Решение по делу № 2А-1641/2023 от 10.07.2023

Дело № 2а-1641/2023

24RS004-01-2022-006824-62

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

10 июля 2023 года г. Красноярск

Свердловский районный суд г. Красноярска в составе:

председательствующего судьи Шахматовой Г.А.,

при секретаре с.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по исковому заявлению межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к г. о взыскании задолженности налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, пени, штрафа,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № по <адрес> обратилась в суд с административным исковым заявлением к г. о взыскании задолженности налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, пени, штрафа, мотивируя свои требования тем, что г. с ДД.ММ.ГГГГ состоял на налоговом учете в МИФНС России № по <адрес> в качестве индивидуального предпринимателя. ДД.ММ.ГГГГ г. прекратил предпринимательскую деятельность в связи с принятием им соответствующего решения. С ДД.ММ.ГГГГ г. состоит на учете в МИФНС России № по <адрес>, зарегистрирован по адресу: <адрес>. г. с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ применял упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Основной вид деятельности: торговля оптовая рыбой, ракообразными и моллюсками, консервами и пресервами из рыбы и морепродуктов. Инспекцией проведен анализ налоговых деклараций по упрощенной системе налогообложения, в том числе и за предыдущие налоговые периоды, с целью установления факта осуществления и ведения г. реальной предпринимательской деятельности. Согласно налоговым декларациям, сумма полученных доходов от осуществления предпринимательской деятельности за 2010 год составила 1 127 800 рублей, за 2011 год – 1 204 000 рублей, за 2012 год – 1 172 000 рубля, за 2013 год – 1 175 000 рублей, за 2014 год – 846 900 рублей, за 2015 год – 489 500 рублей, за 2016 год – 312 000 рублей, за 2017 год – 353 700 рублей, за 2018 год – 0 рублей. В ходе анализа расчетных счетов г. за период с 2014 года по 2016 год установлено поступление денежных средств с назначением платежа «за переработку рыбы, согласно договору от ДД.ММ.ГГГГ года», что говорит о ведении предпринимательской деятельности на протяжении вышеуказанного периода. В период с 2014 года по 2016 год перечислены в адрес г. денежные средства в размере 1 543 900 рублей, с назначением платежа «за переработку рыбы, согласно договору от ДД.ММ.ГГГГ года». По данным расчетного счета перечислены в адрес г. за 2017 год денежные средства в размере 353 700 рублей, с назначением платежа «за переработку рыбы, согласно договору от ДД.ММ.ГГГГ года». Таким образом, доходная часть в налоговой декларации за 2017 год сформирована за счет перечисления денежных средств. Согласно налоговой декларации по УСН за 2017 год доходы от реализации составили 353 700 рублей, расхождений с данными по расчетному счету не установлено. По данным КРСБ сумма исчисленного налога уплачена полностью, авансовые платежи не уплачивались. Налоговая декларация по УСН за 2018 год представлена налогоплательщиком с «нулевыми» показателями. Также, в собственности г. в 2017-2018 гг. находилось имущество. На основании выписки из ЕГРН о содержании правоустанавливающих документов от ДД.ММ.ГГГГ установлено, что г. приобрел в собственность по договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ нежилое здание, лит. В, общей площадью 602,2 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>; нежилое здание, лит. В1, общей площадью 60,5 кв.м., расположенное по адресу: <адрес>; земельный участок, общей площадью 2 760 кв.м., расположенный по адресу: <адрес>. Вышеуказанные объекты собственности приобретены по цене: нежилое здание лит. В за 200 000 рублей, нежилое здание лит.В1 за 50 000 рублей, земельный участок за 250 000 рублей. Общая сумма сделки составила 500 000 рублей. Расчет между сторонами произведен полностью до подписания договора. В проверяемом налоговом периоде г. на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ б/н реализовал принадлежащие ему на праве собственности нежилые здания и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>. При анализе налоговой отчетности ИП г. установлено, что в налоговую базу по УСН за 2017-2018 годы не включен доход от реализации объектов собственности с кадастровыми номерами №, а также от реализации оборудования, используемого для производственных, коммерческих и иных целей. В адрес ИП г. направлено уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № о вызове в налоговый орган налогоплательщика для предоставления пояснений или внесения исправлений в налоговую декларацию в связи с выявленными несоответствиями сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащихся в документах. В ответ на уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № налогоплательщиком представлены пояснения о том, что собственником реализованных объектов являлся г., как физическое лицо, обязанность включать доходы от данной сделки в налоговую базу по УСН отсутствует. По договору безвозмездного пользования данные объекты переданы. В ходе выездной налоговой проверки установлено не отражение фактического дохода в сумме 15 000 000 рублей, полученного плательщиком от продажи нежилых помещений и земельного участка, и 1 500 000 рублей от продажи оборудования. Налоговым органом произведен расчет единого налога за 2017 год. По данным карточки расчета с бюджетом сумма минимального исчисленного налога (1% от дохода) за 2017 год уплачена полностью. Таким образом, сумма исчисленного налога за 2017 год составила 1 473 819 рублей. Налоговым органом произведен расчет единого налога за 2018 год и был сделан вывод, что доход от реализации объектов собственности и оборудования должен отражаться в налоговой декларации по УСН за 2017-2018 года, таким образом, сумма доначисленного налога составила 2 474 310 рублей. На основании п. 1 ст. 388 гл. 31 НК РФ, г. в анализируемом периоде признается плательщиком земельного налога, поскольку обладал земельными участками на праве собственности. В собственности г. в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ находился земельный участок, что подтверждается договорами купли-продажи. Доначислено земельного налога за 2017 год по результатам выездной проверки 299 рублей (374 рубля - 75 рублей). Налоговым органом сформирован акт налоговой проверки от ДД.ММ.ГГГГ №, вынесено решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ДД.ММ.ГГГГ. Поскольку исчисленная задолженность административным ответчиком не погашена, налоговым органом сформировано требование об уплате налогов. Кроме того, поскольку задолженность в установленный срок ответчиком не погашена, г. исчислены пени за 2017 год, 2018 год, в размере 692 783,63 рубля и 42,78 рублей. В связи с отсутствием добровольной уплаты исчисленных налогов, инспекцией в соответствии со ст. 48 НК РФ мировому судье направлено заявление о выдаче судебного приказа. ДД.ММ.ГГГГ по заявлению налогового органа мировым судьей вынесен судебный приказ, который отменен ДД.ММ.ГГГГ на основании представленных г. возражений.

