УИД 11RS0001-01-2025-000573-39 Дело №2а-2461/2025

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

Сыктывкарский городской суд Республики Коми

в составе председательствующего судьи Бутенко Е.А.,

при помощнике судьи Саакяне А.Г.,

с участием представителя административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании 11 августа 2025 года в городе Сыктывкаре административное дело по административному исковому заявлению ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми, Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Западному федеральному округу, начальнику Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Западному федеральному округу ФИО4 о признании незаконным налогового уведомления, возложении обязанности устранить нарушение прав,

установил:

ФИО3 обратилась в Сыктывкарский городской суд Республики Коми с административным исковым заявлением к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми, с учётом заявлений об уточнении предмета заявленных административных исковых требований, просив признать незаконными действия административного ответчика по начислению налога на доходы в виде процентов, полученных по вкладу в АО «Россельхозбанк» в размере 5467136 рублей, признать незаконным и отменить налоговое уведомление от 18.08.2024 №... в части начисленного налога на доходы в виде процентов, полученных по вкладу в АО «Россельхозбанк», обязать УФСН России по Республике Коми произвести перерасчёт, возложить обязанность вернуть переплаченную сумму налога и пени.

В обоснование заявленных требований административный истец указала, что в её адрес поступило налоговое уведомление от 18.08.2024 №..., в котором представлен расчёт налога на доходы физических лиц с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, в том числе налог на доходы в виде процентов, полученных по вкладу в АО «Россельхозбанк» в размере 5467 136 рублей, рассчитанный исходя из суммы дохода, равной 37174520,54 рублей. Не согласившись с уведомлением ФИО3 обратилась в МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу с жалобой, в которой просила начисление налога признать незаконным, однако, решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 12.12.2024 в удовлетворении жалобы было отказано. Несогласие с начислением налога на доходы по вкладам ФИО3 обусловлено тем, что законодательное регулирование в чести внесения изменений в статью 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации изменилось после заключения договора вклада, в связи с чем ФИО3 объективно не могла предвидеть указанные изменения, ухудшающие положение налогоплательщика, в связи с чем ФИО3 считает, что доход в виде процентов, полученных по вкладу за 2023 год не должен облагаться налогом.

Судом к участию в деле в качестве административного соответчика привлечена Межрегиональная инспекция ФНС России по Северо-Западному федеральному округу, начальник Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Западному федеральному округу ФИО4, в качестве заинтересованного лица - АО «Россельхозбанк».

Административный истец в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом о дате и времени рассмотрения дела.

Представитель административного истца в судебном заседании поддержала доводы административного иска.

Представитель административного ответчика УФНС России по ... в судебном заседании с требованиями административного искового заявления не согласился, поддержал доводы письменного отзыва на административное исковое заявление.

Заинтересованное лицо АО «Россельхозбанк» в письменном отзыве поддержало доводы административного искового заявления.

Иные лица, участвующие в деле, извещенные надлежащим образом, в судебное заседание не явились.

Судом дело рассмотрено в отсутствие иных лиц, участвующих в деле, извещенных надлежащим образом.

Выслушав явившихся в судебное заседание лиц, исследовав письменные материалы дела, оценив представленные в дело доказательства и установленные по делу обстоятельства в соответствии с требованиями статьи 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.

В силу статьи 46 Конституции РФ каждому гарантируется судебная защита его прав и свобод. Решения и действия (или бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений и должностных лиц могут быть обжалованы в суд.

На основании статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

В силу названой нормы и положений статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации для признания оспариваемого решения, действия (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления незаконными, необходима следующая совокупность: признание таких решения, действий (бездействия) несоответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Как следует из материалов дела и установлено судом, УФНС России по Республике Коми в адрес ФИО3 направлено налоговое уведомление от ** ** ** №..., в соответствии с которым, в том числе начислен за 2023 год к уплате налог на доходы в виде процентов, полученных по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации на сумму 5467136 рублей, рассчитанный исходя из суммы дохода равной 37174520 рублей 54 копейки по вкладу в АО «Россельхозбанк».

ФИО3, не согласившись с начислением указанного налога, ** ** ** обратилась в МИ ФНС по Северо-Западному федеральному округу с жалобой на действия УФНС России по Республике Коми, выразившиеся в начислении налога.

