Решение по делу № 2А-7625/2022 от 29.06.2023

РЕШЕНИЕ

именем Российской Федерации

29 июня 2023 года город Ангарск

Ангарский городской суд Иркутской области в составе председательствующего судьи Ягжовой М.В., при секретаре Дружининой Г.Б., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-852/2023 (УИД 38RS0001-01-2022-007256-25) по административному иску Межрайонной ИФНС России № 21 по Иркутской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей,

УСТАНОВИЛ:

МИФНС России № по ... обратилось в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании обязательных платежей, указав, что налоговым агентом ООО <данные изъяты> в налоговый орган представлена справка о доходах ФИО1 за 2020 год, согласно которой сумма дохода, с которого налоговым агентом не был удержан налог, составила 15 193,00 рублей. В адрес налогоплательщика направлено уведомление о необходимости уплаты НДФЛ за 2020 год в сумме 15 193,00 рублей. В установленный срок налог не уплачен, в связи в чем, в адрес налогоплательщика направлено требование об уплате налога. Мировым судьей был выдан судебный приказ о взыскании обязательных платежей, однако, судебный приказ отменен на основании возражений ответчика. Административный истец просит взыскать с ФИО1 налог на доходы физических лиц за 2020 в сумме 15 193,00 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 53,18 рублей.

** определением Ангарского городского суда ... к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено ООО <данные изъяты>

** определением Ангарского городского суда ... к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечен финансовый управляющий административного ответчика – ФИО2.

В судебное заседание представитель административного истца МИФНС России № по ... не явился, извещен надлежащим образом. Заявлений и ходатайств суду не представлено.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещалась о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, в соответствии с правилами отправки почтовой корреспонденции. В заявлении указала, что просит оставить исковое заявление без рассмотрения, поскольку решением Арбитражного суда ... от ** по делу № № она признана банкротом, введена процедура реализации имущества.

Заинтересованное лицо – финансовый управляющий ФИО2 в судебное заседание не явился, извещался о времени и месте судебного заседания надлежащим образом, в соответствии с правилами отправки почтовой корреспонденции. В письменных возражениях указал, что он возражает против удовлетворения административного искового заявления. В ходе проведенного финансового анализа ФИО1, а также анализа выписок по расчетным счетам административного ответчика, открытых в <данные изъяты> им не было выявлено получение ФИО1 заявленного дохода в октябре 2022 года в сумме 116 869,00 рублей. Страховая премия по договору не выплачивалась. Административный ответчик оспаривает факт получения дохода в сумме 116 869,00 рублей. Полагает, что объект налогообложения налогом на доходы физического лица у административного ответчика отсутствует. Просит в удовлетворении исковых требований отказать в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица ООО <данные изъяты>» в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом, в соответствии с правилами отправки почтовой корреспонденции. В письменных пояснениях указано, что ** между ООО СК <данные изъяты>» и ФИО1 был заключен договор страхования по программе страхования «<данные изъяты>» № на срок 5 лет. По данному договору страхования ФИО1 была уплачена страховая премия в размере 117 900,00 рублей. ** настоящий договор страхования расторгнут по причине неоплаты ФИО1 очередного страхового взноса. Сумма подлежащей возврату части страховой премии при расторжении договора страхования в соответствии с условиями договора составила 0,00 рублей. На дату расторжения договора, сумма оплаченной страховой премии по договору страхования за все время его действия составила в части за страхование жизни 116 869,80 рублей. С указанной части страховой премии налогоплательщик имел право получить социальный налоговый вычет в размере 13% на основании п.п. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ в размере 16 193,00 рублей. Справка, подтверждающая неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета, предусмотренного абз.6 п.п. 2 п. 1 ст. 213 НК РФ, страховщику налогоплательщиком предоставлена не была. От суммы страховой премии исчислен НДФЛ по ставке 13% в размере 15 193,00 рублей.

Суд, изучив письменные материалы дела, материалы приказного производства, исследовав представленные доказательства и оценив их в совокупности, приходит к следующим выводам.

