Дело № 2а-1075/2023

55RS0006-01-2023-000793-19

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

05 мая 2023 года город Омск

Судья Советского районного суда города Омска Писарев А.В., рассмотрев в порядке упрощенного (письменного) судопроизводства административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженностей по пеням,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная ИФНС России № 9 по Омской области обратилась в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, в обоснование требований указав, что ФИО1 состоит на налоговом учете в Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области (далее – налоговый орган, Инспекция), является плательщиком страховых взносов, подключена к личному кабинету налогоплательщика с 18.03.2014, в период с 09.03.2016 по 29.05.2018 являлась индивидуальным предпринимателем,

Инспекцией налогоплательщику ФИО1 направлено требование № 98514 от 27.12.2021. В добровольном порядке требование исполнено не было. По указанному требованию применялись меры принудительного взыскания по ст. 46 НК РФ, вынесено определение об отказе. Также выставлены требования № № 30419 от 15.07.2021, № 47865 от 28.10.2021, № 7621 от 04.03.2022, № 18518 от 28.05.2022, задолженность по которым погашена.

На основании заявления налогового органа мировым судьей судебного участка № 84 в Советском судебном районе в г. Омске вынесен судебный приказ № 2а-3417-84/2022 от 05.08.2022 о взыскании задолженности по пеням. Определением и.о. мирового судьи судебного участка № 84 в Советском судебном районе в г. Омске мирового судьи судебного участка № 37 в Советском судебном районе в г. Омске от 01.09.2022 указанный судебный приказ отменен.

Ссылаясь на положения НК РФ, КАС РФ просит взыскать с ФИО1 задолженности по пеням, начисленным на недоимки по страховым взносам с 01.01.2017, в размере 9176,25 рублей.

Согласно п. 3 ч. 1 ст. 291 КАС РФ административное дело может быть рассмотрено в порядке упрощенного (письменного) производства в случае, если указанная в административном исковом заявлении общая сумма задолженности по обязательным платежам и санкциям не превышает двадцать тысяч рублей.

С учетом того, что административным истцом заявлена сумма задолженности по обязательным платежам и санкциям, которая не превышает двадцать тысяч рублей, рассматриваемое административное дело не относится к категориям дел, не подлежащих рассмотрению в порядке упрощенного (письменного) производства (ч. 2 ст. 291 КАС РФ), суд считает возможным рассмотреть административное дело в порядке упрощенного (письменного) производства.

Изучив материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно положениям ст. 286 КАС РФ органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее – контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В соответствии с ч. 2 ст. 286 КАС РФ административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы (ч. 6 ст. 289 КАС РФ).

Обязанность граждан-налогоплательщиков по уплате законно установленных налогов и сборов закреплена в статье 57 Конституции РФ, а также п. 1 ст. 3, п.п. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ (далее нормы НК РФ изложены судом в редакции, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений) обязанность по уплате налога, сбора должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Невыполнение налогоплательщиком установленной законом обязанности по уплате налогов и сборов является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога, которое должно быть направлено не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено в соответствии с настоящим Кодексом (ст.ст. 69, 70 НК РФ).

Невыполнение данной обязанности после направления требования является основанием для применения налоговым органом мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (п. 6 ст. 45 НК РФ).

Порядок и сроки для принудительного взыскания с налогоплательщика – физического лица неуплаченного налога, пени, штрафов предусмотрены положениями статьи 48 НК РФ, главой 32 КАС РФ.

Из анализа положений пунктов 1-3 статьи 48 НК РФ следует, что налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов.

Согласно абз. 4 п. 1 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 10 000 рублей.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ, заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требований об уплате налога (абз. 1). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (абз. 2). Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока (абз. 3).

Как следует из абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ, требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом (абз. 3 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012

№ 479-О-О указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков направления уведомлений об уплате налога и порядка взыскания налога является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Обращаясь в суд, налоговый орган сослался на наличие у ФИО1 по состоянию на дату составления административного искового заявления задолженности по пеням.

