Решение по делу № 2А-597/2025 от 06.03.2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

6 марта 2025 г. г.Щекино Тульской области

Щекинский межрайонный суд Тульской области в составе:

председательствующего Петрова В.С.,

при секретаре Савостине Д.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании в помещении суда административное дело № 2а-597/2025 (УИД 71RS0023-01-2025-000221-78) по административному исковому заявлению Управления ФНС России по Тульской области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу, налогу на доходы физических лиц, пени за несвоевременную уплату налогов,

установил:

Управление ФНС России по Тульской области обратилось в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу, налогу на доходы физических лиц, пени за несвоевременную уплату налогов.

Исковые требования мотивированы тем, что ФИО1 обладала на праве собственности земельным участком площадью <данные изъяты> м2, расположенным по адресу: <адрес>, признаваемым объектом налогообложения земельным налогом в соответствии со ст.389 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст.388 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 являлась налогоплательщиком земельного налога.

Налоговым агентом - МКУ МКК «Селивановский дом культуры» исчислен, но не удержан из выплаченных ФИО1 в 2008 г. доходов налог на доходы физических лиц в сумме 49 руб.

ФИО1 налоговым органом начислены земельный налог за 2018 - 2022 годы в сумме 11732 руб., налог на доходы физических лиц за 2008 г. в сумме 49 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2008 г. в сумме 70 руб. 36 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2014 - 2022 годы в сумме 4168 руб. 35 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ

Эти суммы ею не уплачены.

Налоговым органом ей было направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате задолженности в срок до ДД.ММ.ГГГГ

Управление ФНС России по Тульской области просит суд взыскать с ФИО1 недоимку по земельному налогу за 2018 - 2022 годы в сумме 11732 руб., налогу на доходы физических лиц за 2008 г. в сумме 49 руб., пени за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц за 2008 г. в сумме 70 руб. 36 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, пени за несвоевременную уплату земельного налога за 2014 - 2022 годы в сумме 4168 руб. 35 коп. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ

В судебное заседание представитель административного истца - Управления ФНС России по Тульской области, административный ответчик ФИО1 не явились, о времени и месте рассмотрения дела извещены надлежащим образом, дело рассмотрено судом в их отсутствие.

Изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Из представленных письменных материалов судом установлено, что ФИО1 обладала на праве собственности земельным участком площадью <данные изъяты> м2, расположенным по адресу: <адрес>, признаваемым объектом налогообложения земельным налогом в соответствии со ст.389 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно ст.388 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 являлась налогоплательщиком земельного налога.

В силу п.1 ст.393 того же Кодекса налоговым периодом признается календарный год.

Согласно п.1 ст.397 Налогового кодекса Российской Федерации земельный налог подлежит уплате налогоплательщиками - физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно ст.207 Налогового кодекса Российской Федерации ФИО1 являлась налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

К числу доходов от источников в Российской Федерации, подлежащих обложению налогом на доходы физических лиц, ст.208 этого Кодекса относит вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия в Российской Федерации (подп.6 п.1).

Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации (ст.209 этого Кодекса).

В силу п.1 ст.210 того же Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 этого Кодекса.

В силу ст.216 того же Кодекса налоговым периодом признается календарный год.

При невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 25 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога (п.5 ст.226 этого Кодекса).

Уплата налога в этом случае осуществляется не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на основании направленного налоговым органом налогового уведомления об уплате налога (п.6 ст.228 этого Кодекса).

Налоговый орган полномочен на обращение в суд с указанным административным исковым заявлением. В силу ст.6 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 г. № 943-I "О налоговых органах Российской Федерации" налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, соответствующих пеней, штрафов. Согласно подп.14 п.1 ст.31 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые органы вправе предъявлять в суды общей юрисдикции иски (заявления) о взыскании задолженности в случаях, предусмотренных этим Кодексом.

Согласно ст.286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций (ч.1).

Административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом (ч.2).

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч.6 ст.289 того же Кодекса).

В силу п.1 ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (физическое лицо), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган (таможенный орган), направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов (налоговый орган по месту жительства физического лица в случае снятия этого лица с учета в налоговом органе, направившем требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов), вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке, электронных денежных средств, переводы которых осуществляются с использованием персонифицированных электронных средств платежа, драгоценных металлов на счетах (во вкладах) в банке, и наличных денежных средств, этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных этой статьей.