В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ) налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц (далее - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 210 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло.

В соответствии с абзацем третьим подпункта 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ в случаях досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни, предусмотренных указанным подпунктом (за исключением случаев досрочного расторжения договоров добровольного страхования жизни по причинам, не зависящим от воли сторон), и возврата физическим лицам денежной (выкупной) суммы, подлежащей в соответствии с правилами страхования и условиями указанных договоров выплате при досрочном расторжении таких договоров, полученный доход за вычетом сумм внесенных налогоплательщиком страховых взносов учитывается при определении налоговой базы и подлежит налогообложению у источника выплаты.

На основании абзаца четвертого подпункта 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ в случае расторжения договора страхования жизни (за исключением случаев расторжения таких договоров по причинам, не зависящим от воли сторон) при определении налоговой базы учитываются уплаченные физическим лицом по этому договору суммы страховых взносов, в отношении которых ему был предоставлен социальный налоговый вычет, указанный в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса.

При этом абзацем пятым подпункта 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ установлено, что страховая организация при выплате физическому лицу денежных (выкупных) сумм по договору страхования жизни обязана удержать сумму налога, исчисленную с суммы дохода, равной сумме страховых взносов, уплаченных физическим лицом по этому договору, за каждый календарный год, в котором налогоплательщик имел право на получение социального налогового вычета, указанного в подпункте 4 пункта 1 статьи 219 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 226 Кодекса обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика и уплате суммы НДФЛ возложена на налоговых агентов (российские организации, индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также обособленные подразделения иностранных организаций в Российской Федерации), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы.

Исчисление сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент.

При этом на основании пункта 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в установленном порядке Справки о доходах и суммах налога физического лица за прошедший налоговый период по каждому физическому лицу (далее - Справка по форме 2-НДФЛ с признаком 1).

На основании пункта 5 статьи 226 Кодекса при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в установленный срок письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (далее - Справка по форме 2-НДФЛ с признаком 2).

Судом установлено:

** между ООО <данные изъяты>» и ФИО1 был заключен договор страхования по программе страхования «<данные изъяты>» № на срок 5 лет.

По договору страхования ФИО1 была уплачена страховая премия в размере 117 900,00 рублей. Настоящий договор страхования расторгнут по причине неоплаты ФИО1 очередного страхового взноса с **.

Налоговым агентом ООО <данные изъяты>» в налоговый орган представлена справка № от ** о доходах ФИО1 за 2020 год, согласно которой сумма дохода, с которого налоговым агентом не был удержан налог, за 2020 год составила 116 869,80 рублей, сумма неудержанного налога 15 913,00 рублей (код дохода 1219).

Поскольку налог на доходы ФИО1 не был удержан налоговым агентом, обязанность по уплате налога на доходы физических лиц в силу вышеприведенных положений налогового законодательства возлагается на налогоплательщика.

В соответствии с действующим законодательством налоговый орган правомерно произвел начисление ответчику:

- налога на доходы физических лиц за 2020 на общую сумму 15 193,00 рублей. Административному ответчику направлено налоговое уведомление № от ** о необходимости оплатить обязательные платежи **.

В установленный срок налогоплательщик сумму задолженности, указанную в уведомлении, не погасил.

В адрес административного ответчика направлено требование:

- № от ** об уплате налога на доходы физических лиц за 2020 в сумме 15 193,00 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в сумме 53,18 рублей, со сроком исполнения **.

Согласно ч. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

Поскольку установлено и подтверждено материалами дела, что налоговое требование об уплате налогов и пени были направлены ответчику посредствам почтовой корреспонденции, то процедура направления налоговых требований считается соблюденной.

ИФНС России по г. Ангарску Иркутской области реорганизовано в форме преобразования в МИФНС № 21 по Иркутской области.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п. 20 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 г. N 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» при рассмотрении дел о взыскании санкций за налоговое правонарушение либо о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика – физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 3 статьи 48 или пунктом 1 статьи 115 Кодекса сроки для обращения налоговых органов в суд.

