Решение по делу № 2А-1109/2022 от 06.10.2022 - о взыскании страховых взносов, пени, единого налога на вмененный доход, штрафа.

Мотивированное решение составлено 06.10.2022 года Дело № 2а-1109/2022

УИД 76RS0021-01-2022-001381-23

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

22 сентября 2022 года

г. Тутаев Ярославской области

Тутаевский городской суд Ярославской области в составе:

председательствующего судьи Бодрова Д.М.,

при секретаре Караваевой А.В.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании страховых взносов, пени, единого налога на вмененный доход, штрафа

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 10 по Ярославской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1, в котором просила взыскать страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчётные периоды, начиная с 01.01.2017 года: налог за 2021 в размере 5300,23 руб., пени в размере 31,71 руб.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе, по отмененному, за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 года): налог за 2021 год в размере 20391,20 руб., пени в размере 122,01 руб.; единый налог на вмененных доход для отдельных видов деятельности: налог за 3 квартал 2020 года в размере 9559 руб., пени в размере 200,58 руб., штраф в размере 119,5 руб.; штрафы за налоговые правонарушения, установленные главой 16 НК РФ (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)): штраф за 4 квартал 2020 года в размере 125 руб.

В обоснование требований указано, что ФИО1 в период с 07.10.2019 г. по 17.08.2021 г. осуществляла предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, в связи, с чем являлась плательщиком страховых взносов, а также плательщиком единого налога на вмененный доход. ФИО1 за 2021 год были начислены страховые взносы на пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование, пени в указанном выше размере. Расчеты сумм страховых взносов производятся на основании ст. 430 НК РФ. 09.10.2019 года ИП ФИО1 поставлена на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, представлена декларация по ЕНВД за 3 кв. 2020 года, согласно которой ею был уменьшен ЕНВД на неуплаченные страховые взносы. Поскольку налогоплательщик производил уплату страховых взносов в виде фиксированных платежей в 3 квартале 2020 года не в полном объеме, образовалась недоимка по ЕНВД в указанном размере. За совершенное ФИО1 налоговое правонарушение по уменьшению ЕНВД на неуплаченные страховые взносы в соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность в виде штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы налога по декларации, что составляет 1911,8 руб. Указанный размер штрафа уменьшен налоговым органом до 119,50 руб. Кроме того, за налоговые правонарушения (штрафы за непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взносам)) с налогоплательщика подлежит взысканию штраф в размере 125 руб. Налогоплательщику направлены требования об уплате налога, которые до настоящего времени не исполнены.

Административный истец - Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области в судебное заседание своего представителя не направил, ходатайствуя о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1, надлежащим образом извещенная о дате и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явилась, представила отзыв по делу, доводы которого сводятся к несогласию с заявленными административным истцом требованиями по следующим основаниям: ранее указанные требования подавались мировому судье. 09 февраля 2022г. мировым судьей судебного участка №1 Тутаевского судебного района вынесен судебный приказ по требованиям взыскателя Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России №10. Вышеуказанный судебный приказ был отменен 02.03.2022г. С 2019 г. ФИО1 осуществляла предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, оплачивала все необходимые взносы. Осуществляла предпринимательскую деятельность по розничной торговле (применение патентной системы налогообложения). Для осуществления указанной деятельности, между ней и ООО «Элита» 01.11.2019г. заключен договор субаренды. С марта 2021 г. она не вела предпринимательскую деятельность в связи с уходом в отпуск по беременности и родам и в связи с выходом на больничный по беременности и родам 2021 г. Оставшиеся взносы по ЕНВД, обязательному пенсионному и медицинскому страхованию за 2019-2020г.г. уплачены в полном объеме, поскольку в случае неоплаты данных видов обязательных взносов оплата больничного листа не была бы произведена. 17.08. 2021 г. ИП ликвидировано, ФИО1 снята с учета в качестве индивидуального предпринимателя (соглашение о расторжении договора субаренды от 28.03.2021г.). Однако взыскателем заявлены требования о повторном взыскании с указанных сумм. Также, истец прилагает требования об уплате налогов и страховых взносов. Однако ни одно требование ФИО1 не получено (наличие в материалах дела реестра об отправке не является корректным доказательством уведомления налогоплательщика).

