Решение по делу № 2А-1171/2023 от 25.05.2023

УИД 61RS0008-01-2022-000002-83 Дело №2а-1171/2023

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Ростов-на-Дону 25 мая 2023 года

Советский районный суд г. Ростов-на-Дону в составе:

председательствующего судьи Кузьминовой И.И.

при секретаре Мачулкине Д.Ю.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 24 по Ростовской области, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Ростовской области о признании требования налогового органа недействительным, заинтересованное лицо УФНС по РО

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился с изложенным административным исковым заявлением, указав, что инспекцией в его адрес направлено требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями), в котором налогоплательщику предложено уплатить задолженность в размере 15100,92 руб. руб. В графе «для сведения» ответчик также указал, что за истцом числится задолженность по налогам и сборам в размере 115720,11 руб.

ДД.ММ.ГГГГ истец обратился к ответчику с заявлением о предоставлении полной информации по суммам задолженности и основаниям ее возникновения.

Согласно ответу от ДД.ММ.ГГГГ следует, что задолженность по налогу на имущество и земельный налог образовались в связи с неуплатой налогов за 2019 год со сроком уплаты ДД.ММ.ГГГГ и задолженность по страховым взносам образовалась в результате неуплаты налога за 2017-2019 годы.

Административный истец указывает, что административный ответчик ссылается, что задолженность по налогу на имущество и земельный налог надлежало уплатить не позднее ДД.ММ.ГГГГ. Срок предъявления требования об уплате налогов – ДД.ММ.ГГГГ. Оспариваемое требование административному истцу направлено ДД.ММ.ГГГГ, что исключает принудительное взыскание налогов и штрафов.

Выявленные в требовании пени по страховым взносам образовались за период с 2017 года. Сведений о точных периодах и суммах административный ответчик не представил. Однако, учитывая, что в расчет оспариваемого требования № включены 2017 и 2018 годы, то в соответствии со ст. 113 НК РФ истек трехгодичный срок давности. Кроме того, также истек 6-месячный срок для предъявления требования об уплате налогов, пени.

Протокольным определением суда от ДД.ММ.ГГГГг в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>.

Административный истец просит требование № об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями) по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ признать недействительным.

ФИО1 в судебное заседание не явился, о месте и времени рассмотрения дела извещен надлежащим образом.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> ФИО2 в судебное заседание явилась, просила отказать.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> и представитель УФНС по РО в судебное заседание не явились, дело рассмотрено в их отсутствии в порядке ст. 150 КАС РФ.

Выслушав представителя ответчика, изучив письменные материалы дела, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 218 КАС РФ, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Из анализа положений ст. 218, 226, 227 КАС РФ, следует, что для принятия судом решения о признании действий (бездействия) незаконными, необходимо наличие двух условий - это несоответствие оспариваемого решения, действия (бездействия) закону и нарушение прав и свобод административного истца, обратившегося в суд с соответствующим требованием.

Исследовав материалы административного дела, сочтя возможным в соответствии с правилами, установленными ст. 150 и 226 КАС РФ рассмотреть дело в отсутствие административного истца и заинтересованных лиц, извещенных о времени и месте рассмотрения дела, суд приходит к следующему.

В силу пп. 10 п. 1 ст. 32 НК РФ налоговые органы обязаны представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа.

По смыслу положений статьи 44 НК РФ утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.

В соответствии с положениями статьи 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 ст. 44 и подпункта 4 пункта 1 ст. 59 НК РФ следует, что исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.

Исходя из толкования подпункта 4 пункта 1 ст. 59 НК РФ, инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Аналогичная правовая позиция изложена в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-О, а также в «Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации N 4 (2016)» (утв. Президиумом Верховного Суда РФ ДД.ММ.ГГГГ).

Статьей 59 Налогового кодекса Российской Федерации определены в подпунктах 1 - 4.3 пункта 1 конкретные случаи признания задолженности по налогам (пени, штрафам), числящейся за отдельными налогоплательщиками, безнадежной к взысканию, а также указано на возможность принятия такого решения в иных случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах (пункт 5).

По смыслу пункта 1 названной статьи, решение о признании налоговой задолженности безнадежной к взысканию налоговым органом принимается при установлении перечисленных в этом пункте обстоятельств, являющихся юридическим или фактическим препятствием к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов), то есть списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Частью 1 статьи 11 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 436-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ N 436-ФЗ) установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды Российской Федерации за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, в размере, определяемом в соответствии с частью 11 статьи 14 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования", задолженность по соответствующим пеням и штрафам, числящиеся за индивидуальными предпринимателями, адвокатами, нотариусами, занимающимися частной практикой, и иными лицами, занимающимися в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, а также за лицами, которые на дату списания соответствующих сумм утратили статус индивидуального предпринимателя или адвоката либо прекратили заниматься в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой. Решение о признании указанных в части 1 настоящей статьи недоимки и задолженности безнадежными к взысканию и об их списании принимается налоговым органом по месту жительства физических лиц (месту учета индивидуальных предпринимателей), указанных в части 1 настоящей статьи, на основании сведений о суммах недоимки и задолженности, имеющихся у налогового органа, и сведений из органов Пенсионного фонда Российской Федерации, подтверждающих основания возникновения и наличие таких недоимки и задолженности (часть 2 статьи 11 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 436-ФЗ).