Пунктом 1 статьи 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом (таможенным органом) заявления о взыскании в суд.

Согласно пункту 2 статьи 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено данным пунктом.

** налоговый орган обратился в суд с заявлением о выдаче судебного приказа, ** мировым судьей № судебного участка по ... и ... выдан судебный приказ № о взыскании с ФИО1 обязательных платежей на сумму 15 246,18 рублей.

При обращении к мировому судье с заявлением о выдаче судебного приказа срок для взыскания пропущен не был, т.к. административный истец был вправе обратиться в суд с заявлением о выдаче судебного приказа в течение 6 месяцев с момента, когда общая сумма заложенности по обязательным платежам превысила 3 000,00 рублей, по требованию № от **, т.е. в срок по ** включительно (**+6 месяцев=**).

С размером подлежащих уплате налогов ответчик ознакомлен, ** вышеуказанный судебный приказ отменен в связи с подачей ответчиком возражений относительно исполнения приказа.

Согласно пункту 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Начало течения срока определено законодателем именно днем вынесения определения об отмене судебного приказа (**), следовательно, на день подачи настоящего административного иска (**) срок обращения в суд с административным иском не пропущен, т.к. дата окончания указанного срока **.

Вместе с тем, проверяя основания для начисления ФИО1 налога на доходы физических лиц и пени по НДФЛ за 2020 год, суд приходит к следующим выводам.

Согласно абзацу 6 подпункта 2 пункта 1 статьи 213 НК РФ, в случае если налогоплательщик представил справку, выданную налоговым органом по месту жительства налогоплательщика, подтверждающую неполучение налогоплательщиком социального налогового вычета, страховая организация соответственно не удерживает сумму налога.

В рамках рассмотрения настоящего административного дела финансовым управляющим ФИО2 в материалы дела представлены справки МИФНС № по ... от ** о подтверждении неполучения налогоплательщиком социального налогового вычета за 2019 год №, за 2020 год №, за 2021 год № и за 2022 год №, согласно которым административный ответчик ФИО1 не получала социального налогового вычета, предусмотренного п.п.4 п.1 ст. 219 НК РФ, в части уплаченных ею взносов по договору добровольного страхования жизни от ** №, заключенному с ООО <данные изъяты>».

Кроме того, из пояснений заинтересованного лица ООО <данные изъяты>» установлено, что подлежащая возврату ФИО1 часть страховой премии при расторжении договора страхования в соответствии с условиями договора составила 0,00 рублей.

Согласно разъяснениям, данным в письме Федеральной налоговой службы РФ от 03.03.2021 № БС-4-11/2708@ в случае, если при досрочном расторжении договора страхования жизни выкупная сумма, подлежащая выплате в соответствии с правилами страхования и условиями договора, равна 0 (нулю) рублей, доход, подлежащий налогообложению у физического лица, отсутствует. При этом не имеет значения факт представления/непредставления физическим лицом Справки о получении (неполучении) вычета. При отсутствии выплаченного физическому лицу дохода в виде денежных (выкупных) сумм у страховой кампании отсутствует обязанность по представлению в налоговый орган в соответствии с пунктом 2 статьи 230 Кодекса Справки по форме 2-НДФЛ.

Учитывая, что у ФИО1 доход в виде выкупной суммы (части страховой премии) по договору страхования по программе страхования «<данные изъяты>» № отсутствовал, суд приходит к выводу, что отсутствовал доход, подлежащий налогообложению, и в удовлетворении требований о взыскании налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 15 193,00 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 53,18 рублей надлежит отказать.

Руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска Межрайонной ИФНС России № по ... к ФИО1 о взыскании налога на доходы физических лиц за 2020 год в размере 15 193,00 рублей, пени по налогу на доходы физических лиц за 2020 год в размере 53,18 рубля – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Иркутский областной суд через Ангарский городской суд Иркутской области в течение месяца со дня изготовления мотивированного текста решения.

Судья М.В. Ягжова

Мотивированное решение изготовлено 28 июля 2023 года.