Дело № 3а-431/2022

26OS0000-04-2022-000287-14

СТАВРОПОЛЬСКИЙ КРАЕВОЙ СУД

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Ставрополь 20 октября 2022 года

Ставропольский краевой суд в составе председательствующего судьи Кострицкого В.А.,

при секретаре судебного заседания Пивоваровой А.А.,

с участием представителя административного истца М.Н.А. – М.С.А.

представителя административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края ФИО1,

прокурора отдела по обеспечению участия прокурора в гражданском, арбитражном процессе прокуратуры Ставропольской края ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску М.Н.А. к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании недействующим со дня принятия приказа министерства имущественных отношений Ставропольского края от 24 декабря 2021 года № 1004 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части включения в Перечень под пунктом 958 объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

установил:

Приказом министерства имущественных отношений Ставропольского края «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» от 24 декабря 2021 года № 1004, вступившим в законную силу с 01 января 2022 года, утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, расположенных на территории Ставропольского края, в отношении которых в 2022 году налоговая база определяется как их кадастровая стоимость (далее Перечень на 2022 год) в пункт 958 которого включен объект недвижимости с кадастровым номером № расположенный по адресу: <адрес>

Названный приказ опубликован на официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края www.pravo.stavregion.ru 28 декабря 2021 года.

Административный истец М.Н.А. обратилась с административным иском о признании недействующим пункта 958 вышеназванного Перечня на 2022 год, указав о необоснованности включения в него принадлежащего ей на праве собственности объекта недвижимости с кадастровым номером №, поскольку он не обладает, предусмотренными статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации признаками объектов, в отношении которых налоговая база по налогу на имущество физических лиц исчисляется, исходя из кадастровой стоимости.

Административный истец М.Н.А., извещенная о слушании дела надлежащим образом, в судебное заседание не явилась, ходатайствовала о рассмотрении дела в ее отсутствие, с участием представителя М.С.А.

В соответствии с частью 5 статьи 213 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, указанные обстоятельства не являются препятствием для рассмотрения дела в отсутствие лиц, извещенных о слушании дела надлежащим образом.

В судебном заседании представитель административного истца М.Н.А.. – М.С.А. поддержал заявленные требования, просил признать недействующим в части вышеприведенный нормативный правовый акт. Пояснил, что объект недвижимости с кадастровым номером №, расположенный по адресу: <адрес> принадлежит административному истцу на праве собственности, в 2021 году до включения этого объекта в вышеуказанный Перечень, государственным бюджетным учреждением Ставропольского края «Ставкрайимущество» проведено обследование фактического использования нежилого здания, по результатам которого установлено, что торговые площади в нем отсутствуют. Включение этого здания в указанный Перечень является незаконным, нарушает права и законные интересы административного истца, неправомерно возлагает на нее обязанность по уплате имущественного налога в повышенном размере, по повышенной налоговой ставке.

Представитель административного ответчика Министерства имущественных отношений Ставропольского края Г.С.Н. с административным иском М.Н.А. не согласилась, поддержала представленные возражения на административный иск, пояснив, что оспариваемый объект правомерно включен в указанный выше Перечень объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как их кадастровая стоимость, поскольку согласно сведениям Единого государственного реестра недвижимости спорный объект имеет наименование: магазин промышленных товаров, что является самостоятельным критерием, предусмотренным положениями статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации для включения названного объекта недвижимости в оспариваемый Перечень на 2022 год.

Выслушав объяснения лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора прокуратуры Ставропольской края Мамбетова Р.М. об удовлетворении заявленных требований, суд пришел к выводу об удовлетворении административного иска М.Н.А. по следующим основаниям.

В соответствии с частью 1 статьи 208 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации с административным исковым заявлением о признании нормативного правового акта недействующим полностью либо в части вправе обратиться лица, в отношении которых применен этот акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Исходя из положений статей 72 и 76 Конституции Российской Федерации, подпункта 33 пункта 2 статьи 26.3 Федерального закона от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ «Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации» (далее Федеральный закон от 06 октября 1999 года № 184-ФЗ), к полномочиям органов государственной власти субъектов Российской Федерации по предметам совместного ведения отнесено, в том числе, решение вопросов установления, изменения и отмены региональных налогов и сборов.