По результатам рассмотрения жалобы, ** ** ** МИ ФНС по Северо-Западному федеральному округу в адрес ФИО3 направлено решение, в котором указано, что в действиях УФНС России по Республике Коми нарушений при определении налоговой базы налогоплательщика ФИО3 за 2023 год не установлено.

Указанные обстоятельства подтверждаются исследованными судом доказательствами.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации и статьей 3 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Подпунктом 1 пункта 1 статьи Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает обязанность налогоплательщиков уплачивать законно установленные налоги.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации объектом обложения налогом на доходы физических лиц признается доход, полученный налогоплательщиками (статья 209); при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса (пункт 1 статьи 210); налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц признается календарный год (статья 216); при этом дата фактического получения дохода определяется как день выплаты дохода, в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц - при получении доходов в денежной форме (подпункт 1 пункта 1 статьи 223).

Особенности определения налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, предусмотрены в статье 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Федеральным законом от 01.04.2020 № 102-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в статью 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации внесены изменения.

Согласно абзацу первому пункта 1 статьи 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, налоговая база определяется налоговым органом как превышение суммы доходов в виде процентов, полученных налогоплательщиком в течение налогового периода по всем вкладам (остаткам на счетах) в указанных банках, над суммой процентов, рассчитанной как произведение одного миллиона рублей и максимального значения ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации из действовавших по состоянию на 1-е число каждого месяца в указанном налоговом периоде с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации Банк, Центральный банк Российской Федерации либо государственная корпорация «Агентство по страхованию вкладов» в отношении банков (в случае, если указанная государственная корпорация осуществляет функции временной администрации или полномочия конкурсного управляющего (ликвидатора) банка) обязаны представлять не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения информацию в электронной форме о суммах выплаченных процентов (за исключением процентов, выплаченных по вкладам (остаткам на счетах) в валюте Российской Федерации, процентная ставка по которым в течение всего налогового периода не превышает 1 процента годовых, и по счетам эскроу) в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периода, в том числе с разбивкой указанных сумм по годам, за которые они начислены.

Пунктом 3 статьи 7 Федерального закона от 01.04.2020 № 102-ФЗ регламентировано, что изложенные особенности определения налоговой базы при получении доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, установленные статьёй 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации, применяются к доходам, полученным налогоплательщиками начиная с ** ** **.

Положение пункта 2 статьи 2 Федерального закона № 102-ФЗ вступило в силу с ** ** ** и действует в системной связи с иными нормативными положениями налогового законодательства, в том числе определяющими дату фактического получения дохода для целей уплаты налога на доходы физических лиц как день выплаты дохода.

По смыслу изложенного доходы в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц за налоговый период, в котором указанные доходы были фактически получены.

Исходя из системного толкования указанных выше норм с ** ** **, доходы от уплаты процентов по вкладам в банках (остаткам на счетах) на основании договоров банковских вкладов, выплата или зачисление которых на счет в банке осуществляются после ** ** **, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц при условии, что общая сумма вкладов одного налогоплательщика составляет один миллион рублей и более.

В силу пункта 3 статьи 225 Налогового кодекса Российской Федерации общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Анализ приведенных норм в их совокупности и взаимной связи позволяет сделать вывод о том, что получение доходов в виде процентов по вкладам (остаткам на счетах) в банках связано не с периодом его формирования в предыдущем налоговом периоде, а с датой фактического зачисления на счет клиента банка либо получения.

Указанная правовая позиция получила отражение в решении Верховного Суда РФ от 30.05.2022 № АКПИ22-216 «Об отказе в удовлетворении заявления о признании недействующим письма Минфина России от ** ** ** №...».

Из материалов дела следует, что договор банковского вклада «Золотой премиум» (заявление о присоединении к Условиям размещения физическими лицами банковских вкладов в АО «Россельхозбанк») №... между ФИО3 и АО «Россельхозбанк» заключен ** ** **, тогда как доход в виде процентов, полученных по договору банковского вклада на сумму 37174520,54 рублей получен ФИО3 ** ** **.

Согласно ответу на запрос суда от АО «Россельхозбанк», размер дохода ФИО3 за 2023 год составил 37174520 рублей 54 копейки.

Таким образом, поскольку доход в виде процента по вкладу фактически получен ФИО3 в налоговом периоде 2023 года, налоговым органом правомерно произведено начисление налога на доходы ФИО3 за 2023 год на сумму, полученную в виде процентов от банковского вклада.

