РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

г. Самара

19.05.2025

Самарский областной суд в составе:

председательствующего судьи Клюева С.Б.,

при секретаре Елисеевой О.И.,

с участием прокурора Горбачевой А.А.,

представителя административного ответчика ФИО1,

представителя административных истцов Соколова А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 3а-879/2025 по административному исковому заявлению ФИО2, ФИО3 о признании недействующим в части нормативного правового акта органа государственной власти субъекта Российской Федерации,

УСТАНОВИЛ:

ФИО2, ФИО3 (далее также - административные истцы) обратились в Самарский областной суд с административным исковым заявлением к Министерству имущественных отношений Самарской области, в котором просят признать недействующим со дня принятия Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, утвержденный приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 N 2365, в части включения в Приложение № 2 под пунктом № 19482 нежилого помещения с кадастровым номером №.

В обоснование заявленных требований административные истцы указывают, что являются сособственниками вышеуказанного объекта недвижимости. Объект недвижимости не подпадает под критерии, установленные статьей 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Необоснованное включение объекта в Перечень нарушает права и законные интересы административных истцов, поскольку неправомерно возлагает обязанность по уплате налога на имущество в повышенном размере.

Представитель административных истцов адвокат Соколов А.С. в судебном заседании заявленные требования поддержал, по основаниям, изложенным в административном иске, просил требования удовлетворить.

Министерство имущественных отношений Самарской области в своих возражениях выражает несогласие с заявленными требованиями, ссылаясь на то, что включение нежилого помещения с кадастровым номером № в Перечень обусловлено тем, что по сведениям ЕГРН оно имеет наименование «нежилое помещение Офис № 3», что позволяет отнести указанное помещение к объектам офисного назначения. Вид фактического использования объекта определен в соответствии с п. 12 Порядка как объекта, налоговая база которого определяется с учетом особенностей, установленных статьёй 378.2 НК РФ.

Представитель административного ответчика – Министерства имущественных отношений Самарской области истцов ФИО1 в судебном заседании просил административный иск оставить без удовлетворения по основаниям, изложенным в письменном отзыве.

Заинтересованное лицо – Администрация г.о. Самара своих представителей в судебное заседание не направило, о времени и месте рассмотрения дела уведомлено в установленном законом порядке.

В соответствии со статьей 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Исследовав материалы дела, заслушав заключение прокурора, полагавшего, что заявленные требования подлежат удовлетворению, суд приходит к следующему.

Положениями статей 208, 213 и 215 КАС РФ лица, в отношении которых применен нормативный правовой акт, а также лица, которые являются субъектами отношений, регулируемых оспариваемым нормативным правовым актом, вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о признании такого нормативного правового не действующим полностью или в части, если они полагают, что этим актом нарушены или нарушаются их права, свободы и законные интересы.

Нормативный правовой акт может быть признан судом недействующим полностью или в части, если установлено его противоречие (несоответствие) иному нормативному правовому акту, имеющему большую юридическую силу.

Установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации. По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (статьи 72 и 76 Конституции Российской Федерации).

Согласно пункту 5 статьи 1 Федерального закона N 184-ФЗ от 06.10.1999 "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" разграничение предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти субъектов РФ осуществляется Конституцией Российской Федерации, Федеративным договором и иными договорами о разграничении предметов ведения и полномочий, заключенными в соответствии с Конституцией Российской Федерации и федеральными законами. Общие принципы и порядок разграничения предметов ведения и полномочий путем заключения договоров о разграничении предметов ведения и полномочий между федеральными органами государственной власти и органами государственной власти субъектов Российской Федерации и принятия федеральных законов устанавливаются настоящим Федеральным законом.

В силу статей 3, 14 и 15 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги, которые должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольными. Налог на имущество физических лиц относится к муниципальным налогам, устанавливается и вводится в действие в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, вводится в действие и прекращает действовать в соответствии с НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований (статья 399 названного кодекса).

В соответствии со статьей 400 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 этого же Кодекса,

Пунктом 3 статьи 402 НК РФ установлено, что налоговая база в отношении объектов налогообложения, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 названного Кодекса, определяется исходя из их кадастровой стоимости. Абзацем третьим пункта 1 названной статьи на законодательный (представительный) орган государственной власти субъекта Российской Федерации (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) возложена обязанность установить в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории субъекта Российской Федерации порядка определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения.