Из материалов дела следует, что в связи с неуплатой налогов и пеней ФИО1 направлены требования: № 30419 от 15.07.2021 (на общую сумму 1370,60 рублей), срок для добровольного исполнения – до 07.09.2021; № 47865 от 28.10.2021 (на общую сумму 1001,94 рублей), срок для добровольного исполнения – до 21.12.2021; № 98514 от 27.12.2021 (на общую сумму 9176,25 рублей), срок для добровольного исполнения – до 04.02.2022.

Поскольку общая сумма налога, подлежащая взысканию по требованиям, при выставлении требования № 98514 от 27.12.2021 превысила 10000 рублей, в соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения обязанности принудительного взыскания недоимки) у административного истца возникла обязанность по принудительному взысканию налога, следовательно, налоговый орган был обязан обратиться к мировому судье с заявлением не позднее 04.08.2022.

С заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по налогам и пеням налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка № 84 в Советском судебном районе в г. Омске 03.08.2022 (дело № 2а-3417-84/2022 л.д. 1), т.е. в пределах установленного абз. 2 п. 2 ст. 48 НК РФ срока.

Определением и.о. мирового судьи судебного участка № 84 в Советском судебном районе в г. Омске мирового судьи судебного участка № 37 в Советском судебном районе в г. Омске от 01.09.2022 указанный судебный приказ отменен, в этой связи обратиться в суд с административным иском налоговый орган мог не позднее 01.03.2023.

Настоящее административное исковое заявление было направлено почтой 28.02.2023 и поступило в суд 01.03.2023, т.е. в пределах установленного абз. 3 п. 3 ст. 48 НК РФ срока.

Таким образом, сроки обращения в суд налоговым органом соблюдены.

Согласно ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки (п. 1); пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно (п. 3); пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога определяется в процентах от неуплаченной суммы налога, при этом процентная ставка пени принимается равной для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (п. 4).

Налоговым законодательством определено, что к пеням применяется порядок принудительного взыскания, который установлен для порядка взыскания налогов и сборов. Следовательно, исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога, требование о взыскании пени является производным от основного требования о взыскании недоимки.

В соответствии с разъяснениями, содержащимися в п. 57 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом своевременно были приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Разграничение процедуры взыскания налога и процедуры взыскания пеней недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного.

ФИО1 было направлено требование № 98514 от 27.12.2021 на общую сумму 9176,25 рублей, при этом исходя из расчета пеней, представленного суду, следует, что пени начислены за расчетные периоды: с 21.12.2018 по 26.12.2021 на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23400 рублей (сумма пени 5197,92 рублей); с 21.12.2018 по 26.12.2021 на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 10917,70 рублей (сумма пени 2425,18 рублей); с 21.12.2018 по 26.12.2021 на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 рублей (сумма пени 1019,60 рублей); с 21.12.2018 по 26.12.2021 на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 2401,94 рублей (сумма пени 533,55 рублей).

Как следует из материалов дела, с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23400 рублей и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 рублей, налоговый орган обращался к мировому судье судебного участка № 84 в Советском судебном районе в г. Омске 30.12.2020 (дело № 2а-7056/2020 л.д. 1).

31.12.2020 мировым судьей судебного участка № 84 в Советском судебном районе в г. Омске был выдан судебный приказ. Определением мирового судьи судебного участка № 84 в Советском судебном районе в г. Омске от 29.01.2021 указанный судебный приказ отменен.

Вместе с тем, Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области не представлено доказательств обращения в суд с административным иском о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 23400 рублей и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 4590 рублей. Таким образом, налоговым органом не доказан факт принятия мер по принудительному взысканию указанных налогов, не представлен судебный акт, которым взысканы данные суммы налогов.

При таких обстоятельствах, пени, за периоды с 21.12.2018 по 26.12.2021, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год, в размере 23400 рублей (сумма пени 5197,92 рублей) и, начисленные на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год, в размере 4590 рублей (сумма пени 1019,60 рублей) взысканию не подлежат ввиду нарушения порядка их принудительного взыскания.