Административный истец просил взыскать с г. в доход государства налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ) за 2017 год в сумме 1 459 420 рублей (УИН 18№), за 2018 год в сумме 1 000 500 рублей (УИН 18№), пени за неуплату налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ) за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 681 304 рубля (УИН 18№), за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 6 810 рублей (УИН 18№), за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 4 669 рублей (УИН 18№); штраф по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ) за 2017 -2018 года в сумме 6 523 рубля (УИН 18№); налог на землю с физических лиц за 2017 год в сумме 195 рублей (УИН 18№), пени за неуплату налога на землю с физических лиц за 2017 год с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 42,78 рублей (УИН 18№).

Впоследствии административный истец уточнил исковые требования, пояснив, поскольку г. ДД.ММ.ГГГГ была уплачена сумма налога по УСН за 2018 год в размере 66 670 рублей, за 2017 год в размере 98 300 рублей, земельный налог и пени по земельному налогу уплачены налогоплательщиком добровольно, просил взыскать с г. налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов за 2017 год в сумме 1 321 161 рубль (УИН 18№), за 2018 год в сумме 928 336 рублей (УИН 18№), пени за неуплату налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ) за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 667 539,51 рубль (УИН 18№), за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 6 624,16 рублей (УИН 18№), за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 4 643,37 рублей (УИН 18№), штраф по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов РФ) в сумме 6 219 рублей (18№).

Представитель административного истца МИФНС России № по <адрес> л. (полномочия подтверждены) в судебном заседании исковые требования с учетом уточнений поддержал по основаниям, изложенным в иске, просил удовлетворить в полном объеме.

Административный ответчик г. в судебном заседании исковые требования с учетом уточнений не признал, просил отказать в иске в полном объеме, доводы изложенные в представленном возражении, поддержал в полном объеме.

Представитель заинтересованного лица – МИФНС России № по <адрес> в судебное заседание не явился, извещен своевременно и надлежащим образом, ходатайств не поступало.

Суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившегося представителя заинтересованного лица, извещенного надлежащим образом.

Выслушав участников процесса, исследовав письменные материалы дела, суд находит исковые требования обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В силу пункта 1 статьи 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Пунктом 1 статьи 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Согласно ст. 346 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, у становлением настоящей главой.