Полагает, что налоговым органом не соблюден алгоритм взыскания неуплаченных взносов с налогоплательщика, в связи с чем, его действия неправомерны. Кроме того, налоговым органом пропущен срок для обращения в суд о взыскании налоговых платежей.

Суд, исследовав материалы дела, представленные письменные доказательства, оценив представленные по делу доказательства в их совокупности, приходит к следующим выводам.

Согласно положениям ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Данная конституционная обязанность распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства.

Частью 1 ст. 23 НК РФ обязанность уплаты законно установленных налогов возложена на налогоплательщика, который в силу статьи 45 НК РФ обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога и применения в последующем при неисполнении требования мер по принудительному взысканию недоимки (ст. ст. 46, 47, 69 НК РФ).

С 01 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством регулируются главой 34 части 2 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со статьями 23, 45 НК РФ для плательщиков страховых взносов установлена обязанность по своевременной и в полном объеме уплате страховых взносов.

Согласно п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в том числе и индивидуальные предприниматели.

В соответствии со ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный гол. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года.

Статьей 425 НК РФ установлены тарифы страховых взносов: на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования - 26 процентов; на обязательное медицинское страхование - 5,1 процента.

Размер страховых взносов, уплачиваемых названными плательщиками определен в пункте 1 статьи 430 Налогового кодекса Российской Федерации.

В соответствии со ст. 432 НК РФ суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета его в налоговом органе.

Положениями главы 34 НК РФ основания для освобождения от уплаты страховых взносов ввиду отсутствия доходов от предпринимательской деятельности не предусмотрены.

Судом установлено, что ФИО1 в период с 07.10.2019 года по 17.08.2021 года была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя, что подтверждается выпиской из ЕГРИП, то есть являлась страхователем по обязательному страхованию, в связи с чем, была обязана уплатить страховые взносы.

Согласно представленной расшифровке задолженности налогоплательщика сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование за период с 01.01.2021 по 17.08.2021 год составила 5300,24 руб., сумма страховых взносов на обязательное пенсионное за период с 01.01.2021 по 17.08.2021 г. составила 20410,91 руб.

Обязанность по уплате страховых взносов за указанный период ФИО1 не исполнила.

Согласно п. 1 ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку в установленный срок ФИО1 не уплатила страховые взносы, ей в соответствии со ст. 75 НК РФ были начислены пени по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 122,01 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 31,71 руб.

Кроме того, ФИО1 в период регистрации ее в Межрайонной инспекции ФНС России № 3 по Ярославской области в статусе ИП, с 09.10.2019 года являлась в соответствии со статьей 346.28 НК РФ плательщиком единого налога на вмененный доход (далее ЕНВД).

Согласно п. 1 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается настоящим Кодексом, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя и применяется наряду с общей системой налогообложения (далее в настоящей главе - общий режим налогообложения) и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Согласно ст. 346.30 НК РФ налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

В соответствии со п. 1. ст. 346.32 НК РФ уплата единого налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы РФ по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога в соответствии с пп.2 ст.346.28 НК РФ.

Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Согласно карточке расчета с бюджетами по налогу на имя ФИО1 сумма недоимки по единому налогу на вмененный доход по сроку уплаты на 01.04.2020 года составила 9559 руб., пени в сумме 200,58 руб.

Из материалов дела следует, что налоговым органом в отношении ФИО1 20.10.2020 г. проведена камеральная налоговая проверка по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности за период с 01.07.2020 по 30.09.2020 г., в ходе которой установлено следующее.

