Решение по делу № 2А-1186/2023 от 06.03.2023 - о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год, пени.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

6 марта 2023 года Свердловский районный суд <адрес обезличен> в составе председательствующего судьи Смирновой Т.В., при секретаре судебного заседания Попцовой Т.А., рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 38RS0036-01-2023-000114-18 (производство № 2а-1186/2023) по административному исковому заявлению Межрайонной ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год, пени,

УСТАНОВИЛ:

В Свердловский районный суд <адрес обезличен> обратилась Межрайонная ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> с административным иском к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год, пени. В обоснование иска указано, что административный ответчик ФИО1 за спорный период состояла на учете в Межрайонной ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> в качестве индивидуального предпринимателя с <Дата обезличена> по <Дата обезличена>. За период 2017 год ФИО1 подлежали уплате страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 22 267 рублей 74 копейки, пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 7 793 рубля 33 копейки, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 4 367 рублей 90 копеек, пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 1 528 рублей 67 копеек. Налоговый орган направил в адрес налогоплательщика требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год, пени. Однако, ФИО1 в нарушение требований ст. ст. 52, 75, 419, 430, 432 НК РФ (в редакции, действующей на момент возникновения спорных правоотношений), страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год, пени своевременно не уплатила. Налоговым органом в адрес налогоплательщика ФИО1 направлялось требование об уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год, пени. После обращения налогового органа к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, который был вынесен мировым судьей, административный ответчик обратился с заявлением об отмене судебного приказа. Судебный приказ отменен определением мирового судьи в связи с поступлением возражений от административного ответчика относительно его исполнения. В связи с чем, административный истец Межрайонная ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> просит суд взыскать с административного ответчика ФИО1 задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 22 267 рублей 74 копейки, пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 7 793 рубля 33 копейки, страховые взносы на обязательное медицинское страхование в размере 4 367 рублей 90 копеек, пени, начисленные за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 1 528 рублей 67 копеек.

Административный истец Межрайонная ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> своего представителя в судебное заседание не направил, о времени, дате и месте судебного заседания извещен надлежащим образом, дело просила рассмотреть в отсутствие своего представителя. В дополнительных письменных пояснениях от <Дата обезличена> пояснила, что инспекцией проведены мероприятия по корректировке карточек расчетов с бюджетом, в связи с чем, ФИО1 произведены начисления спорных налоговых недоимок.

Административный ответчик ФИО1, ее представитель ФИО2, в судебное заседание не явились, о времени, дате и месте судебного заседания извещены надлежащим образом, ранее представили суду письменный отзыв на иск, в соответствии с которым возражали против удовлетворения требования, полагали, что предъявления настоящих требований налоговым органом пропущен, в иске просили отказать в полном объеме. Дело просили рассмотреть в свое отсутствие.

Суд полагает возможным провести судебное разбирательство в отсутствие неявившихся сторон в соответствии с частью 2 статьи 150 КАС РФ, поскольку их явка сторон в суд не является и не признана судом обязательной.

Суд, исследовав материалы дела, приходит к выводу, что административные исковые требования удовлетворению не подлежат в силу следующего.

В соответствии со ст. 57 Конституции РФ каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Согласно статье 3 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства налогообложения. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено настоящим Кодексом.

Положениями ст. 19 Налогового кодекса РФ установлено, что налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых согласно Налоговому кодексу РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

До 01 января 2017 года взыскание страховых взносов осуществлялось в сроки и порядке, установленные статьей 21 ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" пенсионным фондом и его территориальными органам, после 01 января 2017 года - в соответствии с Налоговым кодексом РФ - налоговыми органами.

В соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов (далее в настоящей главе - плательщики) признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования: индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Согласно п. 3 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 настоящего Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

На основании ст. 52 НК РФ плательщик страховых взносов самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период, исходя из базы для исчисления страховых взносов и тарифа, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии со ст. 423 НК РФ расчетным периодом признается календарный год.

В силу пп. 1 п. 1 ст. 430 НК РФ (в редакции на момент возникновения спорных правоотношения ред. от 28.12.2017) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, уплачивают: страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, которые определяются в следующем порядке, если иное не предусмотрено настоящей статьей: в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса; в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса плюс 1,0 процента суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей за расчетный период.

При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса;

Страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса (п. 2 ч. 1 ст. 430 НК РФ (ред. от 28.12.2017)).

В соответствии с ч. 2 ст. 432 НК РФ (ред. от 28.12.2017), суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

Суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Из материалов дела следует, что ответчик ФИО1 в период времени с <Дата обезличена> по <Дата обезличена> состояла на учете в Межрайонной ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> (ранее ИФНС России по <адрес обезличен>) в качестве индивидуального предпринимателя. Это подтверждается выпиской из ЕГРИП по состоянию на <Дата обезличена> и сведениями в отношении налогоплательщика, представленными суду налоговым органом.