В соответствии со 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения.

Статьей 346.14 НК РФ установлены следующие объекты налогообложения: доходы, доходы, уменьшенные на величину расходов.

Согласно п. 1 ст. 346.19 НК РФ налоговым периодом признается календарный год, периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (п. 2 ст. 346.19 НК РФ).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ. Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (п. 7 ст. 346.21 НК РФ).

В соответствии с п. 1 ст. 81 НК РФ при обнаружении налогоплательщиком в поданной им налоговый орган налоговой декларации факта не отражения или неполноты отражения а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию.

В случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов (п.2 ст.346.20 НК РФ).

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом исчисленных сумм авансовых платежей по налогу (п.4 ст.346.21 НК РФ).

Применение индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность без образования юридического лица, упрощенной системы налогообложения означает, что в составе доходов, облагаемых единым налогом по УСН, учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (п. 1 ст. 346.17 НК РФ.

Как следует из материалов дела и установлено судом, г. с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ имел статус индивидуального предпринимателя, состоял на налоговом учете как ИП.

С ДД.ММ.ГГГГ г. состоит на учете в МИФНС России № по <адрес>, зарегистрирован по адресу: <адрес>.

В период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ г. применял упрощенную систему налогообложения, с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, основным видом его деятельности была: торговля оптовая рыбой, ракообразными и моллюсками, консервами и пресервами из рыбы и морепродуктов.

Согласно налоговым декларациям, сумма полученных доходов от осуществления предпринимательской деятельности г. составила: за 2010 год - 1 127 800 рублей, за 2011 год – 1 204 000 рублей, за 2012 год – 1 172 000 рублей, за 2013 год – 1 175 000 рублей, за 2014 год – 846 900 рублей, за 2015 год – 489 500 рублей, за 2016 год – 312 000 рублей, за 2017 год – 353 700 рублей, за 2018 год – 0 рублей.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом в отношении ИП г. составлен акт налоговой проверки №.

ДД.ММ.ГГГГ налоговым органом принято решение о привлечении ИП г. к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решением о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № от ДД.ММ.ГГГГ, налогоплательщик обратился в вышестоящий налоговый орган (УФНС России по <адрес>) с апелляционной жалобой.

ДД.ММ.ГГГГ УФНС России по <адрес> принято решение №.12-15/15368® об отказе в удовлетворении апелляционной жалобы.

По результатам проведенной проверки, налоговым органом было установлено, что в собственности г. в 2017-2018 гг. находилось имущество.

Согласно Выписки из ЕГРН от ДД.ММ.ГГГГ г. на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ приобрел в собственность нежилое <данные изъяты> расположенное по адресу: <адрес> <данные изъяты> расположенное по адресу: <адрес>, за 50 <данные изъяты> расположенный по адресу: <адрес>, за <данные изъяты> рублей. Общая сумма приобретенного имущества составила <данные изъяты> рублей.

В ходе анализа расчетных счетов г. за период с 2014 года по 2016 год налоговым органом было установлено поступление денежных средств в размере 1 543 900 рублей, с назначением платежа «за переработку рыбы, согласно договору от 01.10.2009г.», что говорит о ведении предпринимательской деятельности г. на протяжении вышеуказанного периода.

Также, в адрес г. за 2017 год как ИП перечислены денежные средства в размере 353 700 рублей, с назначением платежа «за переработку рыбы, согласно договору от 01.10.2009г.».

По данным КРСБ сумма исчисленного налога уплачена полностью, авансовые платежи не уплачивались.

Согласно налоговой декларации по УСН за 2017 год доходы от реализации составили 353 700 рублей, расхождений с данными по расчетному счету не установлено, однако при подаче налоговой декларации за 2018 года налоговая декларация по УСН за 2018 год представлена г. с «нулевыми» показателями.

В проверяемом налоговом периоде налоговым органом было также установлено, что г. на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ реализовал принадлежащие ему на праве собственности нежилые здания и земельный участок, расположенные по адресу: <адрес>, однако в налоговую базу по УСН за 2017-2018 годы не был включен доход от реализации объектов собственности с кадастровыми номерами № также от реализации оборудования, используемого для производственных, коммерческих и иных целей.

В ходе выездной налоговой проверки был установлен факт не отражения г. фактического дохода в сумме 15 000 000 рублей, полученного им от продажи нежилых помещений и земельного участка, и 1 500 000 рублей от продажи оборудования.

