Дело № 2а-2300/2025
УИД 76RS0013-02-2025-00 1303-97
Мотивированное решение изготовлено 31 июля 2025 г
РЕШЕНИЕ
ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
24 июля 2025 года г. Рыбинск
Рыбинский городской суд Ярославской области в составе
председательствующего судьи Орловой М.Г.,
при секретаре Палиловой А.А.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области к ФИО1 о взыскании недоимки по уплате налога, пени,
УСТАНОВИЛ:
Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области обратилась в суд с административным иском к ФИО1 о взыскании недоимки по уплате: налога на имущество физических лиц за 2022 гг. в сумме 540 руб., пени за период с 18.11.2023 г. по 13.08.2024 г. в сумме 9541,71 руб., всего – 10081,71 руб.
Свои требования административный истец мотивирует тем, что Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области является специализированной инспекцией с функциями по управлению долгом, в полномочия которой входит взыскание в установленном порядке недоимки, а также пени, процентов, штрафов по налогам, сборам, страховым взносам в отношении налогоплательщиков, состоящих на учете в налоговых органах Ярославской области. Совокупная обязанность по уплате налога и сбора формируется и подлежит учету на едином налоговом счете (ЕНС) каждого физического лица; исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа. ФИО1 в период с 15.05.2015 г. по 14.12.2020 г. осуществляла предпринимательскую деятельность без образования юридического лица и была зарегистрирована в качестве индивидуального предпринимателя. В 2022 гг. на имя ФИО1 было зарегистрировано недвижимое имущество, в отношении которого налоговым органом рассчитан налог. В нарушение требований налогового законодательства административным ответчиком до настоящего времени не исполнена обязанность по уплате рассчитанных налогов, а также пени. По состоянию на 26.02.2025 г. у ФИО1 а О.В. образовалось отрицательное сальдо ЕНС в связи с неуплатой (не полной уплатой) налога, рассчитанного в отношении принадлежащего её имущества, а также неуплатой пени, рассчитанных от неуплаченной суммы налога.
Представитель административного истца - Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области в судебное заседание не явился, о дате и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, ходатайств от него не поступало.
Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явилась, о дате и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, ходатайств от нее не поступало.
Представитель заинтересованного лица Межрайонной ИФНС России № 3 по Ярославской области в судебное заседание не явился, о дате и месте рассмотрения дела извещен надлежащим образом, ходатайств от него не поступало.
Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам:
В соответствии со ст. 57 Конституции РФ, п. 1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
В силу п.п. 1 и 2 ст. 45 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" глава 1 части 1 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена статьей 11.3 (начало действия с 01.01.2023), которой предусмотрен Единый налоговый платеж (ЕНП), а также внесены ряд изменений в процедуру принудительного взыскания налогов.
Налоговой задолженностью признается общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо единого налогового счета (ЕНС) (пункт 2 статьи 11 НК РФ).
Пунктом 1 статьи 69 НК РФ установлено, что неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо ЕНС налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо ЕНС и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму долга.
При неисполнении налоговой обязанности налоговый орган применяет меры по его взысканию в порядке и сроки, которые предусмотрены статьей 48 НК РФ, путем обращения в суд.
В соответствии с пунктом 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности:
в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 000 рублей (п. 1);
либо не позднее 1 июля года, следующего за годом, в течение которого налоговым органом осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, в случае неисполнения обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого подано такое заявление, и образовании после подачи предыдущего заявления задолженности, подлежащей взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме более 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,
либо года, на 1 января которого истекло три года, следующих за годом, в течение которого налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании задолженности, и при этом по требованию об уплате указанной задолженности, взыскиваемой в судебном порядке, образовалась новая сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, в сумме менее 10 тысяч рублей.
Требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа (абз. 2 п. 3 ст. 48 НК РФ).
Соответственно, при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета законодатель предоставляет налоговому органу возможность обращения в суд не только в связи с неисполнением требования (подпункт 1 пункта 3 статьи 48 НК РФ), но в связи с предыдущим обращением в суд с заявлением о выдаче судебного приказа (подпункт 2 п. 3 ст. 48 НК РФ).
