Уникальный идентификатор дела

№77RS0029-02-2022-009801-66

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

25 октября 2022 года адрес

Тушинский районный суд адрес

в составе председательствующего судьи Уткиной О.В.,

при секретаре фио,

рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело № 2-5175/22 по иску ФИО1, законного представителя несовершеннолетней ФИО2, к ИФНС России № 33 по адрес о включении в наследственную массу, обязании выплатить сумму остатка Единого налогового платежа,

установил:

ФИО1, действующая в интересах несовершеннолетней дочери ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ г.р., обратилась в суд с иском к ИФНС России № 33 по адрес о включении в наследственную массу умершего 26.06.2021 г. фио, денежных средств, в виде остатка Единого налогового платежа в размере сумма, обязании выплатить истцу указанную сумму, взыскании расходов по оплате юридических услуг в размере сумма, расходов по уплате госпошлины в размере сумма

В обоснование иска указано, что 26.06.2021 умер фио, который являлся плательщиком ЕНП (Единого налогового платежа), состоял на учете в ИФНС №33 по адрес. Истец утверждает, что по данным из личного кабинета налогоплательщика на момент смерти у фио балансе находился остаток суммы по ЕНП в размере сумма При жизни, 25.11.2020 фио направлял ответчику заявление о возврате остатка ЕНП. После его смерти единственным наследником принявшим наследство в установленном порядке является дочь фио – ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ г.р. Нотариус 16.09.2021 и 14.02.2022 обращалась в ИФНС №33 по адрес с запросами о предоставлении сведений о наличии денежных средств, подлежащих возврату ФНС в качестве излишне уплаченной фио суммы ЕНП, однако налоговый орган отказал в предоставлении информации. 24.04.2022 нотариус отказала в совершении нотариального действия. 24.05.2022 истец самостоятельно обратилась к ответчику с заявлением о возврате остатка ЕНП, однако ей было отказано, и она была вынуждена обратиться с настоящим иском в суд.

Представитель истца по доверенности ФИО3 участвовавшая при рассмотрении дела с использования видео-конференц связи в судебном заседании заявленные требования поддержала в полном объеме.

Представитель ответчика ИФНС России №33 по адрес по доверенности фио в судебное заседание явилась, возражала против удовлетворения иска, представила письменные пояснения.

Суд, выслушав явившихся участников процесса, исследовав материалы дела, оценив доказательства в их совокупности, приходит к следующему.

Согласно ч.4 ст.35 Конституции РФ право наследования гарантируется. Это право включает в себя как право наследодателя распорядиться своим имуществом на случай смерти, так и право наследников на его получение.

Право наследования в совокупности двух названных правомочий вытекает и из ч.2 ст.35 Конституции РФ, предусматривающей возможность для собственника распорядиться принадлежащим ему имуществом.

В соответствии со ст.1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя, в частности право на алименты, право на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью гражданина, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается настоящим Кодексом или другими законами.

В силу ст. 129, ст. 218, ст. 1112 ГК РФ наследование включает в себя право получения имущества наследником. В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Следовательно, наследники умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата остатка, уплаченного ЕНП.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица ~ налогоплательщика (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

В соответствии с п. 6, 7 ст. 45.1 НК РФ если сумма перечисленного ЕНП оказалась больше, чем требовалось для уплаты налога, погашения недоимки, задолженности по пеням, процентам, налогоплательщик вправе возвратить денежные средства, по которым налоговым органом не принято решение о зачете.

Возврат остатка ЕНП осуществляется в течение месяца со дня получения соответствующего заявления, при этом решение о возврате (об отказе в возврате) должно быть принято налоговым органом в течение 10 рабочих дней. Налоговый орган обязан сообщил» налогоплательщику - физическому лицу о принятом решении в течение пяти рабочих дней со дня принятия такого решения.

Из системного анализа норм налогового и гражданского законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Иной подход приводил бы к нарушению конституционного права наследников на охрану частной собственности и противоречит принципам российского законодательства, так как изъятие чужого имущества недопустимо.

Как установлено в ходе судебного разбирательства, фио состоял на учете в ИФНС №33 по адрес, по данным из его личного кабинета налогоплательщика на его балансе находится остаток суммы по ЕНП (Единого налогового платежа), в размере сумма

Из пояснений представителя ответчика усматривается, что возврат излишне уплаченного налога производится на основании заявления о возврате излишне уплаченного налога в соответствии со ст.78 НК РФ.