Налоговым органом был произведен расчет единого налога за 2017 год.

Согласно данным карточки расчета с бюджетом сумма минимального исчисленного налога (1% от дохода) за 2017 года уплачена полностью. Таким образом, сумма исчисленного налога за 2017 год составила 1 473 819 рублей.

Налоговым органом произведен расчет единого налога за 2018 год, сумма доначисленного налога составила 2 474 310 рублей.

В адрес ИП г. было направлено уведомление от ДД.ММ.ГГГГ № о вызове в налоговый орган для предоставления пояснений или внесения исправлений в налоговую декларацию в связи с выявленными несоответствиями сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащихся в документах.

Согласно ответа г. на уведомление от ДД.ММ.ГГГГ №, налогоплательщиком были представлены пояснения о том, что собственником реализованных объектов являлся г., как физическое лицо, а значит, обязанность включать доходы от данной сделки в налоговую базу по УСН отсутствует.

В адрес г. было направлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ № от ДД.ММ.ГГГГ, которое не исполнено.

ДД.ММ.ГГГГ на основании решения заместителя начальника МИФНС России № по <адрес> был составлен акт налоговой проверки № в отношении ИП г.

ДД.ММ.ГГГГ в отношении ИП г. МИФНС России № по <адрес> вынесено решение № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Поскольку задолженность в установленный срок ответчиком не погашена, г. налоговым органом были начислены пени за 2017 год, 2018 год, в размере 692 783,63 рубля и 42,78 рублей.

В связи с отсутствием добровольной уплаты исчисленных налогов, инспекцией в соответствии со ст. 48 НК РФ мировому судье направлено заявление о выдаче судебного приказа.

ДД.ММ.ГГГГ мировым судьей вынесен судебный приказ, который определением от ДД.ММ.ГГГГ отменен на основании представленных возражений г. относительно его исполнения, что послужило поводом для обращения с настоящим административным иском в суд.

ДД.ММ.ГГГГ ФНС России рассмотрена жалоба г. по факту несогласия с решением МИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ и решением УФНС России по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ и принято соответствующее решение.

Из вышеуказанного решения ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ следует, что его доводам о нарушении процедуры вручения решения от ДД.ММ.ГГГГ № о нарушении проведения выездной налоговой проверки, о вручении повестки о вызове г. на допрос и вручении повестки его несовершеннолетнему сыну; о допуске со стороны истца подделки документа, в части указания в повестке от ДД.ММ.ГГГГ №.14-16/3.1 неверной даты вызова на допрос свидетеля; нарушении процедуры принятия решения о месте проведения выездной налоговой проверки (проверка проведена по месту нахождения Инспекции); нарушении ФЗ «О персональных данных» от ДД.ММ.ГГГГ № 152-ФЗ, в части направления Инспекцией запроса от ДД.ММ.ГГГГ №.14-16/01082 о представлении информации об имуществе и открытых счетах Заявителя - дана надлежащая оценка Управлением ФНС России по <адрес> в решении от ДД.ММ.ГГГГ №.12-15/15368@, в связи с чем ФНС России не установлены основания для отмены Решения но указанным обстоятельствам.

Кроме того, согласно вышеуказанному решению ФНС России от ДД.ММ.ГГГГ по доводу г. о несогласии с отказом Инспекции в учете расходов при определении налоговый базы по УСН): расходов на приобретение основных средств - нежилых помещений и амортизационных начислений по ним; расходов на приобретение и обслуживание оборудования; расходов в виде процентов по кредитам, полученным г.; расходов на приобретение земельного участка, г. ДД.ММ.ГГГГ проданы два нежилых здания и земельный участок (расположенные по адресу: <адрес>) по стоимости 15 000 000 рублей. При этом, в ходе проведения выездной налоговой проверки установлено использование реализованного имущества в предпринимательской деятельности, что не оспаривается г. в жалобе. г. указал, что проданные объекты недвижимости приобрел по стоимости, значительно превышающей размер стоимости указанной в договоре купли - продажи от ДД.ММ.ГГГГ (500 000 рублей) зарегистрированном в органах государственной регистрации, и утверждает, что фактически произвел оплату за объекты недвижимости по договор от ДД.ММ.ГГГГ в размере 6 000 000 рублей. Установлено, что согласно выписки из ЕГРН о содержании правоустанавливающих документов от ДД.ММ.ГГГГ № КУВМ-001/2019-1651374, расчет между сторонами по договору купли - продажи от ДД.ММ.ГГГГ произведен полностью до подписания данного договора.