Таким образом, на ФИО1 лежала обязанность уплаты страховых взносов за 2017 год в срок до <Дата обезличена>, однако, как следует из доводов иска, страховые взносы ФИО1 не уплачены.

Согласно доводам, изложенным в исковом заявлении, у ФИО1 имеется задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 22 267 рублей 74 копейки, задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 4 367 рублей 90 копеек. Данное обстоятельство подтверждается имеющимися материалами дела, расчетом задолженности и самим фактом нахождения настоящего иска на рассмотрении в суде.

В соответствии с ч. 6 ст. 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.

Пунктом 6 статьи 58 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщик обязан уплатить налог в течение одного месяца со дня получения налогового уведомления, если более продолжительный период времени для уплаты налога не указан в этом налоговом уведомлении.

Согласно п. 2 ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии с п. 1. ст. 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах, неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом требования об уплате налога.

Требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1 ст. 69 НК РФ).

В соответствии со с п. 6 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога может быть передано руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) или физическому лицу (его законному или уполномоченному представителю) лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика.

В силу п. 3 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

В соответствии с ч. 1 ст. 70 НК РФ, требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику, плательщику сбора, плательщику страховых взносов, налоговому агенту не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо единого налогового счета этого лица, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом. Аналогичные положения налогового законодательства действовали и на момент возникших спорных правоотношений сторон, то есть, тогда, когда налоговый орган узнал об имеющейся недоимки и ему надлежало совершить действия, направленные на принудительное взыскание имеющейся задолженности.

В соответствии с абз. 2 п. 2 ст. 432 НК РФ ФИО1 обязана была самостоятельно исчислить и уплатить суммы страховых взносов за расчетный период не позднее 31 декабря текущего календарного года, то есть не позднее <Дата обезличена>.

Поскольку сроком исполнения ФИО1 обязанности по уплате страховых взносов за 2017 год является <Дата обезличена>, то недоимка налоговой инспекцией должна быть выявлена за налоговый период 2017 года не позднее <Дата обезличена>.

Следовательно, налоговый орган был обязан предпринять все от него зависящее действия для соблюдения процедуры принудительного взыскания.

Из материалов дела установлено, что Межрайонная ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> направила в адрес ФИО1 требование <Номер обезличен> по состоянию на <Дата обезличена> об уплате страховых взносов за 2017 год и пени в срок до <Дата обезличена> лишь <Дата обезличена>, что подтверждается почтовым реестром <Номер обезличен> от <Дата обезличена>, то есть за пределами трехмесячного срока со дня выявления недоимки, предусмотренного п. 1 ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Вместе с тем, пропуск указанного срока, как одной из составляющих совокупного срока для принудительного взыскания, учитывается при решении вопроса о соблюдении срока, предусмотренного п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации.

Как следует из доводов иска, неуплата административным ответчиком недоимки в срок, установленный в требовании, явилась основанием для обращения налогового органа в суд с заявлением о принудительном взыскании имеющейся у административного ответчика задолженности.

В силу требований п. 2 ст. 45 НК РФ, если иное не предусмотрено пунктом 2.1 настоящей статьи, в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

Сроки для обращения налогового органа в суд установлены статьей 48 Налогового Кодекса РФ.

Согласно п. 1 ст. 48 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения налогоплательщиком - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган, направивший требование об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества этого физического лица в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, с учетом особенностей, установленных настоящей статьей.

В соответствии с п. 2 ст. 48 НК РФ, если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 10 000 рублей (а до <Дата обезличена> в размере 3 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 10 000 рублей (до <Дата обезличена> в размере 3 000 рублей).

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 10 000 рублей (а до <Дата обезличена> в размере 3 000 рублей), налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

В соответствии с п. 3 ст. 48 НК РФ, требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Как следует из материалов дела, в связи с неисполнением ФИО1 требования <Номер обезличен> по состоянию на <Дата обезличена> об уплате страховых взносов за 2017 год и пени в срок до <Дата обезличена>, налоговый орган <Дата обезличена> обратился в адрес мирового судьи 14 судебного участка <адрес обезличен> с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО1 имеющейся налоговой недоимки. По результатам рассмотрения заявления налогового органа мировым судьей был вынесен судебный приказ <Номер обезличен>а-2338/2022 от <Дата обезличена> о взыскании с ФИО1, в том числе, спорной налоговой недоимки. В связи с поступившими возражениями ФИО1 относительно исполнения судебного приказа, определением мирового судьи от <Дата обезличена> судебный приказ <Номер обезличен>а-2338/2022 отменен. После чего, <Дата обезличена> налоговый орган обратился с настоящим иском в суд.

