Решение по делу № 3А-551/2022 от 24.01.2023 - о признании нормативного правового акта недействующим в части.

Дело № 3а-85/2023

26OS0000-04-2022-000410-33

СТАВРОПОЛЬСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Ставрополь 24 января 2023 года

Ставропольский краевой суд в составе председательствующего судьи Кострицкого В.А.,

при секретаре судебного заседания Четвериковой Л.В.,

с участием представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края ФИО13

прокурора отдела по обеспечению участия прокурора в гражданском, арбитражном процессе прокуратуры Ставропольской края ФИО14

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО15 к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании нормативного правового акта недействующим в части,

установил:

Приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» от 24 декабря 2021 года № 1004, вступившим в законную силу с 01 января 2022 года, утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Ставропольского края, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется, как их кадастровая стоимость (далее Перечень на 2022 год), в пункты 11686, 13128, 12785, 10434, 13011, 11369, 12147, 12314, 13074 которого включены объекты недвижимости с кадастровыми номерами 26№, принадлежащие на праве собственности ФИО16 и расположенные по адресу: <адрес>

Названный приказ опубликован на официальном сайте на официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края www.pravo.stavregion.ru 28 декабря 2021 года.

Административный истец ФИО17 обратился с административным иском о признании недействующими пунктов 11686, 13128, 12785, 10434, 13011, 11369, 12147, 12314, 13074 вышеназванного Перечня на 2022 год, указав о необоснованности включения в него принадлежащих ему на праве собственности объектов недвижимости с кадастровыми номерами №, поскольку они не обладают, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц исчисляется, исходя из кадастровой стоимости. На момент включения этих объектов в вышеуказанный Перечень их обследование с целью установления вида фактического использования не проводилось. Указал, что объекты недвижимости не соответствуют критериям, предусмотренным Законом Ставропольского края «О налоге на имущество организаций» от 26 ноября 2003 года № 44-кз.

Административный истец ФИО18 и его представитель ФИО19., извещенные о слушании дела надлежащим образом, в судебное заседание не явились, о причинах неявки суд не известили и об отложении слушания дела не ходатайствовали.

Представитель заинтересованного лица – Межрайонной ИФНС России №10 по Ставропольскому краю, извещенный о слушании дела надлежащим образом, ходатайствовал о рассмотрении дела в его отсутствие.

В судебное заседание представители заинтересованных лиц – администрации г. Ессентуки, Министерства финансов Ставропольского края, извещенные надлежащим образом о времени и месте проведения судебного заседания, не явились, сведений об уважительности причин неявки не представили.

В соответствии с частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации указанные обстоятельства не являются препятствием для рассмотрения дела в отсутствие лиц, извещенных о слушании дела надлежащим образом.

В судебном заседании представитель административного ответчика - Министерства имущественных отношений Ставропольского края - ФИО20 с административным иском ФИО21 согласилась, поддержала представленные возражения на административный иск, пояснив, что оспариваемые объекты правомерно включены в указанный выше Перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, поскольку согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости спорные объекты расположены в здании с кадастровым номером №, которое включено в Перечень на 2022 год под пунктом 3723, расположено на земельном участке с кадастровым номером № вид разрешенного использования которого: «под торговый центр», категория земель – земли населенных пунктов, что является самостоятельным критерием, предусмотренным положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, для включения названных объектов недвижимости в оспариваемый Перечень на 2022 год.

Выслушав объяснение лица, участвующего в деле, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора прокуратуры Ставропольской края ФИО22 которой полагал заявленные исковые требования подлежащими отклонению, как необоснованные, ссылаясь на отсутствие законных оснований для удовлетворения иска, суд пришел к выводу об отказе в удовлетворении административного иска ФИО23. по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (далее Федеральный закон от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ), к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Законом Ставропольского края «Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» от 5 ноября 2015 года № 109-кз, установлена единая дата начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (далее в настоящей статье - перечень), размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденным постановлением Губернатора Ставропольского края от 06 марта 2012 года 137 (далее - Положение), с последующими изменениями и дополнениями, Министерство имущественных отношений Ставропольского края является органом исполнительной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление и нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений, за исключением отношений, связанных с планированием, рациональным использованием и охраной земель сельскохозяйственного назначения, а также в сфере финансового оздоровления и банкротства в пределах своей компетенции.

К полномочиям министерства имущественных отношений Ставропольского края относится определение в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и его размещение на официальном сайте министерства и информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (подпункт 9.5 раздела 3.3 Положения).

Следовательно, министерство имущественных отношений Ставропольского края, как орган исполнительной власти, является уполномоченным органом для определения Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых на 2022 год налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как их кадастровая стоимость.

Закон Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» в статье 1 установил, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете «Ставропольская правда» с пометкой «Официальное опубликование», и (или) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), и (или) «Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края» (www.pravo.stavregion.ru).