Также установлено, что согласно договору купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ г. купил нежилые здания: <данные изъяты> рублей и земельный участок № за <данные изъяты> рублей. Вместе с тем г. не представлены какие-либо документы, подтверждающие оплату за указанную недвижимость (продавцу) в сумме, превышающей указанную в договоре купли - продажи от ДД.ММ.ГГГГ.

г. представлен кредитный договор от ДД.ММ.ГГГГ № КД № № заключенный с КМБ Банком на выдачу кредита в размере № рублей (пункт 1.2). Согласно пункту 1.5 данного договора кредит предоставляется для целей: инвестиции. Таким образом, установлено, что в кредитном договоре не содержится информации о том, что кредитные средства предоставлены для приобретения помещений и земельного участка, в связи с чем расходы по кредитному договору не могут быть учтены при определении налоговой базы по УСН.

г. также указал, что Инспекция, отказывая в учете расходов затрат по кредитному договору должна была применить расчетный метод, при определении налоговой базы по УСН по расходам на приобретение имущества. Однако, ФНС России указано, что на налоговый орган возлагаются обязательства на определение налоговых обязательств расчетным путем, при отсутствии документов (информации) об объектах налогообложения. В данном случае, г. осуществлял учет доходов и расходов по УСН, а Инспекцией установлены параметры по сделкам г., таким образом, отсутствуют обстоятельства, поименованные в статье 31 Кодекса для применения расчетного метода при доначислении налога по УСН. Таким образом, доводы г. в данной части являются несостоятельными.

Кроме того, г. в жалобе указывает, что при расчете УСН за 2017 - 2018 годы, им не учитывались расходы, связанные с оплатой процентов по банковским кредитам, в связи с чем просит их учесть в расходах при определении налоговой базы по УСН. ФНС России в отношении данного довода указано, что в силу пп. 1 п. 2 статьи 346.17 Кодекса расходы по оплате процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) учитываются в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Таким образом, согласно п. 2 ст. 346.17 Кодекса расходы по УСН, а именно, по уплате процентов за пользование заемными, кредитными средствами, учитываются в момент их погашения. Таким образом, в соответствии с пунктом 2 статьи 346.17 Кодекса проценты, уплаченные по кредитам за период 2010 -2012 годы не могут быть учтены в расходах по УСН за 2017 - 2018 годы.

г. в жалобе также указал о необходимости учета в расходах затрат на приобретение и обслуживание оборудования. Указанные расходы г. считает возможным учесть, исходя из стоимости оборудования при определении налоговой базы по УСН за 2017 - 2018 годы. По мнению г., оборудование - комплектная трансформаторная подстанция, обладает признаками основных средств. В связи с чем он считает, что в праве, учесть расходы в виде сумм амортизации оборудования за весь период использования, начиная с даты применения УСН, а именно с ДД.ММ.ГГГГ.

г. указал, что должен быть применен нелинейный метод расчета амортизационных начислений, определяя при этом дату ввода в эксплуатацию ДД.ММ.ГГГГ, предоставляя товарную накладную от ДД.ММ.ГГГГ и договор на монтаж от ДД.ММ.ГГГГ. При этом ФНС России сообщило, что согласно п. 2 статьи 346.17 Кодекса расходы по УСН признаются кассовым методом на дату их фактической оплаты. Для признания расходов на приобретение основных средств должны быть представлены документы, подтверждающие оплату приобретенных основных средств.

Согласно п. 4 ст. 259 Кодекса начисление амортизации по объектам амортизируемого имущества, в том числе по объектам основных средств, права на которые подлежат государственной регистрации в соответствии с законодательством Российской Федерации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию, независимо от даты его государственной регистрации.

г. ДД.ММ.ГГГГ реализовано оборудование: холодильный контейнер, комплектная трансформаторная подстанция и другое, находящееся в зданиях, расположенных на земельном участке по адресу: <адрес> по <данные изъяты> рублей. Расчет по договору купли - продажи оборудования от ДД.ММ.ГГГГ произведен полностью. При этом как следует из Решения налогового органа, г. не представлен в Инспекцию акт ввода в эксплуатацию подстанции, иные документы, подтверждающие оплату приобретенного им оборудования. В связи с чем, ФНС России считает, что г. расходы по покупке и эксплуатации оборудования документально не подтверждены, на основании чего не могут быть учтены при определении налоговый базы по УСН за 2017 - 2018 годы.

