Решение по делу № 2А-5674/2022 от 02.11.2022 | Советский районный суд г. Махачкалы (Республика Дагестан)

Дело № 2а-5674/2022

УИН 05RS0038-01-2022-013316-12

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Махачкала 2 ноября 2022 г.

Советский районный суд г.Махачкалы РД в составе:

председательствующего - судьи Токаевой З.М.,

при секретаре судебного заседания Маликовой А.З.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1 М к Инспекции ФНС России по Советскому району г.Махачкалы о признании задолженности по налогам и пени безнадежной ко взысканию,

установил:

ФИО1 обратился в суд с административным исковым заявлением к ИФНС России по Советскому району г.Махачкалы о признании безнадежной к взысканию задолженности по: страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года, пеня в размере - 230,91 рублей; страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере – 12 056,4 рублей и пени - в размере 7166,74 рублей; страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017-2020 года в размере - 111 747 рублей и пени в размере 21 032,93 рублей; страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования, за 2017-2020 года в размере - 25 702 рублей и пеня в размере -4 698,33 рублей.

Исковые требования мотивированы тем, что он был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя в ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы. О прекращении его предпринимательской деятельности ему стало известно на основании решения налогового органа в апреле 2022 года. Согласно справке № 19407 о состоянии расчетов по налогам от у него имеется задолженность по страховым взносам до 01.01.2017 г. и за 2017-2020 года, а именно:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года пеня в размере - 230,91 рублей;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017-2020 год в размере - 111 747 рублей и пени в размере 21032,93 рублей (в том числе за 2017 г. - 23 400 рублей и пеня - 5 866,16 рублей, за 2018 г. - 26 545 рублей и пеня - 6 674,73 рублей, за 2019 г. - 29 354 рублей и пеня - 4 983,35 рублей, за 2020 г. - 32 448 рублей, пеня - 3 508,69 рублей);

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2017-2020 года в размере 25 702 рублей и пеня в размере - 4 698,33 рублей (в том числе за 2017 г.-4 552,28 рублей и пеня- 1150,01 рублей, за 2018 г. - 5 840 рублей и пеня - 1 468,49 рублей, за 2019 г. - 6 884 рублей и пеня - 1168,69 рублей, за 2020 г. - 8 426 рублей и пеня - 911,14 рублей).

В отношении него были вынесены требования: №380398 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 5 января 2018 г. о взыскании страховых взносов на общую сумму 27 990 рублей; № 37266 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 16 апреля 2019 г. о взыскании страховых взносов на общую сумму 32 385 рублей и пени 635,83 рублей; № 2987 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 05 февраля 2020 г. о взыскании страховых взносов на общую сумму 36 238 рублей и пени 264,24 рублей; № 2141 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов по состоянию на 25 января 2021 г. о взыскании страховых взносов на общую сумму 40874 рублей и пени 138,97 рублей. Все вышеперечисленные требования им не были получены.

Не согласившись с вышеуказанными обстоятельствами им была подана жалоба в Управление ФНС России по Республике Дагестан на действие и бездействие ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы по требованиям №№ 380398, 37266, 2987 и 2141

ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы было вынесено требование № 380398 об уплате налога по состоянию на 25.01.2018 г. о взыскании страховых взносов в сумме 27 990 рублей в соответствии со ст. 46 НК РФ было вынесено решение № 65635 о взыскании налога от 07.06.2018 г. вынесенное решение должно быть направлено налогоплательщику. Данное решение должно быть направлено налогоплательщику. Однако решение № 5635 о взыскании налога от 07.06.2018 г. им не было получено.

ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы было вынесено требование № 37266 об уплате налога по состоянию на 16.04.2019 г. о взыскании страховых взносов в сумме 32 385 рублей и пени в сумме 635,83 рублей должно было быть вынесено решение о взыскании налога предусмотренное ст. 46 НК РФ. Решение о взыскании по ст. 46 налоговым органом на требование № 37266 не выносилось и истцом это решение не было получено.

ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы было вынесено требование № 2987 об уплате налога по состоянию на 05.02.2020 г. о взыскании страховых взносов в сумме 36 238 рублей и пени в сумме 264,24 рублей в соответствии со ст. 46 НК РФ было вынесено решение № 1495 о взыскании налога от 07.03.2020 г. Данное решение должно быть направлено налогоплательщику. Однако им решение № 1495 о взыскании налога от 07.03.2020 г. не было получено.

ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы было требование № 2141 об уплате налога по состоянию на 25.01.2021 г. о взыскании страховых взносов в сумме 40874 рублей и пени в сумме 138,97 рублей в соответствии со ст. 46 НК РФ было вынесено решение № 455 о взыскании налога от 26.02.2021. Данное решение должно быть направлено налогоплательщику. Однако решение № 455 о взыскании налога от 26.02.2021 г. не было получено.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течении шести дней после вынесения решения о взыскании.

Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

Управлением ФНС России по Республике Дагестан по жалобе ФИО1 было вынесено решение № 16-18/06847@ от 23.05.2022 г. в котором указывается, что УФНС отменяет требования ИФНС России по Советскому району г. Махачкалы об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 37266 от 16.04.2019 на общую сумму 32 385 руб. и пени в размере 635,83 руб., № 2987 от 05.02.2020 на общую сумму 36 238 руб. и пени в размере 264,24 руб., № 2141 от 25.01.2021 на общую сумму 40 874 руб. и пени в размере 138,97 руб., а в части оспаривания требования № 380398 об уплате страховых взносов от 25.01.2018 г. на сумму 27 990 рублей оставляет жалобу в связи с пропуском годичного срока обжалования без рассмотрения.

Требование № 380398 об уплате страховых взносов от 25.01.2018 г. истец не получал и УФНС России по РД в своем решении № 16-18/06847@ от 23.05.2022 указывает почтовый идентификатор 05600340487, якобы оно направлено по почте. Такого почтового идентификатора 05600340487 не существует. В его жалобе было указано, что на требование № 380398 об уплате страховых взносов от 25.01.2018 г. ИНФС России по Советскому району г. Махачкалы было вынесено решение № 65635 о взыскании налога от 07.06.2018 г. предусмотренное ст. 46 НК РФ. Однако УФНС России по РД в своем решении № 16-18/06847@ от 23.05.2022 о вынесенном решение № 65635 о взыскании налога от 07.06.2018 г. даже не было ничего сказано и о доказательствах его направления налогоплательщику указано не было.

В постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2011 N 7551/11 отражена позиция, согласно которой, процедура принудительного взыскания налоговым органом задолженности по обязательным платежам состоит из взаимосвязанных этапов, при отсутствии одного из которых взыскание налога и пени за счет имущества нарушает установленный законом порядок бесспорного взыскания обязательных платежей.

Предусмотренные статьями 46 и 47 Кодекса меры принудительного взыскания налоговой задолженности за счет денежных средств на счетах в банках и за счет иного имущества налогоплательщика-организации представляют собой последовательные этапы единого внесудебного порядка взыскания налоговой задолженности, а не самостоятельные, независимые друг от друга процедуры.

Исходя из вышеприведенных норм закона и судебной практики по данному вопросу, и учитывая отсутствие доказательств направления в адрес Заявителя в порядке ст. 31, 46, 69, 70 НК РФ оспариваемых требований об уплате страховых взносов и решений о взыскании страховых взносов, процедура взыскания суммы недоимки, указанной в оспариваемых требованиях об уплате страховых взносов признается неправомерной.

Просит в судебном порядке признать безнадежными к взысканию указанные выше задолженности.

Стороны, надлежащим образом извещенные о месте и времени рассмотрения дела, в судебное заседание не явились, своих представителей не направили, об отложении заседания не ходатайствовали.

Исследовав материалы дела, сочтя возможным в соответствии с правилами, установленными статьями 150 и 152 КАС РФ, рассмотреть дело в отсутствие сторон, извещенных о времени и месте рассмотрения дела, неявившихся в заседание суда и не сообщивших об уважительных причинах неявки, суд приходит к следующему выводу.

Административным истцом ФИО1 перед судом поставлены вопросы о признании безнадежной к взысканию задолженности по страховым взносам (в том числе пени) индивидуального предпринимателя, возникшей до и после 01.01.2017.