Равным образом статьей 69 НК РФ предусмотрено выставление одного требования при наличии отрицательного сальдо единого налогового счета, и не предусмотрено выставление последующих требований при увеличении отрицательного сальдо единого налогового счета. Так, абзацем 2 пункта 1 статьи 69 НК РФ предусмотрено, что требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.
Как следует из материалов дела и стороной административного ответчика не оспорено, налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено требование № 3254 от 27.06.2023 г. с указанием общей суммы недоимки, вошедшей в отрицательное сальдо ЕНС на момент его формирования, в размере 65 717,43 руб., а также пени в сумме 23 544,62 руб., со сроком исполнения до 26.07.2023 года.
В установленный срок налогоплательщик налоги в бюджет не уплатил, что послужило основанием для обращения Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области к мировому судье судебного <данные изъяты> Рыбинского судебного района Ярославской области с заявлением, на основании которого мировым судьей был вынесен судебный приказ <данные изъяты> от 11.12.2023 г. о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2020-2021 гг., а также пени за период с 04.12.2018 г. по 19.11.2023 г. в сумме 27019,89 руб., всего – 27 957,89 руб.
Далее, налоговым органом ФИО1 в 2022 году начислена заявленная к взысканию сумма налога на имущество физического лица за 2022 год в сумме 540 рублей по сроку уплаты до 01.12.2023 г., а также пени в общей сумме 9541,71 руб., в том числе: за период с 18.11.2023 г. по 01.12.2023 г. в сумме 460,02 руб., за период со 02.12.2023 г. по 17.12.2023 г. – в сумме 530,07 руб., за период с 18.12.2023 г. по 28.04.2024 г. – в сумме 7915,55 руб., за период с 29.07.2024 г. по 13.08.2024 г. в сумме 636,07 руб.; общая сумма вновь образованной задолженности составляет 10 081,71 рублей.
Таким образом, ФИО1 в 2024 году допущено неисполнение обязанности по требованию об уплате задолженности, на основании которого налоговым органом в 2023 году осуществлено обращение в суд с заявлением о взыскании задолженности, однако, после подачи предыдущего заявления новая задолженность в сумме более 10 тысяч рублей (10081,71 рублей) образовалась лишь в 2024 году.
На основании изложенного, в соответствии пунктом 3 статьи 48 НК РФ налоговый орган вправе обратиться в суд с заявлением о взыскании вновь образованной задолженности не позднее не позднее 1 июля года, на 1 января которого сумма задолженности превысила 10 тысяч рублей, то есть до 01.07.2025 года.
04.09.2024 г. Межрайонная ИФНС России № 10 по Ярославской области к мировому судье судебного участка <данные изъяты> Рыбинского судебного района Ярославской области с заявлением, на основании которого мировым судьей был вынесен судебный приказ <данные изъяты> от 10.09.2024 г. о взыскании с ФИО1 недоимки по налогу на имущество физических лиц за 2022 года, а также пени за период с 02.12.2023 г. по 12.08.2024 г., который определением от 21.10.2024 г. отменен в связи с поступлением возражений должника относительного его исполнения.
С настоящим иском административный истец обратился в суд 11.04.2025 г., т.е. до истечения 6 месяцев после отмены судебного приказа.
Вышеизложенное свидетельствует о том, что административным истцом не были пропущены сроки взыскания недоимки по налогу, а потому недоимка по налогам подлежит взысканию с административного ответчика.
По делу установлено, что согласно сведениям, представленным из регистрирующих органов, административный ответчик ФИО1 в 2022 году являлась собственником– жилого помещения, расположенного по адресу: <данные изъяты>Налоговым органом административному ответчику в отношении указанного имущества начислена заявленная к взысканию сумма налога.
В соответствии со ст. 400 НК РФ, налогоплательщиками налога на имущество признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 401 НК РФ.
Согласно 401 НК РФ, объектом налогообложения признается расположенное в пределах муниципального образования имущество, в том числе: жилой дом (п. 1), квартира, комната (п. 2).
Согласно 403 НК РФ налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в государственном кадастре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.
Налоговым органом административному ответчику в отношении указанного имущества за 2022 г. начислен к уплате налог, в размере 540 рублей.