Также, по мнению г., расчет амортизации, произведенный Инспекцией по основным средствам (зданиям) является неверным и прилагает к жалобе свой расчет амортизационных начислений, произведенный нелинейным методом. ФНС России в отношении указало, что в соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Кодекса налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы, в частности, на расходы на приобретение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 статьи 346.16 Кодекса).

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 346.16 Кодекса определено, что расходы на приобретение основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет, осуществленные до перехода на УСЫ, принимаются в течение первых 10 лет применения УСН равными долями стоимости основных средств.

Если налогоплательщик по каким-либо причинам не учитывал расходы на приобретение основных средств в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 346.16 Кодекса, что привело к излишней уплате налога в таком периоде, он вправе с учетом положений статьи 78 Кодекса учесть их в налоговом (отчетном) периоде выявления ошибки (искажения).

Как следует из Решения налогового органа, здания приобретены г. ДД.ММ.ГГГГ, УСН он применял в период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (дата ликвидации ИП). Учитывая вышеизложенное, г. может отнести на расходы в целях формирования налоговой базы по УСН за 2017 год только долю расходов на приобретение основных средств, приходящуюся на 2017 год, с учетом ограничения по сроку (три года, предшествующие году проведения выездной налоговой проверки), установленному п. 7 статьи 78 Кодекса.

Согласно Решению, Инспекция произвела расчет суммы амортизационных начислений на основные средства (объекты недвижимости) в следующем порядке:

1) ((200 000+50 000 стоимость по договору) /10 лет/12 месяцев) = 2 083,33 рубля - ежемесячно.

2) 2 083,33 х 46 месяцев (2014, 2015, 2016, 10 месяцев 2017 года) = 95 833,33

рубля.

Расходы по УСН учтены Инспекцией за 2017 год в сумме 95 833,33 рубля.

С учетом вышеприведенных норм Кодекса и исходя из фактических обстоятельств ФНС России указало, что расчет амортизационных начислений на нежилые здания, произведенный г. нелинейным методом, не может быть принят к учету, поскольку не соответствует положениям п. 3 п. 3 статьи 346.16 Кодекса.

В отношении доводов г. о предоставлении уточненных налоговых деклараций за 2011-2014 годы, за 2017 - 2018 годы и о необходимости проведения повторной выездной налоговой проверки, ФНС России указало следующее.

Согласно информации, предоставленной Управлением, заявитель ДД.ММ.ГГГГ представил уточненные налоговые декларации по УСН за 2011-2014 годы, за 2017 - 2018 годы с отражением в них суммы полученного убытка, который ранее не отражен в учете. Указанные уточненные налоговые декларации по УСН представлены г. после вынесения решений Инспекцией и УФНС. В апелляционной жалобе, направленной в Управление, довод о необходимости проведения повторной выездной налоговой проверки ИП г. в связи с представлением уточненных налоговых деклараций по УСН не заявлялся.

В связи с этим, ФНС России направило жалобу г. в данной части на рассмотрение в УФНС.

Также, в отношении принятия расходов г. на приобретение земельного участка, ФНС России указало, что согласно п. 2 ст. 256 Кодекса земельный участок не подлежит амортизации. В соответствии с пп. 2 п. 2 статьи 346.17 Кодекса документально подтвержденные расходы по оплате стоимости товаров, учитываются в составе расходов по мере их реализации. Как следует из Решения налогового органа, земельный участок продан по договору купли-продажи ДД.ММ.ГГГГ; приобретен земельный участок по договору купли - продажи от ДД.ММ.ГГГГ за 250 000 рублей. ФНС России указала, что г. при формировании налоговой базы по УСН за 2017 год вправе уменьшить доходы от реализации земельного участка на сумму фактически понесенных расходов на приобретение земельного участка, в размере 250 000 рублей.

г. также указывает, что расходы в части уплаченных страховых взносов за 2017-2018 годы ранее не были им заявлены в декларациях, в связи с чем просит их учесть при определении налоговой базы по УСН.

ФНС России указало, что Управлением и Инспекцией при вынесении решения по выездной налоговой проверки не учтено следующее.

В соответствии с пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Кодекса при определении объекта налогообложения по УСН налогоплательщик уменьшает полученные доходы на расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, указанные расходы учитываются в размере, уплаченном налогоплательщиком.