Налог на имущество физических лиц является местным налогом, устанавливается и вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ) и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (подпункт 2 статьи 15, пункт 1 статьи 399 НК РФ).

В соответствии с пунктом 2 статьи 375 НК РФ налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 НК РФ.

Статьей 378.2 НК РФ предусмотрены особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества.

Законом Ставропольского края «Об установлении единой даты начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения» от 5 ноября 2015 года№ 109-кз, установлена единая дата начала применения на территории Ставропольского края порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2016 года.

Согласно подпунктам 1 и 3 пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации уполномоченный орган исполнительной власти субъекта Российской Федерации не позднее 1-го числа очередного налогового периода по налогу на имущество организаций определяет на этот налоговый период перечень объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость, размещает перечень на своем официальном сайте или на официальном сайте субъекта Российской Федерации в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет».

В соответствии с Положением о министерстве имущественных отношений Ставропольского края, утвержденным постановлением Губернатора Ставропольского края от 06 марта 2012 года 137 (далее - Положение), с последующими изменениями и дополнениями, Министерство имущественных отношений Ставропольского края является органом исполнительной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление и нормативно-правовое регулирование в сфере имущественных и земельных отношений, за исключением отношений, связанных с планированием, рациональным использованием и охраной земель сельскохозяйственного назначения, а также в сфере финансового оздоровления и банкротства в пределах своей компетенции.

К полномочиям министерства имущественных отношений Ставропольского края относится определение в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость; направление указанного перечня в электронной форме в налоговые органы по месту нахождения соответствующих объектов недвижимого имущества и его размещение на официальном сайте министерства и информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» (подпункт 9.5 раздела 3.3 Положения).

Следовательно, министерство имущественных отношений Ставропольского края, как орган исполнительной власти, является уполномоченным органом для определения Перечня объектов недвижимого имущества, в отношении которых на 2022 год налоговая база по налогу на имущество физических лиц определяется как их кадастровая стоимость.

Закон Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» в статье 1 установил, что официальным опубликованием правового акта Ставропольского края является размещение полного текста в газете «Ставропольская правда» с пометкой «Официальное опубликование», и (или) на «Официальном интернет-портале правовой информации» (www.pravo.gov.ru), и (или) «Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края» (www.pravo.stavregion.ru).

Оспариваемый в части приказ министерства имущественных отношений Ставропольского края от 24 декабря 2021 года № 1004 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» опубликован на официальном Интернет-портале правовой информации Ставропольского края www/pravo.stavregion 28 декабря 2021 года.

С учетом изложенного, суд приходит к выводу, что оспариваемый административным истцом в части вышеприведенный нормативный правовой акт министерства имущественных отношений Ставропольского края принят уполномоченным органом субъекта с соблюдением компетенции и в пределах предоставленных субъекту Российской Федерации полномочий в области определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, опубликован и введен в действие в соответствии с требованиями закона Ставропольского края от 18 июня 2012 года № 56-кз «О порядке официального опубликования и вступления в силу правовых актов Ставропольского края» и пункта 7 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Процедура принятия оспариваемого нормативного-правового акта Ставропольского края стороной административного истца не оспаривается.

Устанавливая налог на имущество физических лиц в главе 32 Налогового кодекса Российской Федерации, федеральный законодатель предусмотрел различные налоговые ставки, размер которых определяется, в том числе видом объекта налогообложения. Для целей применения повышенной ставки налога на имущество физических лиц для отдельных нежилых объектов федеральный законодатель делает отсылку к нежилым объектам, определяемым в соответствии со статьей 378.2 главы 30 «Налог на имущество организаций».

Особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога в отношении отдельных объектов недвижимого имущества установлены статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно подпунктам 1, 2 пункта 1 названной статьи, налоговая база определяется с учетом особенностей, установленных настоящей статьей, как кадастровая стоимость имущества в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них;

2) нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания.

Пунктом 4 названной статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Закон Ставропольского края «О налоге на имущество организаций» от 26 ноября 2003 года № 44, в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации вводит налог на имущество организаций на территории Ставропольского края, устанавливает ставку налога, порядок и сроки уплаты налога, особенности определения налоговой базы отдельных объектов недвижимого имущества, а также налоговые льготы.