Оспариваемый в части приказ министерства имущественных отношений Ставропольского края от 24 декабря 2021 года № 1004 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» опубликован на официальном Интернет-портале правовой информации Ставропольского края www/pravo.stavregion 28 декабря 2021 года.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемый административным истцом в части вышеприведенный нормативный правовой акт министерства имущественных отношений Ставропольского края принят уполномоченным органом субъекта с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных субъекту Российской Федерации полномочий в области определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, опубликован и введен в действие в соответствии с требованиями закона Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» и пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Процедура принятия оспариваемого нормативного правового акта Ставропольского края стороной административного истца не оспаривается.

Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе видом объекта налогообложения. Для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц для отдельных нежилых объектов федеральный законодатель делает отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций».

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 названной статьи, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 4 названной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Законом Ставропольского края «О налоге на имущество организаций» от 26 ноября 2003 года № 44, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации введен налог на имущество организаций на территории Ставропольского края, установлена ставка налога, порядок и сроки уплаты налога, особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, а также налоговые льготы.

В соответствии со статьей 1.1 названного закона, налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 250 квадратных метров и помещения в них;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 250 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов либо которые фактически используются для размещения торговых объектов.

Налоговая база, как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, перечень которых устанавливается министерством имущественных отношений Ставропольского края.

Таким образом, включение зданий, строений, сооружений и нежилых помещений в число объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, осуществляется на территории Ставропольского края на основании взаимосвязанных положений федерального и регионального законодательства.

Проверяя соответствие пунктов 11686, 13128, 12785, 10434, 13011, 11369, 12147, 12314, 13074 Перечня на 2022 год, нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 4 статьи 2 Федерального закона от 28 декабря 2009 года № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», торговый объект - здание или часть здания, строение или часть строения, сооружение или часть сооружения, специально оснащенные оборудованием, предназначенным и используемым для выкладки, демонстрации товаров, обслуживания покупателей и проведения денежных расчетов с покупателями при продаже товаров.

Национальный стандарт РФ ГОСТ Р 51303-2013 «Торговля. Термины и определения» относит «торговый центр» к совокупности торговых предприятий и/или предприятий по оказанию услуг, реализующих универсальный или специализированный ассортимент товаров и универсальный ассортимент услуг, расположенных на определенной территории в зданиях или строениях, спланированных, построенных и управляемых как единое целое и предоставляющих в границах своей территории стоянку для автомашин.

Земельный кодекс Российской Федерации установил, что правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и вида разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий, предусмотрев возможность выбора любого вида разрешенного использования из предусмотренных зонированием территорий самостоятельно, без дополнительных разрешений и процедур согласования, указав, что виды разрешенного использования земельных участков определяются в соответствии с классификатором, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений (пункт 2 статьи 7).

Приказом Министерства экономического развития Российской Федерации от 10 ноября 2020 года № П/0412 утвержден классификатор видов разрешенного использования земельных участков.

В названном классификаторе под кодом 4.2 значится вид разрешенного использования земельного участка «объекты торговли (торговые центры, торгово-развлекательные центры (комплексы), который предполагает размещение объектов капитального строительства, общей площадью свыше 5000 кв. м с целью размещения одной или нескольких организаций, осуществляющих продажу товаров, и (или) оказание услуг в соответствии с содержанием видов разрешенного использования с кодами 4.5, 4.6, 4.8 - 4.8.2; размещение гаражей и (или) стоянок для автомобилей сотрудников и посетителей торгового центра.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 23 июня 2015 года № 1259-О констатировал, что нормативно-правовое регулирование в сфере налогов и сборов относится к компетенции законодателя, который обладает достаточно широкой дискрецией в выборе конкретных направлений и содержания налоговой политики, самостоятельно решает вопрос о целесообразности налогообложения тех или иных экономических объектов, руководствуясь при этом конституционными принципами регулирования экономических отношений, указал, что установление вида разрешенного использования земельного участка, на котором расположен соответствующий объект недвижимости, в качестве основного критерия для отнесения объекта недвижимости к имуществу, налоговая база которого исчисляется из его кадастровой стоимости, не может расцениваться как нарушение конституционных прав участников налоговых правоотношений.

Такое регулирование является нормативной основой как для исполнения субъектами Российской Федерации полномочия по формированию перечня объектов недвижимого имущества, так и для надлежащего исполнения налогоплательщиками конституционной обязанности по уплате налога.

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН) от 12 января 2023 года № КУВИ-001/2023-3161936 у административного истца ФИО27 в пользовании на праве аренды находится земельный участок из земель населенных пунктов с кадастровым номером №, площадью 1075 кв.м, вид разрешенного использования: под торговый центр, расположенный по адресу: <адрес>

Доказательств изменения вида разрешенного использования названного земельного участка суду не представлено, стороной административного истца это обстоятельство не оспаривалось.