Согласно п.2 той же статьи заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено этим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В силу п.3 той же статьи требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно ст.48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 1 января 2023 г.) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:

1) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей;

2) не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей (п.3).

Административное исковое заявление о взыскании задолженности за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке административного судопроизводства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа, об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа либо определения о повороте исполнения судебного приказа, если на момент вынесения судом определения об отмене судебного приказа задолженность была погашена (п.4).

Согласно п.2 ст.52 Налогового кодекса Российской Федерации в случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Согласно ст.69 того же Кодекса требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п.1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п.2). Требование об уплате налога должно быть исполнено в течение восьми дней с даты получения указанного требования, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (п.4).

В соответствии с п.1 ст.70 того же Кодекса требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с этим Кодексом.

Эти суммы ею не уплачены.

Налоговым органом ей было направлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате задолженности в срок до ДД.ММ.ГГГГ

Рассматриваемый иск предъявлен в суд ДД.ММ.ГГГГ

Исходя из этого, следует признать, что на день обращения налогового органа в суд с рассматриваемым иском налоговым органом пропущен определяемый в пределах совокупности сроков, предусмотренных ст.ст.48, 70 Налогового кодекса Российской Федерации, срок подачи административного искового заявления о взыскании с ФИО1 предъявленных ко взысканию сумм недоимки по земельному налогу, налогу на доходы физических лиц, пени за несвоевременную уплату налогов. Налоговым органом утрачена возможность взыскания этих сумм в связи с истечением установленного законом срока их взыскания, доказательства обратного суду не представлены.

Мировым судьей судебного участка № 48 Щекинского судебного района Тульской области было отказано в принятии заявления налогового органа о вынесении судебного приказа о взыскании с неё этих сумм (определение от 24 мая 2024 г.).

Установление временных пределов осуществления мер государственного принуждения направлено на защиту таких конституционных ценностей, как стабильность и определенность публичных правоотношений, обеспечение стабильности условий хозяйствования, поддержание баланса публичных интересов государства и частных интересов субъектов правоотношений.

Установление в качестве одного из элементов налогообложения срока уплаты налога (п.1 ст.17 Налогового кодекса Российской Федерации) предполагает его обязательность для обеих сторон налогового правоотношения (публично - правового образования и налогоплательщика), направлено на обеспечение справедливого баланса публичных и частных интересов. Поэтому допущение не ограниченного временными рамками принудительного погашения задолженности по налогам и сборам вступает в противоречие с конституционными принципами, лежащими в основе правового регулирования отношений в области государственного принуждения и исполнения имущественных обязанностей.

Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. Утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания недоимки по налогам влечет утрату возможности принудительного взыскания и соответствующих пеней, начисленных на эту недоимку. После истечения срока взыскания задолженности по налогу пени не могут служить способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Ходатайство о восстановлении срока подачи административного искового заявления о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу, налогу на доходы физических лиц, пени за несвоевременную уплату налогов не может быть удовлетворено судом.

При этом суд исходит из того, что доказательств наличия объективных обстоятельств, препятствовавших своевременному обращению в суд с таким заявлением, налоговым органом не представлено. Указанные в заявлении налогового органа причины сами по себе объективно не препятствовали своевременному обращению с заявлением в суд, учитывая, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, осуществляет возложенные на него обязанности по контролю и надзору в области налогов и сборов, в том числе по их взысканию в принудительном порядке, что предполагает осведомленность налогового органа о правилах обращения в суд с исками о взыскании обязательных платежей и санкций.

Срок подачи административного искового заявления, следовательно, пропущен налоговым органом без уважительных причин.

Установление судом факта пропуска указанного срока без уважительных причин является основанием для принятия решения об отказе в удовлетворении административного искового заявления.

Руководствуясь ст.ст.175 - 180, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

в удовлетворении ходатайства Управления ФНС России по Тульской области о восстановлении срока подачи административного искового заявления о взыскании с ФИО1 недоимки по земельному налогу, налогу на доходы физических лиц, пени за несвоевременную уплату налогов отказать.

В удовлетворении административного искового заявления Управления ФНС России по Тульской области к ФИО1 о взыскании недоимки по земельному налогу, налогу на доходы физических лиц, пени за несвоевременную уплату налогов отказать.

Решение может быть обжаловано в судебную коллегию по административным делам Тульского областного суда путем подачи апелляционной жалобы в Щекинский межрайонный суд Тульской области в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Решение суда в окончательной форме изготовлено ДД.ММ.ГГГГ

Председательствующий - подпись