Касаемо требований о взыскании сумм пеней, начисленных за периоды с 21.12.2018 по 26.12.2021 на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 10917,70 рублей (сумма пени 2425,18 рублей) и на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 2401,94 рублей (сумма пени 533,55 рублей), суд отмечает следующее.

Как следует из материалов дела, с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 10917,70 рублей и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 2401,94 рублей, налоговый орган обращался к мировому судье судебного участка № 84 в Советском судебном районе в г. Омске 19.12.2018 (дело № 2а-4875/2018 л.д. 1).

24.12.2018 мировым судьей судебного участка № 84 в Советском судебном районе в г. Омске был выдан судебный приказ. Определением мирового судьи судебного участка № 84 в Советском судебном районе в г. Омске от 01.02.2019 указанный судебный приказ отменен.

Далее налоговый орган обратился в Советский районный суд г. Омска с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженностей, в том числе по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 10917,70 рублей и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 2401,94 рублей.

11.09.2019 указанные задолженности решением суда взысканы с ФИО1 в пользу инспекции (решение № 2а-2762/2019), также были взысканы пени, начисленные на недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год и по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год за период с 18.06.2018 по 27.06.2018.

При таких обстоятельствах налоговым органом соблюден порядок принудительного взыскания вышеуказанных сумм страховых взносов.

Вместе с тем, как указывалось ранее порядок взыскания налоговой задолженности регламентирован положениями НК РФ, механизм которого реализуется налоговым органом в несколько этапов, ограниченных строгими временными периодами.

Реализация каждого последующего этапа принудительного взыскания недоимки и пеней напрямую зависит от предыдущих действий налогового органа.

Первоначальным действием по реализации налоговым органом механизма принудительного взыскания задолженности является направление требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п.п. 1, 2 ст. 69 НК РФ в редакции, действовавшей на спорный период).

Положениями ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей на спорный период) определено, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Указанные правила в силу п. 3 ст. 70 НК РФ применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

При этом из разъяснений, изложенных в п. 51 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» следует, что при проверке соблюдения налоговым органом сроков направления требования об уплате пеней судам надлежит учитывать положения п. 5 ст. 75 НК РФ, согласно которым пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Из приведенной нормы и разъяснений Пленума следует, что требование об уплате пеней, начисленных на сумму недоимки, возникшей по итогам конкретного налогового (отчетного) периода, направляется названным органом на основании п. 1 ст. 70 НК РФ не позднее трех месяцев с момента уплаты налогоплательщиком всей суммы недоимки, а в случае погашения недоимки частями – с момента уплаты последней ее части.

В рассматриваемом случае, налоговым органом выставлено требование № 98514 об уплате пеней по страховым взносам по состоянию 27.12.2021. При этом из предоставленного расчета пеней следует, что пени начислялись на недоимки по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год исходя из суммы задолженности в размере 10917,70 рублей и на сумму недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год исходя из суммы задолженности в размере 2401,94 рублей.

Таким образом, с учетом положений п. 5 ст. 75 НК РФ, на дату выставления требования № 98514 от 27.12.2021 суммы недоимок по страховым взносам ФИО1 не оплачены в полном объеме, следовательно, при таких обстоятельствах отсутствуют основания для начисления и взыскания пеней в размере 2425,18 и в размере 533,55 рублей, начисленных на недоимки по страховым взносам за 2018 год, которые налогоплательщиком не оплачены.

С учетом изложенного в удовлетворении административных исковых требований надлежит отказать в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 291-294 КАС РФ,

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной ИФНС России № 9 по Омской области к ФИО1 о взыскании задолженностей по пеням – отказать.

Решение суда, принятое по результатам рассмотрения административного дела в порядке упрощенного (письменного) производства, может быть обжаловано в апелляционном порядке в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня получения лицами, участвующими в деле, копии решения.

Судья А.В. Писарев