Согласно сведениям ЕГРИП административный истец ФИО1 (ОГРНИП: <***>, ИНН: <***>) 19.01.2007 зарегистрирован и 03.03.2021 снят с учета в качестве ИП (данные проверены судом на сайте https://egrul.nalog.ru).

Согласно имеющимся в административным деле сведениям в ИФНС по Советскому району г. Махачкалы за административным истцом числится сформировавшаяся как до, так и после 01.01.2017 задолженность по страховым взносам ИП.

Инспекцией вынесены требования:

- № 380398 по состоянию на 25.01.2018 об уплате страховых взносов в размере 27 990 руб.;

- № 37266 по состоянию на 16.04.2019 об уплате страховых взносов в размере 32 385 рублей и пени 635,83 рублей;

- № 2987 по состоянию на 05.02.2020 об уплате страховых взносов в размере 36 328 руб. и пени 264,24 руб.

-№ 2141 по состоянию на 25.01.2021 об уплате страховых взносов в размере 40 874 рублей и пени 138,97 рублей.

В силу ст. 62 КАС РФ обязанность доказывания законности оспариваемых нормативных правовых актов, актов, содержащих разъяснения законодательства и обладающих нормативными свойствами, решений, действий (бездействия) органов, организаций и должностных лиц, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, возлагается на соответствующие орган, организацию и должностное лицо. Указанные органы, организации и должностные лица обязаны также подтверждать факты, на которые они ссылаются как на основания своих возражений.

В силу пункта 1 статьи 3 Налогового кодекса РФ каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги и сборы.

В соответствии со статьей 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 4 статьи 57 Налогового кодекса РФ в случаях, когда расчет суммы налога производится налоговым органом, обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления.

В соответствии с пунктом 10 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации в обязанности налогового органа входит представление налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням и штрафам на основании данных налогового органа.

Согласно взаимосвязанного толкования норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

При толковании подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации судам необходимо исходить из того, что инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными ко взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

При отсутствии упомянутого судебного акта, в том числе до момента вступления его в силу, в выдаваемой налоговым органом справке должно быть отражено реальное состояние расчетов налогоплательщика по налогам, пеням, штрафам, с учетом и тех задолженностей, возможность принудительного взыскания которых утрачена.

Пунктом 5 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что порядок списания недоимки и задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию, а также перечень документов, подтверждающих обстоятельства, предусмотренные пунктом 1 настоящей статьи, утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области таможенного дела (в части налогов, пеней, штрафов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза).

Приказом ФНС России от 02.04.2019 N ММВ-7-8/164@ утвержден Порядок списания недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам, признанных безнадежными к взысканию, а также Перечень документов, подтверждающих обстоятельства признания безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням, штрафам и процентам (далее - Порядок).

Согласно пункту 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

В соответствии с пунктом 2 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки, которой согласно ст. 11 НК РФ признается сумма налога или сумма сбора, неуплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок.

Согласно пункту 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения закона о налогах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог. Согласно пункту 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Указанные правила в силу пункта 3 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных главой 9 настоящего Кодекса.

Таким образом, законодателем установлена определенная последовательность осуществления органом контроля за уплатой страховых взносов действий по принудительному взысканию со страхователя недоимок по уплате страховых взносов, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате недоимки.

Заявляя требования о признании недоимки по страховым взносам и пени безнадежными к взысканию, ФИО1 указывает, что административным ответчиком требования о взыскании страховых взносов ему не направлены.

Как следует из решения УФНС по Республике Дагестан от 23.05.2022 № 16-18/06847@, жалоба ФИО1 удовлетворена в части оспаривая требований об уплате страховых взносов от 16.04.2019 № 37266 на сумму 32 385 рублей и пени 635,83 рублей, от 05.02.2020 № 2987 на сумму 36 328 руб. и пени 264,24 руб., от 25.01.2021 № 2141 на сумму 40 874 рублей и пени 138,97 рублей, с отменой указанных требований, а в части оспаривания требования об уплате страховых взносов от 25.01.2018 № 380398 на сумму 27 990 руб. оставляет без рассмотрения в связи с пропуском годичного срока обжалования.