Расчет налога указан в направленном административному ответчику уведомлении <данные изъяты> от 29.07.2023 г.
Представленный административным истцом расчет начислений по налогу стороной ответчика не оспорен и не вызывает сомнений у суда; суд признает его верным и соответствующими требованиям действующего законодательства.
В связи с указанным требование административного истца о взыскании недоимки по уплате налога на имущество физических лиц суд находит законным и подлежащим удовлетворению.
На основании п. 1 ст. 409 НК РФ, налоги подлежат уплате физическими лицами в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В соответствии со ст. 75 НК РФ при неисполнении обязанности по уплате налога в срок налогоплательщику начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.
Пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов определяется в процентах от суммы недоимки. Если иное не установлено настоящим пунктом, процентная ставка пени принимается равной: для физических лиц, включая индивидуальных предпринимателей, - одной трехсотой действующей в это время ключевой ставки Центрального банка Российской Федерации (пп. 1 п. 4 ст. 75 НК РФ).
С 01.01.2023 г. пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов ( п. 3 ст. 75 НК РФ в ред. Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 года N 422-О, положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
Юридически значимым обстоятельством по настоящему делу в данной части требований является принятие контрольным органом своевременных мер к принудительному взысканию сумм налоговых платежей.
Из изложенного следует, что при рассмотрении административных исковых требований налогового органа о взыскании пеней на недоимки по налогам необходимо установить, имело ли место принудительное взыскание недоимок по налогам, на которые начислены пени, при этом налоговым органом не утрачено право на их взыскание, либо, что налоги были уплачены с нарушением установленного законом срока.
Как следует из материалов дела, в связи с нарушением сроков уплаты налогов административному ответчику начислены пени в сумме 9541,71 рублей, рассчитанные за период с 18.11.2023 год по 13.08.2024 год включительно в отношении суммы совокупной обязанности по уплате налога в размере 65 717,43 руб. (до 02.12.2023 г.) и 66257,43 руб. (со 02.12.2023 г.), из которых:
- 48 743,49 руб. – сумма недоимки за 2019 г. (29354 руб.) и за 2020 г. (19 389,49 руб.) по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования в расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 г.;
- 14 924,94 руб. – сумма недоимки за 2019 г. (6884 руб.) и за 2020 г. (8040,94 руб.) по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе отмененному за расчетные периоды, начиная с 01.01.2017 г.;
- 2589 руб. – сумма недоимки по уплате налога на имущество физических лиц, за 2017-2022 г.г.
Вместе с тем, как следует из материалов дела, 16.01.2020 г. налоговым органом в адрес ФИО1 было направлено требование № <данные изъяты> от 16.01.2020 г. с указанием суммы недоимки в размере 36 238 руб., в том числе, по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование в сумме 6884 руб. и по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в сумме 29 354 руб.
Постановлением <данные изъяты> от 01.09.2020 г., вынесенным должностным лицом ИФНС России № 3 по Ярославской области, постановлено произвести взыскание с ФИО1 недоимки в пределах сумм, указанных в требовании № 1440 от 16.01.2020 г. в общей сумме 36 238 рублей.
08.09.2020 г. на основании указанного постановления судебным приставом – исполнителем ОСП по г. Рыбинску № 1 и Рыбинскому району УФССП России Ярославской области возбуждено исполнительное производство <данные изъяты>, которое окончено 08.07.2022 г. на основании ч. 1 ст. 47 Федерального закона «Об исполнительном производстве» - в связи с фактическим выполнением требований исполнительно документа.
При таком положении, судом не установлены основания для включения указанной недоимки в совокупную задолженность ФИО1, в отношении которой в спорный период (с 18.11.2023 г. по 13.08.2024 г.) рассчитаны заявленные к взысканию пени, поскольку указанная сумма долга ею погашена.
Также налоговым органом не представлено сведений о принятых мерах принудительного взыскания в отношении недоимки по уплате налога на имущество физических лиц за 2017-2018 гг., что свидетельствует о несоблюдении налоговым органом порядка принудительного взыскания указанной задолженности, на которую произведено начисление пени.
Исходя из установленных по делу обстоятельств и анализа приведенных положений законодательства, в настоящее время, возможность взыскания указанной задолженности налоговым органом утрачена.