В соответствии с правовой позицией, изложенной в постановлениях Конституционного Суда Российской Федерации (постановления от ДД.ММ.ГГГГ №-П, от ДД.ММ.ГГГГ №-П, от ДД.ММ.ГГГГ №-П, определение от ДД.ММ.ГГГГ №), налоговые органы в рамках контрольных мероприятий обязаны принимать исчерпывающие меры, направленные на установление действительного размера налогового обязательства налогоплательщика, поскольку налогоплательщику не может быть вменен налог к доплате в размере большем, чем это установлено законом.

Согласно правовой позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ №-ЭС21-18005, противодействие злоупотреблениям в сфере налогообложения не должно приводить к определению налоговой обязанности в относительно более высоком размере - превышающем потери казны от неуплаты налогов.

Как следует из документов (информации), представленным Управлением, г. за налоговые периоды 2017 - 2018 годы, уплачены страховые взносы, в размере 53 017,38 рублей, в том числе за 2017 год в сумме 16 394,13 рубля, и за 2018 год в сумме 36 623,25 рубля, что подтверждается данными карточек расчетов с бюджетом.

Инспекцией в Решении расчет действительных налоговых обязательств г. по УСН (при наличии документов (информации) подтверждающих факт уплаты страховых взносов) не произведен, что не соответствует правовой позиции Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от ДД.ММ.ГГГГ №-ЭС21-18005.

С учетом изложенного и принимая во внимание обязанность налогового органа по итогам налоговой проверки определить действительные налоговые обязательства налогоплательщика, ФНС России считает, что довод г., в данной части подлежит удовлетворению.

ФНС России, отменило решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога, с учетом выводов, изложенных в пунктах 4 и 5 настоящего решения, а также соответствующих сумм пени и штрафа.

В остальной части ФНС России оставлено решение Межрайонной ИФНС России № по <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ № о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения без изменения, а жалоба г. - без удовлетворения.

Разрешая заявленные административные исковые требования, суд исходит из следующего.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения (далее - УСН), учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 248 НК РФ к доходам относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав и внереализационные доходы. При этом доходы от реализации определяются в порядке, установленном статьей 249 Кодекса, а внереализационные доходы - в порядке, установленном статьей 250 Кодекса.

Статьей 2 ГК РФ установлено, что предпринимательской деятельностью является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (пункт 1 статьи 23 ГК РФ).

Доходы от деятельности, подпадающей под виды деятельности, указанные индивидуальным предпринимателем в Едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей, признаются доходами, полученными от осуществления предпринимательской деятельности.

В связи с этим в случае если индивидуальный предприниматель осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.

В случае если индивидуальный предприниматель не осуществляет вид предпринимательской деятельности по продаже имущества и имущество не использовалось в предпринимательской деятельности, то указанные доходы индивидуального предпринимателя подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в порядке, предусмотренном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ.

Подпунктом 2 пункта 1 статьи 228 НК РФ предусмотрено, что физические лица производят исчисление и уплату налога на доходы физических лиц исходя из сумм, полученных от продажи имущества, принадлежащего этим лицам на праве собственности, и имущественных прав, за исключением случаев, предусмотренных пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ, когда такие доходы не подлежат налогообложению.

Согласно пункту 1 статьи 210 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Пунктом 6 статьи 210 НК РФ (в редакции, применяемой к доходам, полученным до ДД.ММ.ГГГГ) установлено, что налоговая база по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов от продажи недвижимого имущества определяется с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 НК РФ.

В соответствии с пунктом 5 статьи 217.1 НК РФ в случае, если доходы налогоплательщика от продажи объекта недвижимого имущества меньше, чем кадастровая стоимость этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на продаваемый объект недвижимого имущества, умноженная на понижающий коэффициент 0,7, в целях налогообложении налогом доходы налогоплательщика от продажи указанного объекта принимаются равными кадастровой стоимости этого объекта по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на соответствующий объект недвижимого имущества, умноженной на понижающий коэффициент 0,7.

Абзацем вторым пункта 5 статьи 217.1 НК РФ установлено, что, в случае если кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества, указанного в данном пункте, не определена по состоянию на 1 января года, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на указанный объект, вышеуказанный порядок определения доходов не применяется.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы, определяемые в порядке, установленном пунктами 1 и 2 статьи 248 НК РФ.

