Решение по делу № 2А-6606/2023 от 24.08.2023 - о признании незаконным отказ в исполнении заявления о распоряжении денежными средствами путем возврата от 14 июня 2023 года и о возложении обязанности исполнить заявление о возврате денежных средств.

УИД: 56RS0018-01-2023-006658-17

Дело: №2а-6606/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 августа 2023 года г. Оренбург

Ленинский районный суд г. Оренбурга в составе:

председательствующего судьи Катеринина В.В.,

при секретаре Захаровой И.Ю.,

с участием: административного истца ФИО1; представителя административного ответчика МИФНС № 13 по Оренбургской области ФИО2, представителя административного ответчика МИФНС № 15 по Оренбургской области ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 к МИФНС № 13 по Оренбургской области, МИФНС № 15 по Оренбургской области о признании незаконным отказ в исполнении заявления о распоряжении денежными средствами путем возврата от 14 июня 2023 года и о возложении обязанности исполнить заявление о возврате денежных средств,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в Ленинский районный суд г.Оренбурга с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Оренбургской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области (далее - инспекция) об оспаривании решения должностного лица, возложении обязанности устранить допущенное нарушение прав, указав, что ... он обратился в налоговую инспекцию путем подачи налоговой декларации по форме 3-НДФЛ с целью получения имущественного налогового вычета за 2022 год в размере ... рублей, получил решение N об отказе в удовлетворении заявления ввиду отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете. Полагает указанное решение незаконным, поскольку им согласно справке 2-НДФЛ уплачен налог в размере ... рубля, ввиду чего образование отрицательного сальдо на его едином налоговом счету невозможно. Просит признать незаконным решение и обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №13 по Оренбургской области, Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области выплатить истцу денежные средства в счет имущественного налогового вычета в связи с приобретением недвижимого имущества в размере 32 ... рублей.

В судебном заседании административный истец требования административного искового заявления поддержал, просил удовлетворить в полном объеме.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области ФИО3, представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Оренбургской области ФИО2, возражали против удовлетворения требований, ссылаясь на законность принятых решений.

В судебное заседание административный ответчик начальник отдела урегулирования переплаты ФИО4 не явилась, извещалась о времени и месте судебного заседания по правилам главы 9 Кодекса административного судопроизводства РФ. Суд определил рассмотреть дело в порядке статьи 150 Кодекса административного судопроизводства РФ в отсутствие не административного ответчика.

Проверив материалы дела, выслушав участвующих в деле лиц и ценив представленные доказательства в совокупности, суд приходит к следующему.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В силу части 1 статьи 219 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, административное исковое заявление о признании незаконными решений, действий (бездействия) орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями может быть подано в суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации, иному лицу стало известно о нарушении их прав, свобод и законных интересов.

По смыслу части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, требования о признании оспариваемых решений, действий (бездействия) незаконными, подлежат удовлетворению при наличии двух условий: если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Согласно пункту 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, при определении размера налоговых баз в соответствии с пунктом 6 статьи 210 названного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета.

Подпунктом 1 пункта 3 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 23 июля 2013 г. N 212-ФЗ "О внесении изменения в статью 220 части второй Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что имущественный налоговый вычет предоставляется в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации одного или нескольких объектов имущества, указанного в подпункте 3 пункта 1 упомянутой статьи, не превышающем 2 000 000 руб.

При этом, исходя из смысла пункта 7 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставление имущественного налогового вычета носит заявительный характер, налоговая декларация подается в налоговый орган налогоплательщиком по окончании налогового периода.

Абзацем 2 пункта 8 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что налогоплательщик направляет в налоговый орган заявление о подтверждении права на получение имущественных налоговых вычетов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 настоящей статьи, и документы, предусмотренные подпунктом 6 пункта 3 и пунктом 4 настоящей статьи. Заявление должно быть рассмотрено налоговым органом в срок, не превышающий 30 календарных дней со дня подачи налогоплательщиком в налоговый орган в письменной форме, либо электронной форме по телекоммуникационным каналам связи, либо через личный кабинет налогоплательщика указанных заявления и документов.

В срок, указанный в абзаце втором настоящего пункта, налоговый орган информирует налогоплательщика о результатах рассмотрения заявления, указанного в абзаце втором настоящего пункта, через личный кабинет налогоплательщика (при отсутствии (прекращении) у налогоплательщика доступа к личному кабинету налогоплательщика - по почте заказным письмом), а также представляет налоговому агенту подтверждение права налогоплательщика на получение имущественных налоговых вычетов, указанных в абзаце первом настоящего пункта, по форме и формату, утвержденным федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, в случае, если по результатам рассмотрения заявления не выявлено отсутствие права налогоплательщика на такой налоговый вычет.

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" в НК РФ внесены изменения в части введения единого налогового счета (далее ЕНС) в качестве формы учета налоговыми органами денежного выражения обязанности по уплате налогов. Положения указанного Федерального закона вступили в силу, и подлежат применению с 01.01.2023 года.

В соответствии с п. 2 ст. 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

Единый налоговый счет ведется в отношении каждого физического лица и каждой организации, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и (или) налоговыми агентами.

Согласно пункту 3 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа (далее - ЕНП), и денежным выражением совокупной обязанности.