Согласно пункту 91 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) доходы физических лиц в том числе в виде процентов, полученных в 2021 и 2022 годах по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации.

Выражая несогласие с обязанностью по уплате налога на доходы по вкладам ФИО3 указано, что в связи с изменениями, внесёнными в частью 3 статьи 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации Федеральным законом от 08.08.2024 № 259-ФЗ, вступившего в силу с ** ** **, согласно которым установлена обязанность банков представлять не позднее 1 февраля года, следующего за отчетным налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения информацию в электронной форме о суммах выплаченных процентов в отношении каждого физического лица, которому производились такие выплаты в течение налогового периодов, в том числе с разбивкой указанных сумм по годам, за которые они начислены, у Управления ФНС по Республике Коми имелась возможность применить в отношении дохода, полученного ФИО3 от процентов по вкладу, положения пункта 91 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации, чего сделано не было.

Между тем, вопреки доводам административного истца, изменения, внесённые в пункт 4 статьи 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации не освобождают налогоплательщиков от уплаты исчисленных сумм налога на доходы физических лиц в виде процентов по вкладам в банках, полученных в последующие периоды, но начисленных в 2021 и 2022 годах, а устанавливают порядок определения величины превышения, начиная с налогового периода, в котором заключен соответствующий договор банковского вклада, с учётом информации, представляемой банками не позднее ** ** **.

Согласно сведениям, представленным УФНС по Республике Коми, в связи с поступлением уточнённой информации от АО «Россельхозбанк» в соответствии с пунктом 4 статьи 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации, ФИО3 произведён перерасчёт НДФЛ за 2023 год, при этом сумма к уменьшению составила 62250 рублей.

Вместе с тем обстоятельства, связанные с перерасчётом НДФЛ за 2023 год с учётом поступившей от АО «Россельхозбанк» информации в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 214.2 Налогового кодекса Российской Федерации, не свидетельствуют о незаконности действий УФНС России по Республике Коми, выразившихся в начислении оспариваемого налога за 2023 год.

С учётом изложенного, суд приходит к выводу о правомерности действий административного ответчика по начислению налога на доходы физических лиц ФИО3 в части налога на доходы, полученные от вклада в АО «Россельхозбанк» на сумму 5467136 рублей, в связи с чем суд не находит оснований для возложении на УФНС России по Республике Коми обязанности произвести перерасчёт налога на доходы физических лиц за 2023 год в указанной части, а также по возвращению излишне удержанного налога и пени.

Исходя из буквального толкования пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение об удовлетворении требования о признании оспариваемого бездействия незаконным принимается при установлении двух условий одновременно: бездействие не соответствует нормативным правовым актам и нарушает права, свободы и законные интересы административного истца.

Указанной совокупности условий при рассмотрении административного дела не установлено.

На основании вышеизложенного, суд приходит к выводу об отсутствии оснований для признания незаконными действий административного ответчика по начислению налога на доходы в виде процентов, полученных по вкладу в АО «Россельхозбанк» в размере 5467136 рублей, налогового уведомления от 18.08.2024 №... в части начисленного налога на доходы в виде процентов, полученных по вкладу в АО «Россельхозбанк», а также для возложения обязанности на УФСН России по Республике Коми произвести перерасчёт и возвратить переплаченную сумму налога и пени.

Руководствуясь статьями 175 - 180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административное исковое заявление ФИО3 к Управлению Федеральной налоговой службы по Республике Коми, Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Западному федеральному округу, начальнику Межрегиональной инспекции ФНС России по Северо-Западному федеральному округу ФИО4 о признании незаконным и отмене налогового уведомления от 18 августа 2024 года №..., возложении обязанности устранить нарушение прав путём перерасчёта налога на доходы физических лиц с доходов в виде процентов, полученных по вкладам (остаткам на счетах) в банках, находящихся на территории Российской Федерации, возврата переплаченной суммы налога и соответствующей суммы пени, оставить без удовлетворения.

Апелляционная жалоба на решение суда может быть подана в Верховный Суд Республики Коми через Сыктывкарский городской суд Республики Коми в течение месяца со дня принятия мотивированного решения суда.

Председательствующий Е.А.Бутенко

Мотивированное решение составлено 25.08.2025