ФИО1 относится к категории плательщиков не производящих выплаты физическим лицам. Пунктом 1 статьи 346.29 НК РФ установлено, что объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

В силу пункта 2 статьи 346.29 НК РФ налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Согласно статье 346.30 Кодекса налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Порядок и сроки уплаты ЕНВД установлены статьей 346.32 Кодекса. Так, пунктом 1 статьи 346.32 Кодекса установлено, что уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации по месту постановки на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ЕНВД в соответствии с пунктом 2 статьи 346.28 Кодекса (при этом пункт 2 статьи 346.28 Кодекса характеризует налогоплательщиков ЕНВД как организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД).

Пунктами 2 и 2.1 статьи 346.32 НК РФ предусмотрен порядок уменьшения исчисленного ЕНВД за налоговый период на страховые взносы. В частности, пунктом 2.1 статьи 346.32 НК РФ установлено, что индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации.

Налогоплательщики, добровольно изъявившие желание перейти на уплату ЕНВД, обязаны соблюдать порядок исчисления, уменьшения и уплаты данного налога, предусмотренный НК РФ.

В свою очередь, из пункта 2.1 статьи 346.32 НК РФ прямо следует, что для индивидуальных предпринимателей действует единственное основание для уменьшения суммы исчисленного за налоговый период (квартал) ЕНВД - уплата страховых взносов.

ИП ФИО1 20.10.2020 года представлена декларация по ЕНВД за 3 кв. 2020 года, рег. №. При этом в строке 030 раздела 3 налоговой декларации ФИО1 отражена сумма страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальным предпринимателем за свое страхование, в размере 10218,00 руб. В строке 050 раздела 3 декларации отражено, что сумма ЕНДВ, подлежащая уплате за налоговый период (3 квартал 2020 года), составляет 0,00 руб.

Вместе с тем, уплата заявленных в налоговой декларации в уменьшение ЕНВД за 3 квартал 2020 года страховых взносов в сумме 10218,00 руб. предпринимателем в 3 квартале 2020 года не производилась, что подтверждается сведениями из карточки расчетов с бюджетом. Таким образом, налогоплательщик производил уплату страховых взносов в виде фиксированных платежей в 3 квартале 2020 года не в полном объеме, недоимка составила 9559,00 руб., пени – 200,58 руб.

Решением № 484 от 23.03.2021 года ФИО1 привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неуплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности за 3 квартал 2020 года в размере 9559 руб., пени в размере 200,58 руб.. Установлен штраф в размере 119,5 руб.

Сведений об обжаловании и отмене данного решения материалы дела не содержат.

Пунктом 1 статьи 45 НК РФ налогоплательщику предписано самостоятельно исполнять обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Так, неисполнение, как и ненадлежащее исполнение налогоплательщиком обязанности по уплате налога, предусмотренной пунктом 1 статьи 45 НК РФ, является основанием для направления в порядке статей 69 и 70 НК РФ налоговым органом такому налогоплательщику требования об уплате налога, которое в соответствии с пунктом 1 статьи 70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом.

Требование об уплате налога подлежит исполнению в течение восьми дней с даты его получения, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом требовании (абзац 4 пункта 4 статьи 69 НК РФ).

В силу пункта 6 статьи 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов, в соответствии со статьей 69 и 70 НК РФ налоговым органом были выставлены требования об уплате налога: № 4498 от 14.05.2021 по сроку уплаты 08.06.2021 остаток непогашенной задолженности составляет 9879,08 руб.; № 16659 от 29.09.2021 по сроку уплаты 11.11.2021 остаток непогашенной задолженности составляет 25845,15 руб.; № 41826 от 09.11.2021 по сроку уплаты 20.12.2021 остаток непогашенной задолженности составляет 125,00 руб.

Как следует из реестра на отправку требования № 16659 от 29.09.2021 г. и № 41826 от 09.11.2021 г. направлены через личный кабинет налогоплательщика 07.02.2022 г.

В установленные сроки, указанные суммы страховых взносов и пени административным ответчиком уплачены не были.