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

В соответствии с п. 1 и 2ст. 69НК РФ, требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки.

Кроме того, согласноп. 4 ст. 69НК РФ, требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование может быть признано недействительным только в случае, если оно не соответствует действительности обязанности налогоплательщика по уплате налогов (сборов), пеней или составлено с существенным нарушением ст. 69 НК РФ.

В силу ст. 57 НК РФ, при уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик уплачивает пени в порядке и на условиях, предусмотренных НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 72 НК РФ, пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов.

В соответствии с со ст. 75 НК РФ, пеней признается установленная статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае причитающихся налогов или сборов в более позднее по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Судом установлено, что ФИО1 состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя с ДД.ММ.ГГГГ по 18.07.2019г в МИФНС России № по РО.

Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> в адрес ФИО1 выставлено требование № от ДД.ММ.ГГГГ об уплате налога, сбора, страховых вносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, согласно которому истцу в срок до ДД.ММ.ГГГГ предложено уплатить пени по налогам и сборам в общей сумме 15100,92 руб.

Не согласившись с указанным требованием, истец обратился в суд.

Решением Советского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по административному делу №а-1262/2022 исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес>, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес> о признании требования налогового органа недействительным оставлены без удовлетворения.

Определением судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ указанное решение оставлено без изменения.

Определением Четвертого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГ решение Советского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ и апелляционное определение судебной коллегии по административным делам Ростовского областного суда от ДД.ММ.ГГГГ отменены, дело направлено на новое рассмотрение в Советский районный суд <адрес>.

Отменяя судебные акты нижестоящих судов, суд кассационной инстанции указал на то, что суды обязаны были проверить содержащиеся в оспариваемом требовании суммы недоимки на предмет безнадежности к взысканию в соответствии с подпунктом 4 п.1 ст.59 НК РФ, после чего разрешить спор по заявленным требованиям.

Как следует из материалов дела, строки 1 и 2 требования пени, начисленные за неуплату налога на имущество физических лиц, взимаемый по ставкам, применяемом к объектам налогообложения, расположенным в границах городских округов; в размере 1378.56 руб. и 491.53 руб. на общую сумму 1870.09 руб.

ДД.ММ.ГГГГ решением, о признании безнадежными к взысканию и списании недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам № Межрайонной ИФНС России № по <адрес> пеня по налогу на имущество была списана в размере 736.99 руб.

Из данного решения, часть списанной пени, а именно в размере 491.52 руб. была из отраженной в оспариваемом требовании, актуальная пеня по строкам 1 и ДД.ММ.ГГГГ.57 руб. из которых:

Сумма 725.42 руб. (начисленная в период ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ) за неуплату налога за 2017 год в размере 3695.00 руб. Сумма основной задолженности была взыскана по судебному приказу Мирового судьи с/у № Ленинского судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №а-441-21-481/2019, что подтверждается копией постановления о возбуждении исполнительного производства, копией платежного поручения в рамках ИП.

Сумма 439.47 руб. (начисленная в период 3ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ) за неуплату налога за 2018 год в размере 4064.00 руб.

Сумма основной задолженности была взыскана по судебному приказу Мирового судьи с/у № Железнодорожного судебного района <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ №а-6-3443/2020, сто подтверждается копией судебного приказа №а-6-3443/2020, копией постановления о возбуждении исполнительного производства, копией платежного поручения в рамках ИП.

Сумма 213.68 рублей (начисленная в период ДД.ММ.ГГГГ по. ДД.ММ.ГГГГ за неуплату налога за 2019 год размере 4471.00 руб.

Как следует из решения Грачевского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-718/2022, административные исковые требования межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № по <адрес> к ФИО1 о взыскании обязательных платежей удовлетворены.

Взыскана в пользу Межрайонной ИФНС России № по <адрес> с ФИО1 задолженность в сумме -24701 рублей 27 копеек, из них:задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхе фиксированном размере: пени в размере 2358 рублей 80 копеек за 2019 год: размере 4105 рублей 63 копейки за 2018 год; пени в размере 3619 рублей 20 коп за 2017 год; задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхе фиксированном размере: пени в размере 553 рублей 18 копеек за 2019 год; пени в 1)3 рубля 27 копеек за 2018 год; пени в размере 709 рублей 94 копейки за 2017 год; задолженность по налогу на имущество физических лиц, : налог в размере - 4918 рублей за 2020 год: пени в размере 14 рублей 75копеек за 2019 год; налог в размере - 4471 рублей за 2019 год; пени в размере 254 рублей 85копеек за 2019 год; пени в размере 439 рублей 46 копеек за 2018 год; пени в размере 725рублей 42 копейки за 2017 год;задолженность по земельному налогу, налог в размере 76 рублей, пени в размере 4рубля 33 копейки за 2019г., налог в размере 1464 рубля за 2019г, пени- 83 рубля 44 копейки за 2019год, также взыскана государственная пошлина.