В соответствии с п.п.1, 6 НК РФ сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика поэтому или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном настоящей статьей.

Зачет сумм излишне уплаченных федеральных налогов и сборов, региональных и местных налогов производится по соответствующим видам налогов и сборов, а также по пеням, начисленным по соответствующим налогам и сборам.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика, а также в составе налоговой декларации в соответствии со статьей 229 настоящего Кодекса) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

25.11.2020 фио направлял ответчику заявление о возврате остатка ЕНП (Единого налогового платежа).

26.06.2021 фио умер.

После смерти фио было открыто наследственное дело №98/2021, согласно материалам которого к нотариусу с заявлением о принятии наследства обратилась истец – ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ г.р., от имени которой действовала ее законный представитель мать ФИО1, родители наследодателя отказались от принятия наследства в пользу внучки ФИО2

В составе наследственной массы истцом в том числе была заявлена сумма ЕНП в размере сумма

16.09.2021 и 14.02.2022 нотариус обращалась в ИФНС №33 по адрес с запросами о предоставлении сведений о наличии денежных средств, подлежащих возврату ФНС в качестве излишне уплаченной фио суммы ЕНП, однако налоговый орган отказал в предоставлении информации. Постановлением от 24.04.2022 нотариус отказала в совершении нотариального действия.

В соответствии с разъяснениями, изложенными в Письме ФНС России от 17.01.2018 № ГД- 4-8/678@, по вопросу возврата наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика, суммы излишне уплаченного им ранее налога» в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу, налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются физические лица, признаваемые в соответствии с Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 2 статьи 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Подпунктом 3 пункта 3 статьи 44 НК РФ установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

Согласно указанной норме Налогового законодательства, задолженность по налогам погашается наследниками, т.е. имущественная обязанность по уплате налогов входит в наследственную массу. Представляется, что и имущественное право на возврат сумм излишне уплаченного налога также входит в наследственную массу. Отсутствие же в НК РФ прямого указания на право наследников возвратить сумму излишне уплаченного наследодателем налога является законодательным пробелом.

Факт перечисления Единого налогового платежа наследодателем и наличие спорной переплаты подтверждается выписками по счетам наследодателя в Банках и карточкой по расчетам с бюджетом представленной ответчиком.

24.05.2022 истец самостоятельно обратилась к ответчику с заявлением о возврате остатка ЕНП, однако ей было отказано, поскольку отсутствуют нормы предусмотренные действующим законодательством РФ о возврате излишне уплаченного налога, при представлении судебного акта они его исполнят.

Суд считает установленным, что фио не смог получить излишне уплаченные денежные средства в связи со своей смертью, ранее обращался к ответчику с заявлением об их возврате.

Как указано ответчиком, в соответствии с положениями статьи 1112 ГК РФ в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности.

Однако согласно пункту 3 статьи 2 ГК РФ к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В связи с изложенным возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика, суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (в том числе налога на доходы физических лиц) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Вместе с тем в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений.

В случае вынесения судом решения о возврате наследникам спорных денежных средств и вступления его в законную силу налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок ст. 78 НК РФ).

Действительно, Налоговый кодекс РФ не регулирует вопросы наследственного правопреемства физических лиц в отношении излишне уплаченного налога. Однако, суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.

При жизни наследодатель реализовал свое право на обращение в налоговый орган по вопросу возврата излишне уплаченных денежных средств. При этом им были соблюдены все условия на возврат остатка Единого налогового платежа.

Если бы такое обращение не имело место, то, в силу того, что получение либо не получение налогового вычета как возврата излишне оплаченных сумм налога связано исключительно с правом налогоплательщика на обращение в налоговую инспекцию, то есть - тесно связано с личностью гражданина, наследник право на обращение за получением налогового вычета не приобрел бы, в том числе - и на будущее время. Однако, денежная сумма в виде переплаченного налога относится к имуществу, которое, в свою очередь, является объектом гражданских прав и в соответствии со ст.ст.128, 129 ГК РФ может переходить от одного лица к другому в порядке наследования.

Поскольку в силу п.2 ст.1152 ГК РФ принятие наследником части наследства означает принятие всего причитающегося ему наследства, в чем бы оно ни заключалось и где бы оно не находилось, истец, как принявшая наследство имеет право и на получение спорной денежной суммы.