Довод административного ответчика о том, что реестр об отправке требования не является корректным доказательством уведомления налогоплательщика, судом не принимается, поскольку ничем не подтвержден. Напротив, направление налоговым органом требований об уплате налога в электронном виде через личный кабинет налогоплательщика соответствует требованиям ст. 69 НК РФ.

Полномочия по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование возложены на налоговые органы, в связи, с чем настоящие административные требования предъявлены административным истцом в пределах своей компетенции.

Статьей 286 КАС РФ установлено, что административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица (далее в настоящей статье - заявление о взыскании) подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей. Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

По смыслу положений ст. 286 КАС РФ, ст. 48 НК РФ сроки обращения в суд с иском о взыскании обязательных платежей исчисляются с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей.

Из представленных суду документов следует, что сумма задолженности по страховым взносам превысила 10000 рублей после истечения сроков исполнения требования № об уплате недоимки по страховым взносам и пени – 01.09.2021 года. Следовательно, установленный пункта 2 статьи 48 НК РФ срок на обращение в суд истекал 01.03.2022 года.

Межрайонная ИФНС России № 4 по Ярославской области обратилась с заявлением к мировому судье судебного участка № 3 Тутаевского судебного района Ярославской области с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки по страховым взносам и пеней, штрафов.

09.02.2022 года мировым судьей судебного участка № 1 Тутаевского судебного района Ярославской области был вынесен судебный приказ № 2а-511/2022 о взыскании с должника ФИО1 задолженности по страховым взносам, пеням, штрафам, то есть данный судебный приказ был вынесен в пределах установленного законом срока.

В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

02.03.2022 года определением мирового судьи судебного участка № 1 Тутаевского судебного района Ярославской области судебный приказ № 2а-511/2022 о взыскании недоимки по страховым взносам со ФИО1 отменен, поскольку от должника поступили возражения относительно его исполнения.

Административное исковое заявление налогового органа о взыскании задолженности за несвоевременную уплату страховых взносов и пени подано в Тутаевский городской суд 26.08.2022 года, то есть административный истец обратился с настоящим иском в суд в установленный законом шестимесячный срок.

С учетом изложенного срок обращения в суд с настоящим иском административным истцом не пропущен, следовательно, требования административного истца о взыскании страховых взносов, пени и штрафа подлежат удовлетворению в заявленном размере.

Доказательств того, что страховые взносы по ЕНВД были уплачены в полном объеме, административным ответчиком суду не представлено, опровергается сведениями из карточек расчета с бюджетом по налогу.

В соответствии с ч. 3 ст. 178 КАС РФ, при принятии решения суд также решает вопросы о распределении судебных расходов.

Согласно ст. 114 КАС РФ, государственная пошлина, от уплаты которой административный истец был освобожден, в случае удовлетворения административного искового заявления взыскивается с административного ответчика, не освобожденного от уплаты судебных расходов. В этом случае взысканные суммы зачисляются в доход федерального бюджета.

Таким образом, со ФИО1 подлежит взысканию государственная пошлина в размере 1275 рублей 48 копеек в доход федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180, 289, 290 КАС РФ,

решил:

Административные исковые требования Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области удовлетворить.

Взыскать со ФИО1, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области страховые взносы на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд ОМС в размере 5300 рублей 23 копейки, пени в размере 31 рубль 71 копейка.

Взыскать со ФИО1, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный Фонд РФ в размере 20391 рубль 20 копеек, пени в размере 122 рубля 01 копейка.

Взыскать со ФИО1, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области в доход бюджета задолженность по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности в размере 9559 рублей, пени в размере 200 рублей 58 копеек, штраф в размере 119 рублей 50 копеек.

Взыскать со ФИО1, зарегистрированной по адресу: <адрес>, в пользу Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по Ярославской области штраф за налоговые правонарушения в размере 125 рублей.

Взыскать со ФИО1 государственную пошлину в доход федерального бюджета в сумме 1275 рублей 48 копеек.

Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд путем подачи апелляционной жалобы через Тутаевский городской суд Ярославской области в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья Д.М. Бодров