В случае если сумма ЕНП на ЕНС превышает совокупную обязанность, образуется положительное сальдо. Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с пунктом 8 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином итоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: 1) недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления; 2) налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате; 3) пени; 4) проценты; 5) штрафы.

В случае если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с пунктами 8 и 9 статьи 45 Кодекса сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной пунктом 8 статьи 45 Кодекса, пропорционально суммам таких обязанностей (пункт 10 статьи 45 Кодекса).

Судом установлено и следует из материалов дела, что 13 июня 2023 года налогоплательщиком ФИО1 в Межрайонную ИФНС России №13 по Оренбургской области представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц на 2022 год по форме 3-НДФЛ.

Согласно представленной налоговой декларации налогоплательщиком заявлен имущественный налоговый вычет, предусмотренный статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с приобретением объекта недвижимости – жилого помещения.

... в результате проведенной камеральной проверки по заявлению налогоплательщика, Межрайонной ИФНС России №13 по Оренбургской области подтверждено право ФИО1 на получение имущественного налогового вычета, подлежащего возврату из бюджета, в размере ... рублей. Данное обстоятельство подтверждается скриншотом из автоматизированной информационной системы «Налог-3» (далее АИС «Налог-3»).

В соответствии с приказом Управления Федеральной налоговой службы по Оренбургской области от 14 февраля 2022 года №02-02/29@ «Об утверждении положений о территориальных налоговых органах Оренбургской области» обязанность по осуществлению возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, пеней и штрафов возложена на Межрайонную ИФНС России №15 по Оренбургской области.

На основании указанных полномочий решением Межрайонной ИФНС России №15 по Оренбургской области N от ... ФИО1 отказано в части выплаты имущественного налогового вычета за 2022 год в сумме ... рублей, в связи с отсутствием у налогоплательщика положительного сальдо на едином налогом счете для исполнения заявления о распоряжении путем (зачета) возврата.

Не согласившись с указанным решением Межрайонной ИФНС России №15 по Оренбургской области ФИО1 обратился с настоящим административным исковым заявлением в суд ....

Срок обращения в суд с настоящим административным иском административным истцом не пропущен.

Разрешая заявленные административные исковые требования ФИО1 о признании незаконными решения Межрайонной ИФНС России №15 по Оренбургской области N от 14 июня 2023 года в части отказа ему в выплате имущественного налогового вычета за 2022 год в связи с приобретением объекта недвижимости и возложении обязанности произвести возврат налога, суд находит их не подлежащими удовлетворению в связи со следующим.

Основанием для принятия оспариваемого решения послужило то обстоятельство, что по сведениям налогового органа у налогоплательщика ФИО1 на едином налоговом счете отсутствует положительное сальдо.

Из материалов дела следует и в судебном заседании установлено, что 23 и 27 апреля 2023 года Межрайонной ИФНС России №13 по Оренбургской области ФИО1, являющемуся плательщиком страховых взносов, исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018-2022 годы.

Из предоставленных налоговым органом сведений следует, что налоговая задолженность ФИО1 составляет ... рублей на ЕНС налогоплательщика по состоянию на ...

Таким образом, налогоплательщиком ФИО1 по состоянию на ... не оплачена вышеуказанная задолженность в размере ... рублей, что является основанием для формирования отрицательного сальдо.

Доводы административного истца об оплате исчисленных налогов за указанный период отклонены судом как несостоятельные, исходя из следующего.

Как следует из материалов дела, налоговым органом ФИО1 исчислены страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2018-2022 годы.

Согласно чек-ордерам об оплате исчисленных налогов за 2019-2021 годы, представленным ФИО1, задолженность по исчисленным налогам уплачена не в полном объеме, что подтверждает довод представителей административных ответчиков о наличии отрицательного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщика.

Согласно пункту 2 статьи 79 Налогового кодекса Российской Федерации, в случае отсутствия положительного сальдо на едином налоговом счете налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов и (или) налоговому агенту направляется сообщение об отказе в возврате.

Таким образом, как обоснованно указывает инспекция, при наличии отрицательного сальдо по ЕНС осуществление выплаты имущественного налогового вычета прямо противоречит требованиям налогового законодательства.

При таких обстоятельствах, оснований для удовлетворения заявленных административным истцом требований не имеется, так как у ФИО1 на момент рассмотрения Межрайонной ИФНС России №15 по Оренбургской области вопроса о выплате имущественного налогового вычета в указанном размере имелась недоимка по исчисленным налогам, превышающая сумму истребуемого имущественного налогового вычета.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

в удовлетворении административного искового заявления ФИО1 к МИФНС № 13 по Оренбургской области, начальнику отдела урегулирования переплаты Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 15 по Оренбургской области ФИО4, МИФНС № 15 по Оренбургской области о признании незаконным отказ в исполнении заявления о распоряжении денежными средствами путем возврата от 14 июня 2023 года и о возложении обязанности исполнить заявление о возврате денежных средств - отказать.

Решение может быть обжаловано в Оренбургский областной суд через Ленинский районный суд г. Оренбурга в течение одного месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Судья: подпись. В.В. Катеринин

Решение в окончательной форме принято 11 сентября 2023 года.

Судья: подпись. В.В. Катеринин

Копия верна. Судья:

Секретарь:

подлинник решения хранится

в Ленинском районном суде г.Оренбурга

в административном деле № 2а-6606/2023