На основании пункта 2 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база в отношении отдельных объектов недвижимого имущества определяется как их кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 названного кодекса.

Виды объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется исходя из их кадастровой стоимости, перечислены в пункте 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в том числе указаны административно-деловые центры и торговые центры (комплексы) и помещения в них (подпункт 1), а также нежилые помещения, назначение, разрешенное использование или наименование которых в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания либо которые фактически используются для размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного питания и бытового обслуживания (подпункт 2).

В соответствии с пунктом 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в целях настоящей статьи административно-деловым центром признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:

1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение офисных зданий делового, административного и коммерческого назначения;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях делового, административного или коммерческого назначения. При этом: здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях делового, административного или коммерческого назначения, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки);

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях делового, административного или коммерческого назначения признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения офисов и сопутствующей офисной инфраструктуры (включая централизованные приемные помещения, комнаты для проведения встреч, офисное оборудование, парковки).

Пункт 4 ст.378.2 НК РФ предусматривает, что в целях настоящей статьи торговым центром (комплексом) признается отдельно стоящее нежилое здание (строение, сооружение), помещения в котором принадлежат одному или нескольким собственникам и которое отвечает хотя бы одному из следующих условий:1) здание (строение, сооружение) расположено на земельном участке, один из видов разрешенного использования которого предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) бытового обслуживания;

2) здание (строение, сооружение) предназначено для использования или фактически используется в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания. При этом:

здание (строение, сооружение) признается предназначенным для использования в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания, если назначение, разрешенное использование или наименование помещений общей площадью не менее 20 процентов общей площади этого здания (строения, сооружения) в соответствии со сведениями, содержащимися в Едином государственном реестре недвижимости, или документами технического учета (инвентаризации) таких объектов недвижимости предусматривает размещение торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания;

фактическим использованием здания (строения, сооружения) в целях размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания признается использование не менее 20 процентов его общей площади для размещения торговых объектов, объектов общественного питания и (или) объектов бытового обслуживания.

Пунктом 9 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации закреплено, что вид фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений определяется уполномоченным органом исполнительной власти субъекта Российской Федерации в соответствии с порядком определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений, устанавливаемым с учетом положений пунктов 3, 4, 5 настоящей статьи федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере имущественных отношений, по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

По смыслу закона, основания для включения объекта капитального строительства в Перечень по сведениям ЕГРН и документам технического учета должны быть безусловными, бесспорными.

В соответствие со статьей 1 Закона Самарской области от 10.11.2014 N 107-ГД "Об установлении единой даты начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения" установлена единая дата начала применения на территории Самарской области порядка определения налоговой базы по налогу на имущество физических лиц исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения - 1 января 2015 года.

На основании постановления Правительства Самарской области от 25.11.2014 N 719 Министерство имущественных отношений Самарской области уполномочено на утверждение перечня объектов недвижимого имущества, указанных в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость.

В силу части 3 статьи 4, статьи 9.1 Закона Самарской области от 07.07.2000 N 28-ГД "О нормативных правовых актах Самарской области" министерства и иные органы исполнительной власти Самарской области, их должностные лица по вопросам, входящим в их компетенцию, принимают (издают) приказы.

В рамках переданных полномочий Министерством имущественных отношений Самарской области издан Приказ от 03.11.2023 N 2365, которым утвержден Перечень объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год.

Приказ министерства опубликован на официальном сайте Правительства Самарской области http://www.pravo.samregion.ru, 03.11.2023, и на официальном интернет-портале правовой информации http://pravo.gov.ru, 07.11.2023.

Факт включения нежилого помещения в соответствующий Перечень подтверждается материалами дела и сторонами по существу не оспаривается.

Административные истцы в юридически значимый период являлись сособственниками указанного нежилого помещения (общая долевая собственность по ? доле каждому), что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости от 30.04.2025.

Административные истцы, как собственники нежилого помещения являются плательщиком налога на имущество, исчисляемого из кадастровой стоимости объекта недвижимости, соответственно, вправе оспорить нормативный правовой акт – Приказ Министерства имущественных отношений Самарской области, которым объект капитального строительства включен в Перечень на 2024 год.

Согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах на объект недвижимости с кадастровым номером №, нежилое помещение имеет наименование: «нежилое помещение Офис № 3», назначение: «нежилое», виды разрешенного использования: «данные отсутствуют».

Указанное нежилое помещение расположено в здании с кадастровым номером №, наименование: «многоквартирный жилой дом», назначение: «многоквартирный дом», виды разрешенного использования: «данные отсутствуют», что подтверждается выпиской из Единого государственного реестра недвижимости об основных характеристиках и зарегистрированных правах от 30.04.2025.

Здание с кадастровым номером № расположено в пределах земельного участка с кадастровым номером №, имеющим вид разрешенного использования: «Многоэтажная жилая застройка (высотная застройка)».

Как следует из сообщения Управления Росреестра по Самарской области от 05.05.2025, с момента постановки на кадастровый учет какие-либо изменения характеристик в отношении вышеуказанных объектов не вносились.

Решением Министерства имущественных отношений от 16.12.2024 № МИО-03/16412-исх, вид фактического использования объекта определен как объекта, налоговая база которого определяется с учетом особенностей, установленных статьёй 378.2 НК РФ.

Таким образом, помещение, согласно его наименованию по сведениям Единого государственного реестра недвижимости, предназначено для использования в целях размещения офиса, соответственно, его включение в оспариваемый Перечень является обоснованным на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Доводы представителя административных истцов, о том, что в юридически значимый период, принадлежащее административным истцам на праве собственности помещение по своему назначению не использовалось, что подтверждается дополнительным соглашением № 2 от 23.04.2018 к договору аренды нежилого помещения от 21.07.2016 № АН-1925/16, согласно которому помещение передано в аренду ООО «СВГК» для размещения учебного центра, актом осмотра ГБУ СО «ЦРР» от 14.05.2018, на основании которого объект исключался и Перечней, утвержденных на предшествующие налоговые периоды, а также актом осмотра ГБУ СО «ЦРР» от 05.11.2024, не имеет правового значения для рассмотрения настоящего административного дела.

На территории Самарской области действует Порядок определения вида фактического использования зданий (строений, сооружений) и помещений утв. Постановлением Правительства Самарской области от 25.07.2016 N 402 (далее - Порядок).

Согласно пункту 3 Порядка для определения вида фактического использования объектов недвижимости для целей налогообложения используются: сведения из Единого государственного реестра недвижимости (далее - ЕГРН); документы технического учета (инвентаризации); акты осмотра объектов недвижимого имущества, указанные в пунктах 5 и 9 настоящего Порядка и свидетельствующие о фактическом использовании объектов недвижимости.

Обследование объекта недвижимого имущества, исходя из пункта 9 Порядка, проводится в случае, если сведения из ЕГРН и документы технического учета (инвентаризации) не позволяют достоверно определить вид фактического использования объекта недвижимого имущества.

Вопреки позиции административного истца, не имеется оснований полагать, что на момент включения нежилого помещения в оспариваемый Перечень, с учетом сведений содержащихся в ЕГРН о его наименовании (назначении), существовала объективная необходимость определения вида его фактического использования.

Таким образом, спорный объект недвижимости, включенный в оспариваемый Перечень, соответствует критериям, установленным статьёй 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации. Анализируя совокупность представленных доказательств, суд приходит к выводу о том, что Министерство имущественных отношений Самарской области обоснованно включило указанный объект в Перечень на 2024 год.

При таком положении требования ФИО2, ФИО3 не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 175-180, 208-215 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление ФИО2, ФИО3 к Министерству имущественных отношений Самарской области о признании недействующим Перечня объектов недвижимого имущества, находящихся на территории Самарской области, в отношении которых налоговая база определяется как их кадастровая стоимость для целей налогообложения, на 2024 год, утвержденного приказом Министерства имущественных отношений Самарской области от 03.11.2023 N 2365 в части включения в Приложение № 2 под пунктом № 19482 нежилого помещения с кадастровым номером № оставить без удовлетворения в полном объеме.

Решение суда может быть обжаловано в Четвертый апелляционный суд общей юрисдикции в течение одного месяца со дня его изготовления в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы, представления через Самарский областной суд.

Решение суда в окончательной форме изготовлено 02.06.2025

Судья С.Б. Клюев