В соответствии со статьей 1.1 названного закона, налоговая база как кадастровая стоимость имущества определяется в отношении следующих видов недвижимого имущества, признаваемого объектом налогообложения:

1) торговые центры (комплексы) общей площадью свыше 250 квадратных метров и помещения в них;

2) нежилые помещения общей площадью свыше 250 квадратных метров, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов либо которые фактически используются для размещения торговых объектов.

Налоговая база как кадастровая стоимость объектов недвижимого имущества определяется в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 настоящей статьи, перечень которых устанавливается министерством имущественных отношений Ставропольского края.

Таким образом, включение зданий, строений, сооружений и нежилых помещений в число объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, осуществляется на территории Ставропольского края на основании взаимосвязанных положений федерального и регионального законодательства.

Проверяя соответствие пункта 985 Перечня на 2022 год, нормативным правовым актам, имеющим большую юридическую силу, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 05 октября 2022 года № КУВИ-001/2022-174096828 административному истцу М.Н.А.. на основании договора купли-продажи от 24 апреля 2017 года на праве собственности принадлежит земельный участок с кадастровым номером № площадью 623 кв.м, вид разрешенного использования: обеспечение занятий спортом в помещениях, расположенный по адресу: <адрес>

Вид разрешенного использования этого земельного участка - обеспечение занятий спортом в помещениях, не является однозначно определенным, и безусловно не свидетельствуют о том, что он предусматривает размещение помещений делового, административного и коммерческого назначения.

На названном земельном участке расположено, принадлежащее административному истцу М.Н.А.. на основании договора купли-продажи от 24 апреля 2017 года нежилое здание с кадастровым номером №, площадью 398,3 кв.м, наименование которого: магазин промышленных товаров, что подтверждается свидетельством о государственной регистрации права от 18 апреля 2016 года.

Согласно данным технического паспорта вышеуказанного нежилого здания, составленного ГУП Ставропольского края «Бюро кадастровых инженеров Ставропольского края» (Новоалександровский филиал) по состоянию на 06 октября 2014 года, нежилое здание – магазин промышленных товаров, в соответствии с экспликацией к поэтажному плану состоит из торговых, подсобных, и складских помещений: «торговый зал» площадью 65,4 кв.м, «складское помещение» площадью 295,2 кв.м, «коридор» площадью 14 кв.м, «санузлы» площадью 2,8 кв.м и 2,0 кв.м, «помещение техслужащей» площадью 8,4 кв.м, «комната персонала» площадью 10,5 кв.м.

Вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым высшим исполнительным органом государственной власти субъекта Российской Федерации (пункт 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации).

Порядок определения вида фактического использования отдельно стоящих нежилых зданий (строений, сооружений) и нежилых помещений, расположенных на территории Ставропольского края, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, утвержден постановлением Правительства Ставропольского края от 16 февраля 2015 года № 54-п.

Согласно пункту 2 указанного Порядка определение вида фактического использования объектов недвижимого имущества осуществляется правовым актом органа исполнительной власти Ставропольского края, осуществляющим государственное управление в сфере имущественных отношений, ежегодно, до 30 ноября, по результатам мероприятий, проведенных в соответствии с настоящим Порядком. При определении вида фактического использования объектов недвижимого имущества могут привлекаться представители органов исполнительной власти Ставропольского края, территориальных органов федеральных органов исполнительной власти, иных организаций в соответствии с федеральным законодательством и законодательством Ставропольского края.

Судом установлено, что на момент включения в Перечень спорного нежилого здания с кадастровым номером № уполномоченным органом проведены мероприятия по определению вида его фактического использования.

Из акта обследования объекта недвижимого имущества – магазина промышленных товаров по адресу: <адрес> от 09 апреля 2021 года следует, что он составлен государственным бюджетным учреждением Ставропольского края «Ставкрайимущество». Из данного акта видно, что на момент осмотра в спорном нежилом здании офисы и сопутствующая инфраструктура, торговые объекты, объекты общественного питания, объекты бытового обслуживания отсутствуют.

Приложенные к акту фотографии так же свидетельствует о том, что спорное здание не предназначено для использования и фактически не используется в целях делового, административного или коммерческого назначения.

Таким образом, исходя из установленных фактических обстоятельств, суд приходит к выводу о несоответствии на дату включения объекта с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>, признакам объекта налогообложения, закрепленным в статье 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, статье 1.1 Закона Ставропольского края «О налоге на имущество организаций» от 26 ноября 2003 года № 44, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость, поэтому данный объект не подлежал включению в оспариваемый Перечень на 2022 год.