На основании пункта 1 статьи 249 НК РФ доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной форме.

В связи с этим в случае если индивидуальный предприниматель осуществляет виды предпринимательской деятельности по продаже недвижимого имущества и недвижимое имущество использовалось в предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя, то доходы от его продажи учитываются в составе доходов при определении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

В том случае если имущество реализуется вне рамок осуществления предпринимательской деятельности, то доход от его продажи подлежит обложению в порядке, установленном главой 23 "Налог на доходы физических лиц" Кодекса.

В соответствии с пунктом 17.1 статьи 217 НК РФ освобождаются от налогообложения доходы, получаемые физическими лицами за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе, с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 Кодекса.

Вместе с тем абзацем четвертым пункта 17.1 статьи 217 НК РФ установлено, что положения указанного пункта не распространяются на доходы, получаемые физическими лицами от продажи имущества (за исключением жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или доли (долей) в них, а также транспортных средств), непосредственно используемого в предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, если нежилое помещение использовалось в предпринимательской деятельности, то доход от его продажи не освобождается от обложения налогом на доходы физических лиц независимо от срока владения такими нежилыми помещениями.

На основании пунктов 2 и 3 статьи 228 НК РФ налогоплательщики, указанные в пункте 1 статьи 228 НК РФ, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 НК РФ, а также обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

Поскольку г. в период ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ применял упрощенную систему налогообложения, в данный период им было приобретено и продано недвижимое имущество, доход, полученный от продажи имущества, включается в налоговую базу по налогу, уплачиваемому при УСН.

ДД.ММ.ГГГГ г. была уплачена сумма налога по УСН за 2018 год в размере 66 670 рублей, за 2017 год в размере 98 300 рублей, а также земельный налог и пени по земельному налогу уплачены налогоплательщиком добровольно.

Разрешая заявленные требования, суд установил факт принадлежности г. имеющегося в период в 2017-2018 года недвижимого имущества, который впоследствии был г. продан, согласно представленным в материалы дела договора купли-продажи, однако г. полученный доход от продажи недвижимого имущества не отразил в УСН.

Доказательств оплаты налога с учетом уточнения административных исковых требований в связи с их уменьшением (с учетом решения ФНС России) суду г. не представлено, административным истцом были приняты достаточные и своевременные меры, направленные на принудительное взыскание задолженности, однако задолженность не была уплачена, в связи с чем административный истец правомерно начислил пени за указанный период и штраф, расчет взыскиваемой суммы проверен и признан судом правильным; порядок и срок обращения с административным исковым заявлением административным истцом соблюден, в связи с чем, суд удовлетворяет административные исковые требования истца в полном объеме с учетом уточнений.

В соответствии с ч.1 ст.114 КАС РФ судебные расходы, понесенные судом в связи с рассмотрением административного дела, и государственная пошлина, от уплаты которых административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскиваются с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов.

В связи с этим, суд взыскивает с ответчика государственную пошлину в доход местного бюджета в соответствии с требованиями п.1 ч.1 ст.333.19 НК РФ в размере 22 872,62 рубля.

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст. 175 – 180, 290 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> к г. о взыскании задолженности налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, пени, штрафа, удовлетворить

Взыскать с г. в доход государства налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов: за 2017 год в сумме 1 321 161 рубль (УИН: 18№), за 2018 год в сумме 928 336 рублей (УИН: 18№).

Получатель: УФК по <адрес> (Межрайонная ИФНС России № по <адрес>), код ОКТМО 04701000, ИНН <***>, КПП 246401001, банк получателя: отделение Красноярск Банка России БИК: 010407105, корреспондентский счет банка: 40№, счет УФК: 03№, КБК 18№.

Взыскать с г. в доход государства пени за неуплату налога, взимаемого с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации): за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 667 539, 51 рубль (УИН: 18№); за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 6 624,16 рублей (УИН: 18№); за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в сумме 4 643,37 рублей (УИН: 18№).

Взыскать с г. в доход государства штраф по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (в том числе минимальный налог, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации): в сумме 6 219 рублей (УИН: 18№).

Взыскать с г. в доход местного бюджета государственную пошлину в размере 22 872,62 рублей.

Решение может быть обжаловано в Красноярский краевой суд через Свердловский районный суд г. Красноярска в апелляционном порядке в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Председательствующий судья Г.А. Шахматова

Мотивированное решение изготовлено 01.08.2023 года.