На основании изложенного, учитывая приведенные выше разъяснения Конституционного Суда Российской Федерации, оснований для взыскания пени на указанную недоимку не имеется, поскольку ее взыскание в судебном порядке отдельно от основной задолженности невозможно.
Согласно материалам дела <данные изъяты>, решением Рыбинского городского суда Ярославской области, вынесенным 07.06.2023 г. по делу № <данные изъяты> с ФИО1 взыскана недоимка (основная задолженность) по уплате:
- страховых взносов на обязательное медицинское страхование за 2020 год в сумме 8 040,94 руб.;
- страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2020 год в сумме 19 389,49 руб.;
- налога на имущество физических лиц за 2019 год в сумме 406 руб.
Согласно материалам дела <данные изъяты>, 11.12.2023 г. мировым судьей судебного участка <данные изъяты> Рыбинского судебного района Ярославской области, вынесен судебный приказ <данные изъяты> г., которым с ФИО1 взыскана недоимка по уплате налога на имущество физических лиц за 2020 в сумме 447 руб. и за 2021 г. в сумме 491 руб. (основная задолженность).
В рамках настоящего дела судом признано обоснованным требование административного ответчика о взыскании недоимки по уплате налога на имущество физических лиц за 2022 год в сумме 540 рублей.
При таком положении суд признает обоснованным включение в сумму совокупной обязанности ФИО1 по уплате налогов сумму недоимки:
- по состоянию на 02.12.2023 г. - в размере 28 774,97 руб., в том числе:
страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2020 год -8 040,94 руб.,
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2020 год - 19 389,49 руб.,
налог на имущество физических лиц за 2019 год - 406 руб.,
налог на имущество физических лиц за 2020 - 447 руб.,
налог на имущество физических лиц за 2021 - 491 руб.
налог на имущество физических лиц за 2022 - 540 руб.
- за период со 02.12.2023 г. по 13.08.2024 г. - в размере 29 314,97 руб. (28 774,97 + 540).
Кроме того, как следует из материалов дела <данные изъяты> г. мировым судьей судебного участка <данные изъяты> Рыбинского судебного района Ярославской области, вынесен судебный приказ <данные изъяты> г., которым с ФИО1 взысканы пени, рассчитанные в отношении той же совокупной обязанности по уплате налогов по состоянию на 18.11.2023 года включительно.
При таком положении, суд удовлетворяет требование административного истца о взыскании пени, рассчитанных в отношении указанной недоимки, за период с 19.11.2023 г. по 13.08.2024 г. включительно в сумме 4205,14 руб. исходя из следующего расчета:
Период
Сумма пени
Расчёт
с 19.11.2023 по 01.12.2023
187.04 руб.
28 774.97 руб. * 13 дн/300 * 15%
с 02.12.2023 по 17.12.2023
234.52 руб.
29 314.97 руб. * 16 дн/300 * 15%
с 18.12.2023 по 28.07.2024
3 502.16 руб.
29 314.97 руб. * 224 дн/300 * 16%
с 29.07.2024 по 13.08.2024
281.42 руб.
29 314.97 руб. * 16 дн/300 * 18%
Итого:
4205,14
На основании ч. 1 ст. 114 КАС РФ с административного ответчика подлежит взысканию государственная пошлина.
Руководствуясь статьями 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ :
Административный иск Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области <данные изъяты>) к ФИО1 (<данные изъяты>)– удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО1 <данные изъяты>) в пользу Межрайонной ИФНС России № 10 по Ярославской области недоимку по уплате:
- налога на имущество физических лиц за 2022 год – 540 руб.,
- пени за период с 19.11.2023 г. по 13.08.2024 г.– 4205,14 руб.,
всего – 4 745,14 руб.
Взыскать с ФИО1 (<данные изъяты>, адрес места жительства: Ярославская <данные изъяты> государственную пошлину в размере 4 000 рублей с зачислением в бюджет городского округа город Рыбинск.
Решение может быть обжаловано в Ярославский областной суд через Рыбинский городской суд Ярославской области в течение месяца со дня вынесения решения в окончательной форме.
Судья М.Г. Орлова