Поскольку оспариваемые положения приказа министерства имущественных отношений Ставропольского края «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» от 24 декабря 2021 года №1004, содержат противоречия названным выше федеральному и региональному законодательству, имеющим большую юридическую силу, поэтому они, по мнению суда, подлежат признанию судом недействующими.

Довод представителя административного ответчика о том, что наименования нежилого здания «магазин промышленных товаров» было достаточно для включения его в Перечень объектов недвижимого имущества, основан на ошибочном толковании норм материального права, поскольку отдельным основанием для включения объекта недвижимости в Перечень является и его фактическое использование.

На момент включения нежилого здания с кадастровым номером № в оспариваемый Перечень на 2022 год, его фактическое использование и состояние установлены уполномоченным органом Ставропольского края, и это обстоятельство стороной административного ответчика не оспаривается.

Вид разрешенного использования земельного участка не предполагает размещение на нем офисных зданий делового и коммерческого назначения, объектов бытового обслуживания населения.

Кроме того, исходя из Площади торгового зала, согласно данным технического паспорта вышеуказанного нежилого здания, подготовленного ГУП Ставропольского края «Бюро кадастровых инженеров Ставропольского края» (Новоалександровский филиал) по состоянию на 06 октября 2014 года - 65,4 кв.м, составляет 16,5 % от общей площади нежилого здания - 398,3 кв.м.

При этом, согласно техническому плану на здание, составленному кадастровым инженером этого же унитарного предприятия по состоянию на 18.12.2015, то есть до ввода объекта в эксплуатацию, указанное здание имеет назначение нежилое без указания его наименования и состоит из склада, площадью 396,3 кв.м. и санузла, площадью 2 кв.м.

При указанных обстоятельствах, исходя из основных начал законодательства о налогах и сборах, согласно которым каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, а все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пункты 1 и 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации), суд находит административное исковое заявление М.Н.А. подлежащим удовлетворению.

В соответствии с пунктом 38 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 25 декабря 2018 года №50 «О практике рассмотрения судами дел об оспаривании нормативных правовых актов и актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами», установив, что оспариваемый нормативный правовой акт или его часть противоречат нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу, суд, руководствуясь пунктом 1 части 2, пунктом 1 части 4 статьи 215 КАС РФ, признает этот нормативный правовой акт не действующим полностью или в части со дня его принятия или иного указанного судом времени.

Согласно статье 3 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации одной из задач административного судопроизводства является защита нарушенных или оспариваемых прав, свобод и законных интересов граждан, прав и законных интересов организаций в сфере административных и иных публичных правоотношений.

Оспариваемый в части Перечень на 2022 год, вступил в силу, соответственно, 01 января 2022 года.

При таких обстоятельствах, в целях восстановления нарушенных прав и законных интересов административного истца пункт 985 Перечня на 2022 год подлежит признанию недействующим с 01 января 2022 года, то есть, с момента вступления в силу обжалуемого в части приказа Министерства имущественных отношений Ставропольского края от 24 декабря 2021 года № 1004 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год».

В соответствии с пунктом 2 части 4 статьи 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации сообщение о принятии настоящего решения суда подлежит опубликованию в течение одного месяца со дня вступления решения суда в законную силу на Официальном интернет-портале правовой информации Ставропольского края www.pravo.stavregion.ru.

Руководствуясь статьями 175 - 180, 215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление М.Н.А. к министерству имущественных отношений Ставропольского края о признании в части недействующим нормативного правового акта органа государственной власти субъекта Российской Федерации, удовлетворить.

Признать недействующим со дня принятия приказ министерства имущественных отношений Ставропольского края от 24 декабря 2021 года №1004 «Об утверждении перечня объектов недвижимого имущества, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость, на 2022 год» в части включения в Перечень под пунктом 958 объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №, расположенного по адресу: <адрес>

Министерству имущественных отношений Ставропольского края опубликовать сообщение о настоящем судебном решении в течение одного месяца со дня вступления решения в законную силу на официальном сайте, на котором опубликован оспоренный нормативный правовой акт.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Третьего апелляционного суда общей юрисдикции через Ставропольский краевой суд в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 31 октября 2022 года.

Судья В.А. Кострицкий