При указанных обстоятельствах страховые взносы по требованиям от 16.04.2019 № 37266 на сумму 32 385 рублей и пени 635,83 рублей, от 05.02.2020 № 2987 на сумму 36 328 руб. и пени 264,24 руб., от 25.01.2021 № 2141 на сумму 40 874 рублей и пени 138,97 рублей подлежат признанию безнадежными к взысканию.

В то же время, налоговым органом в материалы дела представлены постановление о возбуждении исполнительного производства от 02.07.2018 №44586/18/05022-ИП о взыскании с ФИО1 недоимки по налогам в сумме 27 990 руб., возбужденного а также постановление от 26.09.2022 об окончании исполнительного производства №44586/18/05022-ИП в связи с исполнением требований.

Согласно пункту 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке путем обращения взыскания на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства, за исключением средств на специальных избирательных счетах, специальных счетах фондов референдума.

Взыскание налога производится по решению налогового органа (далее в настоящей статье - решение о взыскании) путем направления на бумажном носителе или в электронной форме в банк, в котором открыты счета налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя, поручения налогового органа на списание и перечисление в бюджетную систему Российской Федерации необходимых денежных средств со счетов налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя (п. 2 ст. 46 НК РФ).

В соответствии с пунктом 3 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Согласно правовой позиции, сформулированной в постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.03.05 г. № 13592/04 по делу № А03-13136/03-3, взыскание налога - длящийся процесс. На первом этапе налоговым органом направляется налогоплательщику требование об уплате налога с предложением в установленный срок уплатить доначисленную сумму. На втором этапе налоговым органом применяются принудительные меры взыскания, предусмотренные статьями 46 и 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Из изложенного следует, что предельный срок на принудительное взыскание налога включает в себя срок уплаты налога, 3 месяца на направление требования об уплате налога, 10 дней на исполнение требования в добровольном порядке, 6 месяцев на обращение в суд за взысканием суммы недоимки и пени.

После истечения указанного срока налоговый орган утрачивает право на любые действия, связанные со взысканием такой задолженности, то есть она становится безнадежной ко взысканию, любые действия по ее взысканию являются незаконными.

Рассматривая требование административного истца о признании недоимки по страховым взносам в сумме 27 990 руб. по требованию от 25.01.2018 № 380398 безнадежной к взысканию, суд учитывает, что налоговым органом предприняты меры по взысканию указанной суммы. Более того, согласно представленным данным указанная сумма недоимки с административного истца взыскана.

Таким образом установлено, что оснований для признания указанной суммы безнадежной к взысканию не имеется.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд приходит к выводу об отказе в удовлетворении требований ФИО1 в указанной части.

В соответствии с Поручением Президента Российской Федерации, а также Федеральным законом от 28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации» предусмотрено списание налоговой задолженности для индивидуальных предпринимателей и физических лиц, которые ранее занимались предпринимательской деятельностью, а также адвокатов, нотариусов и иных лиц, которые занимаются или ранее занимались частной практикой, списанию подлежит сумма задолженности по страховым взносам, образовавшаяся за расчетные периоды до 01.01.2017, в размере, определяемом как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда (8 МРОТ), тарифа страховых взносов и количества месяцев и (или) дней осуществления деятельности, а также соответствующая сумма по пени, начисленная на указанную задолженность.

При указанных обстоятельствах суд на основании ст. 59 НК РФ приходит к выводу о том, что налоговый орган также утратил возможность принудительного взыскания указанных в иске страховых взносов и пени, возникших до 01.01.2017, административный иск в указанной части подлежит удовлетворению, налоговая задолженность – признанию безнадежной к взысканию.

На основании выше изложенного, руководствуясь ст.ст.175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административные исковые требования ФИО1 М к ИФНС России по Советскому району г.Махачкалы удовлетворить частично.

Признать безнадёжной к взысканию задолженность ФИО1 М:

- по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2017 года в размере – 12 056,40 рублей и пени - в размере 7166,74 рублей;

- по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет зачисляемые в ПФ РФ на выплату страховой пенсии за 2017-2020 года в размере 88 347 рублей и пени в размере 21 032,93 рублей;

В удовлетворении остальной части исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный Суд РД в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме через Советский районный суд г. Махачкалы.

Судья З.М. Токаева

Мотивированное решение суда составлено 17.11.2022.