Пункт 2 части 1 статьи 32 НК РФ обязывает налоговые органы осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов.

Проверяя совокупный срок, предусмотренный п. 1 ст. 70 и п. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации, по осуществлению налоговым органом налогового контроля относительно уплаты ФИО1 страховых взносов на обязательное и пенсионное страхование за 2017 год, пени, судом установлено, что такой совокупный срок налоговым органом пропущен.

Так, уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год ФИО1 должна была не позднее <Дата обезличена>; об имеющейся недоимки по страховым взносам за отчетный период налоговый орган должен был узнать не позднее <Дата обезличена>, требование об уплате страховых взносов налоговому органу следовало выставить ФИО1 не позднее <Дата обезличена>; в силу ч. 3 ст. 70 НК РФ срок уплаты по требованию должен был составлять не менее 8 дней, то есть не позднее <Дата обезличена>.

В силу ч. 2 ст. 48 НК РФ, действовавшей на момент возникновения спорных правоотношений, налоговый орган должен был обратиться с требованиями о взыскании с ФИО1 имеющейся налоговой недоимки в приказном порядке не позднее <Дата обезличена>.

В настоящем случае, как установлено в судебном заседании, налоговый орган с требованиями о взыскании с ФИО1 имеющейся налоговой недоимки в приказном порядке обратился лишь <Дата обезличена>, то есть в нарушение установленного ч. 2 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации срока.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу о несоблюдении административным истцом процедуры принудительного взыскания с ФИО1 имеющейся налоговой недоимки. То обстоятельство, что налоговым органом были произведены мероприятия по корректировке карточек расчетов с бюджетом, в связи с чем, ФИО1 были произведены начисления спорных налоговых недоимок, по мнению суда не могут являться основанием для исчисления указанного срока заново, поскольку инициирование процедуры взыскания страховых взносов не связано с проведением налоговым органом мероприятий по корректировке карточек расчетом с бюджетом, а связано с неуплатой налогоплательщиком платежей, исчисляемых им самостоятельно, за каждый конкретный период.

Как следует из разъяснений, данных в пункте 31 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30 июля 2013 г. N 57 "О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации", судам надлежит иметь в виду, что несоблюдение налоговым органом при совершении определенных действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных статьей 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не влечет изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней в принудительном порядке.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно указывал, что Налоговый кодекс Российской Федерации исчерпывающим образом определяет правила исполнения обязанности по уплате налогов и сборов, механизмы ее принудительного исполнения, порядок принятия решений налоговым органом, их обжалования и отмены, в том числе в связи с возникновением у физического лица недоимки при уплате транспортного налога. Нормы Налогового кодекса Российской Федерации не предполагают возможности бессрочного взыскания с налогоплательщика налоговой задолженности, направлены на установление надлежащего механизма реализации налогоплательщиками налоговой обязанности (Определения N 12-0 и N 20-0 от 30 января 2020 г.).

Суд учитывая, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, в связи с чем, он должен быть осведомлен о порядке и сроках направления налогоплательщикам налоговых требований, обращения к мировому судье о взыскании с налогоплательщика имеющейся недоимки в приказном порядке, приходит к выводу, что установленная законом процедура принудительного взыскания с плательщика недоимки по страховым взносам, административным истцом не соблюдена, в связи с чем, административные исковые требования удовлетворению не подлежат.

При этом на налогоплательщика не может быть возложено бремя несения отрицательных последствий за не выполнение налоговым органом своих функций по осуществлению налогового контроля, поскольку НК РФ не допускает возложения последствий ошибки, допущенной налоговым органом, на налогоплательщика.

Таким образом, учитывая требования закона, установив фактические обстоятельства дела, суд приходит к выводу, что административные исковые требования Межрайонной ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 22 267 рублей 74 копейки, пени, начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 7 793 рубля 33 копейки, страховых взносов на обязательное медицинское страхование в размере 4 367 рублей 90 копеек, пени, начисленных за несвоевременную уплату страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2017 год в размере 1 528 рублей 67 копеек удовлетворению не подлежат.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175-180, 290 КАС РФ,

РЕШИЛ:

Административные исковые требования Межрайонной ИФНС России <Номер обезличен> по <адрес обезличен> к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование за 2017 год, пени оставить без удовлетворения.

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке путём подачи апелляционной жалобы в Иркутский областной суд через Свердловский районный суд <адрес обезличен> в течение месяца со дня изготовления решения в окончательном виде.

Судья Смирнова Т.В.

Решение в окончательной форме изготовлено 20 марта 2023 года.