Апелляционным определением <адрес>вого суда от 21.02.2023г решение Грачевского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ оставлено без изменения

Определением пятого кассационного суда общей юрисдикции от ДД.ММ.ГГГГг решение Грачевского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ и Апелляционное определение <адрес>вого суда от 21.02.2023г оставлены без изменения.

Из этого следует, что 3 строка требования, пеня в размере 2.12 руб. (период начисления ДД.ММ.ГГГГ-25.К).2021) начисленная за неуплату земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2019 год в размере 76.00 руб. Сумма основной задолженности была взыскана вышеуказанным решением.

Четвертая строка требования, пеня в размере 10083.63 руб., начисленная за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ за периоды 2017 - 2019 г.

Сумма 3619,20 руб. в период ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ) за неуплату налога за 2017 год в размере 23400.00 руб., сумма 4105.63 руб. в период ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ за неуплату налога за 2018 год в размере 26545.00 руб. в настоящем с время является предметом взыскания в рамках дела 2а-1693/2023 в Ворошиловском районном суде <адрес>.

Сумма 2358.80 руб., начисленная в период ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ) за неуплату налога за 2019 год в размере 16097.35 руб.

Сумма основной задолженности взыскана по Решению Железнодорожного районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-2091/2020, что подтверждается копией решения суда.

5 и 6 строки требования, пеня в размере 161.14 руб. и 776.81 руб. начисленная за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, в размере 3796.85 руб.

Данная задолженность по пене списана в соответствии со статьей 11 Федерального закона РФ от ДД.ММ.ГГГГ №-Ф3 «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» налоговым органом списана задолженность, что подтверждается решением налогового органа.

7 строка требования, пеня в размере 2166.39 руб., начисленная за неуплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ за периоды 2017 - 2019 г.

Сумма 709.93 руб., начисленная в период ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ) за неуплату налога за 2017 год в размере 4590.00 руб.

Сумма основной задолженности в настоящее время является предметом взыскания в рамках дела 2а-1693/2023 в Ворошиловском районном суде <адрес>.

Сумма 903.27 руб., начисленная в период ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ за неуплату налога за 2018 год в размере 5840.00 руб. Сумма основной задолженности в настоящее время является предметом взыскания в рамках дела 2а-1693/2023 в Ворошиловском районном суде <адрес>.

Сумма 553.17 руб., начисленная в период ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ) за неуплату налога за 2014 год в размере 3775.10 руб.

Восьмая строка требования, пеня в размере 40.74 руб., начисления ДД.ММ.ГГГГ - ДД.ММ.ГГГГ, за неуплату земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах городских округов за 2019 год в размере 1464.00 руб.

Сумма основной задолженности была взыскана также решением Грачевского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ по делу №а-718/2022

С учетом произведенных налоговым органом списаний пени, признанной безнадежной к взысканию, актуальная задолженность по оспариваемому требованию составляет 13 671.45рублей.

В рамках рассмотрения дела по иску Межрайонная ИФНС России № по <адрес> к ФИО1 Грачевским районным судом <адрес> спорное требование было включено в общий список предъявленных требований налогового органа.Решением Грачевского районного суда <адрес> от ДД.ММ.ГГГГ административные исковые заявления инспекции были удовлетворены в полном объеме и решение суда вступило в законную силу.

В частности была взыскана пеня по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму 13 671.45 руб., то есть, оспариваемое требование со своей актуальной задолженностью было признано как действительное в полном объеме Грачевским районным судом <адрес>.

В связи с чем суд считает, что основания для признания требования № от ДД.ММ.ГГГГ недействительным отсутствуют, в судебном заедании доказана законность действий инспекции при формировании оспариваемого требования.

Доводы административного истца об обратном основаны на неправильном толковании закона.

Налог, как указал Конституционный Суд Российской Федерации в Постановлении от ДД.ММ.ГГГГ N 20-П, - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

Поскольку административным истцом недоимка по налогам и сборам на момент направления требования не была погашена в полном объеме, в отношении ФИО1 Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № по <адрес> правомерно были начислены пени, и своевременно направлено требование на их уплату.

С учетом изложенного, задолженность административного истца по требованию № от ДД.ММ.ГГГГ в настоящее время составляет 13671,45 руб.,которые взысканы судебными решениями, в связи с чем, оснований для признания данного требования недействительным и признании безнадежными ко взысканию, не имеется.

С расчётом оставшейся задолженности, представленный в материалы дела представителем Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес>, суд соглашается, суммы задолженности по налогам и сборам административным истцом до настоящего времени не погашены.Поскольку не установлено незаконности в действиях административного ответчика, то оснований к удовлетворению требований ФИО1, не имеется.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 175-180, 227 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № по <адрес>, Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 13 по Ростовской области о признании требования налогового органа № 52316 от 26.10.2021 недействительным- оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Ростовский областной суд через Советский районный суд г. Ростова-на-Дону в течение месяца со дня принятия решения в окончательной форме.

Судья И.И.Кузьминова

Решение в окончательной форме изготовлено 01.06.2023.