В пределах земельного участка с кадастровым номером № расположено, принадлежащее административному истцу ФИО24 на праве собственности, нежилое здание с кадастровым номером 26:30:000000:200, площадью 2393 кв.м, наименование которого - торговый центр, что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 09 января 2023 года № КУВИ-001/2023-2229819.

В нежилом здании с кадастровым номером № расположены следующие объекты:

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

<данные изъяты>

Согласно данным технического паспорта вышеуказанного нежилого здания, составленного ГБУ СК «Ставкрайимущество» по состоянию на 16 августа 2010 года, нежилое здание – торговый центр, в соответствии с экспликацией к поэтажному плану состоит из подвала,1-го и 2-го этажей. В подвале расположены: санузлы – 2,8 кв.м. и 2,8 кв.м., подсобное помещение – 745,5, котельная – 30,1 кв.м. На первом этаже торгового центра имеются следующие помещения: торговый зал – 800,3 кв.м, санузлы – 2,8 кв.м. и 2,8 кв.м. На втором этаже объекта расположен торговый зал - 800,3 кв.м, санузлы – 2,8 кв.м. и 2,8 кв.м.

Общая площадь торговых помещений, расположенных в нежилом здании с кадастровым номером №, составляет 66,8 % от общей площади объекта.

Таким образом, согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости и технического паспорта, правоустанавливающим документам, объект недвижимости с кадастровым номером № нежилое здание – торговый центр, относящийся к торговым объектам и расположенный на земельном участке, предназначенном для размещения объекта торговли, подлежал включению в оспариваемый Перечень в соответствии с подпунктами 1, 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Утверждение представителя административного истца ФИО25 о необоснованном включении в оспариваемый Перечень, принадлежащих административному истцу нежилых помещений по причине несоответствия предназначения объекта и его фактического использования критериям, определенным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, основано на неверном толковании норм материального права, регулирующих спорные отношения.

Довод административного истца о том, что фактически объекты недвижимости используются следующим образом: помещение с кадастровым номером № – детский компьютерный клуб, помещение с кадастровым номером № – не используется, помещение с кадастровым номером № – школа танцев, помещение с кадастровым номером № – школа танцев, помещение с кадастровым номером № – коридор, помещение с кадастровым номером № - медицина, помещение с кадастровым номером № - котельная, помещение с кадастровым номером № – детский бассейн, помещение с кадастровым номером № – секция школы тхэквондо, не нашли своего подтверждения и в данном случае не имеют правового значения, ввиду того, что спорные объекты включены в оспариваемый Перечень на основании сведений, содержащихся в Едином государственном реестре недвижимости, а также с учетом вида разрешенного использования здания и земельного участка, на котором расположен принадлежащий административному истцу объект недвижимости.

Не принимает во внимание суд и то обстоятельство, что административным ответчиком не проводилось обследование здания, не устанавливался вид его фактического использования при принятии оспариваемого нормативного, как не имеющего правового значения для разрешения данного спора.

Исходя из вышеизложенных обстоятельств, суд приходит к выводу о том, что включение указанных помещений в здании торгового центра с кадастровым номером №, расположенного на земельном участке с видом разрешенного использования: под торговый центр, в оспариваемый Перечень отвечает условиям, предусмотренным подпунктами 1, 2 пункта 1 и подпунктами 1 и 2 пункта 4 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, и также не противоречит положению пункта 1 части 1 статьи 1.1 Закона Ставропольского края «О налоге на имущество организаций» от 26 ноября 2003 года № 44-кз.

Оспариваемый нормативный правовой акт в части включения объектов недвижимости с кадастровыми номерами № которые находятся в здании с кадастровым номером №, расположенном на земельном участке с кадастровым номером №, находящемся по адресу: <адрес>, в Перечень объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость на 2022 год, принят уполномоченным органом государственной власти Ставропольского края в пределах предоставленных полномочий, с соблюдением установленных требований к форме, порядку принятия, опубликования, введения его в действие и не противоречит нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу.

В соответствии с пунктом 2 части 2 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании нормативного правового акта судом принимается решение об отказе в удовлетворении заявленных требований, если оспариваемый полностью или в части нормативный правовой акт признается соответствующим иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

В удовлетворении административного иска ФИО26 к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании недействующими со дня принятия приказа министерства имущественных отношений Ставропольского края от 24 декабря 2021 года №1004 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части включения в Перечень под пунктами 11686, 13128, 12785, 10434, 13011, 11369, 12147, 12314, 13074 объектов недвижимого имущества, расположенных по адресу: <адрес>, соответственно с кадастровыми номерами: 26№ отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции через Ставропольский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение составлено 27 января 2023 года

Судья В.А. Кострицкий