлены эти обстоятельства, или лица, относящиеся к категории лиц, в отношении которой установлены эти обстоятельства.
Решением Верховного Суда Кабардино-Балкарской Республики по административному делу N 3а-15/2022 от 19 апреля 2022 года иску ООО «Нальчик-Сладость», в удовлетворении требований о признании недействующими со дня принятия Перечни на 2018-2022 годы в части включения в них нежилого здания с кадастровым номером 07:09:0102023:916, общей площадью 150 кв. м., отказано.
Суд в силу требований ч. 2 ст. 64 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации находит данное решение суда имеющим преюдициальное значение для разрешения настоящего административного дела.
Как отметил Конституционный Суд Российской Федерации в постановлении от 21.12.2011 №30-П, признание преюдициального значения судебного решения, будучи направленным на обеспечение стабильности и общеобязательности судебного решения, исключение возможного конфликта судебных актов, предполагает, что факты, установленные судом при рассмотрении одного дела, впредь до их опровержения принимаются другим судом по другому делу в этом же или ином виде судопроизводства, если они имеют значение для разрешения данного дела. Тем самым преюдициальность служит средством поддержания непротиворечивости судебных актов и обеспечивает действие принципа правовой определенности. Преюдициальность означает не только отсутствие необходимости доказывать установленные ранее обстоятельства, но и запрещает их опровержение. Такое положение существует до тех пор, пока судебный акт, в котором установлены эти факты, не будет отменен в порядке, установленном законом. При этом суд учитывает правовую позицию Конституционного Суда Российской Федерации, изложенную в определении от 06.10.2021 №2126-О.
Так, в ходе рассмотрения дела N 3а-15/2022 установлено, что ООО «Нальчик-Сладость» является правообладателем земельного участка с кадастровым номером 07:09:0102023:42, общей площадью 2371+- 17 кв.м., имеющим вид разрешенного использования: «для производственных целей», и здания, общей площадью 150 кв.м., с кадастровым номером 07:09:0102023:916, расположенного по адресу: КБР, <...>, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости и свидетельством о государственной регистрации права.
Поскольку указанный вид разрешенного использования земельного участка с кадастровым номером 07:09:0102023:42, однозначно не свидетельствует о размещении на нем офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения, следовательно, в таком случае, должно выясняться предназначение или фактическое использование расположенных на нем объектов недвижимого имущества.
Постановлением Правительства Кабардино-Балкарской республики от 17 марта 2015 г. N 53-ПП утверждено Положение о порядке определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как кадастровая стоимость.
По заявлению правообладателя объекта недвижимости, обследование было произведено комиссией 09.02.2022 года на основании приказа Министерства финансов КБР от 01.03.2021 года №44 «Об утверждении состава комиссии по обследованию фактического использования зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений для целей налогообложения.
Согласно акта обследования №32-91 от 09.02.2022г. общая площадь двухэтажного нежилого здания с кадастровым номером 07:09:0102023:916 составляет 150 кв.м., полезная площадь согласно экспликации помещений в техническом паспорте 128,2 кв.м.
Комиссией установлено, что на первом этаже здания размещен магазин розничной торговли площадью 63,2 кв.м., из которых основная площадь (торговый зал) – 28,0 кв.м., вспомогательная площадь (подсобные помещения, санузлы, коридоры) – 35,2 кв.м.
Второй этаж здания полезной площадью 65,0 кв.м. используется для размещения персонала управленческих служб, основная площадь (кабинет, офисное помещение)- 48,0 кв.м., вспомогательная площадь (подсобное помещение) – 17,0 кв.м.
При этом, из приложенной к акту фототаблицы следует, что на фасаде здания над входом имеется вывеска «ФИРМЕННЫЙ МАГАЗИН», в торговом зале экспонируется реализуемая продукция, склад используется для хранения реализуемого товара.
Кроме того, из приложенного к административному исковому заявлению обращения руководителя ООО «Нальчик-сладость» в Министерство финансов КБР исх.№1 от 24.01.2022г. также следует, что первый этаж здания с кадастровым номером 07:09:0102023:916 занимает магазин розничной торговли ООО «Нальчик-сладость». Общая площадь занимаемая магазином, включащая в себя площадь основных и вспомогательных помещений, составляет 63,2 кв.м.
Согласно исследованному судом техническому паспорту на двухэтажное административное здание, принадлежащее ООО «Нальчик-сладость», полезной площадью 128, 2 кв.м. (лит. А), расположенное по ул. Кирова, 316 в г. о. Нальчик, на первом этаже этого здания расположено основное помещение торговый зал, площадью 33,4 кв.м., а также вспомогательные помещения (подсобное - 21,6 кв.м., коридоры соответственно 1,9 и 2,8 кв.м., санузлы – 2,1 и 2,8 кв.м.), всего общей площадью 63,2 кв.м.
Анализ указанных доказательств в их совокупности позволяет суду прийти к выводу, что указанные в техническом паспорте основные и вспомогательные помещения площадью 63,2 кв.м. на первом этаже нежилого здания с кадастровым номером 07:09:0102023:916 изначально были предназначены и использовались для размещения магазина розничной торговли.
Указанная площадь (63,2кв.м.) составляет, 42,1% от общей площади здания (150 кв.м.). Доводы представителя истца о том, что учету при определении размера помещения занятого под торговлю подлежит только площадь торгового зала, не основан ни на перечисленных доказательствах, ни на нормах законодательства. С учетом этого, суд не принимает во внимание и представленные в подтверждение позиции истца технические планы зданий, исполненные в 2022 году, об уточнении площади торгового зала.
При таких данных, суд также приходит к выводу, что наличие в нежилом здании с кадастровым номером 07:09:0102023:916 помещений, площадью свыше 20% от общей площади здания, которые были предназначены для размещения магазина розничной торговли и использовались для торговой деятельности, на основании положений п. 4 ст. 378.2 Налогового кодекса позволяло административному ответчику принять решение о включении этого здания в оспариваемый перечень объектов для целей налогообложения.
В силу части второй статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается одно из следующих решений: об удовлетворении заявленных требований полностью или в части, если оспариваемый нормативный правовой акт полностью или в части признается не соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, и не действующим полностью или в части со дня его принятия или с иной определенной судом даты; об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.
Поскольку же оспариваемый в части нормативный правовой акт соответствует нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд, руководствуясь пунктом 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, считает необходимым отказать административному истцу в удовлетворении заявленных административных исковых требований.
Руководствуясь статьями 175-180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, Верховный Суд Кабардино-Балкарской Республики,
РЕШИЛ :
В удовлетворении административного искового заявления ООО «Нальчик-Сладость» к Правительству Кабардино-Балкарской Республики о признании не действующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых в 2025 году налоговая база определяется как кадастровая стоимость, утвержденный Постановлением Правительства Кабардино-Балкарской Республики от 10 декабря 2024 года № 190-ПП, в части включения в него под пунктом 493 нежилого здания с кадастровым номером 07:09:0102023:916, расположенного по адресу: КБР, <...>, отказать.
Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в третий апелляционный суд общей юрисдикции через Верховный суд Кабардино-Балкарской Республики в течение месяца со дня принятия судом решения в окончательной форме.
Мотивированное решение изготовлено в порядке части 2 статьи 177 КАС РФ 30 июня 2025 года.
Председательствующий М.А. Канунников