Согласно п.8 ст.78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

До истечения срока, установленного абзацем первым настоящего пункта, поручение на возврат суммы излишне уплаченного налога, оформленное на основании решения налогового органа о возврате этой суммы налога, подлежит направлению налоговым органом в территориальный орган Федерального казначейства для осуществления возврата налогоплательщику в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В силу п.9 ст.78 НК РФ налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о принятом решении о зачете (возврате) сумм излишне уплаченного налога или решении об отказе в осуществлении зачета (возврата) в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

Согласно разъяснению, приведенному в пункте 11 информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 22.12.2005 года №98 «Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации», указано, что срок на возврат (зачет) суммы излишне уплаченного налога (авансового платежа), определенный п.9 ст.78 Кодекса, начинает исчисляться со дня подачи заявления о возврате (зачете), но не ранее чем с момента завершения камеральной налоговой проверки по соответствующему налоговому (отчетному) периоду либо с момента, когда такая проверка должна была быть завершена по правилам ст.88 Кодекса.

Однако несмотря на поданное при жизни наследодателем заявление о возврате остатка ЕНП, денежные средства ему не возвращены, нотариусу Инспекцией данные не предоставлены, свидетельство о праве на наследство не выдано.

При таких обстоятельствах суд полагает возможным удовлетворить требования истца включить в наследственную массу фио, умершего 26.06.2021, обязать ИФНС России № 33 по адрес произвести возврат ФИО2 сумма остатка Единого налогового платежа.

Согласно ст. 100 ГПК РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, по ее письменному ходатайству суд присуждает с другой стороны расходы на оплату услуг представителя в разумных пределах.

Согласно пункту 10 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 21.01.2016 №1 «О некоторых вопросах применения законодательства о возмещении издержек, связанных с рассмотрением дела», лицо, заявляющее о взыскании судебных издержек, должно доказать факт их несения, а также связь между понесенными указанным лицом издержками и делом, рассматриваемым в суде с его участием. Недоказанность данных обстоятельств является основанием для отказа в возмещении судебных издержек.

Исходя из разъяснений, содержащихся в пункте 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 21 января 2016 г. №1, не подлежат распределению между лицами, участвующими в деле, издержки, понесенные в связи с рассмотрением требований, удовлетворение которых не обусловлено установлением фактов нарушения или оспаривания прав истца ответчиком.

При этом под оспариванием прав истца ответчиком следует понимать совершение последним определенных действий, свидетельствующих о несогласии с предъявленным иском, в том числе подачу встречного искового заявления, наличие самостоятельных претензий ответчика на объект спора.

При таких обстоятельствах, разрешая заявление истца о взыскании судебных расходов, учитывая положения ч. 1 и ч. 2 ст. 10 ГК РФ, суд приходит к выводу о том, что ответчиком права и интересы истца не нарушались, они действовали добросовестно и в соответствии с требованиями закона, ими не были созданы препятствия к осуществлению прав истца.

Поскольку удовлетворение иска не было обусловлено установлением обстоятельств, свидетельствующих о нарушении прав и законных интересов истца действиями ответчика, то понесенные истцом судебные расходы должны быть отнесены на его счет, что соответствует принципу добросовестности лиц, участвующих в деле, и не нарушает баланс прав и интересов сторон.

Сам по себе факт удовлетворения судом исковых требований по делу не является однозначным основанием, которое ведет к возложению на ответчика обязанности по возмещению судебных расходов истца.

Так у суда нет оснований для взыскания с ответчика судебных расходов в виде государственной пошлины, уплаченной за подачу иска, поскольку налоговый орган, выступая по данному гражданскому делу в качестве ответчика, осуществляет защиту интересов бюджета РФ, в связи с указанным в силу пп.19 п. 1 ст. 333.35 НК РФ подлежит освобождению от уплаты госпошлины.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст.193-199 ГПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Исковые требования ФИО1, действующей в интересах несовершеннолетней ФИО2, к ИФНС России № 33 по адрес о включении в наследственную массу, обязании выплатить сумму остатка Единого налогового платежа – удовлетворить частично.

Включить в наследственную массу фио, умершего 26.06.2021 денежные средства в виде суммы остатка Единого налогового платежа в размере сумма

Обязать ИФНС России №33 по адрес выплатить в пользу ФИО2, ...паспортные данные, сумму остатка Единого налогового платежа в размере сумма

В остальной части иска – отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Тушинский районный суд адрес в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья – Уткина О.В.

Решение суда в окончательной форме составлено 31.10.2022.