Дело № 2а-497/2025, УИД 50RS0006-01-2025-000083-75

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

24 февраля 2025 года

Долгопрудненский городской суд Московской области в составе:

председательствующего судьи Разина И.С.,

при секретаре Жарких А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к МРИ ФНС России № 13 по Московской области о признании задолженности по налогу и пени безнадежными к взысканию,

установил:

ФИО1 обратился с вышеуказанным административным иском к МРИ ФНС России № 13 по Московской области (далее также - ФНС, налоговый орган), в котором просил признать безнадежными ко взысканию недоимки по страховым взносам ОПС в сумме 10 005,27 руб., по страховым взносам ОМС в сумме 2 598,13 руб., пени в размере 48 075,02 руб., всего на сумму 60 678,42 руб., в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке и обязанность по их взысканию прекращенной. Исключить начисление НДФЛ в размере 45 500 руб. за 2022 год из суммы налоговой задолженности, в связи с ее оплатой, указав в обоснование.

По данным налогового органа за налогоплательщиком числится задолженность в размере 106 178 руб. 42 коп., в том числе вышеуказанные суммы. В отношении указанных сумм налоговым органом пропущены сроки для взыскания задолженности. На основании статьи 59 Налогового кодекса РФ просит удовлетворить административный иск.

Административный истец, будучи извещенным о дате и времени судебного заседания не явился, ходатайств об отложении судебного заседания не представлено.

Представитель административного ответчика по доверенности в судебное заседание не явился, представив письменный отзыв на иск, выразив свое не согласие с заявленными требованиями. В отношении страховых взносов за 2020 год налоговым органом применены меры взыскания.

С учетом положений статьи 150 КАС РФ, суд полагает возможным рассмотреть данное дело в отсутствие надлежаще извещенных административного истца и представителя административного ответчика.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии со ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с п. п. 2 п. 1 ст. 419 НК РФ плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно.

В соответствии с п. п. 1 - 2, 5 ст. 432 Налогового кодекса РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя, прекращения статуса адвоката, освобождения от должности нотариуса, занимающегося частной практикой, прекращения членства арбитражного управляющего, оценщика, занимающегося частной практикой, в соответствующей саморегулируемой организации, исключения патентного поверенного, занимающегося частной практикой, из Реестра патентных поверенных Российской Федерации, прекращения занятия частной практикой оценщиком, патентным поверенным, прекращения деятельности медиатора, иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, занимающихся частной практикой оценщика, патентного поверенного, медиатора, а также снятия с учета в налоговом органе физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, в качестве плательщика страховых взносов.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных этим кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах и возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

В силу п. 4 ст. 44 НК РФ положения, предусмотренные настоящей статьей, применяются также в отношении страховых взносов и распространяются на плательщиков страховых взносов.

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится, в том числе, обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон № 263-ФЗ), вступившим в законную силу 01.01.2023, глава 1 НК РФ дополнена ст. 11.3 Единый налоговый платеж. Единый налоговый счет.

В соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом. Недоимка - это сумма налога, сумма сбора или сумма страховых взносов, не уплаченная (не перечисленная) в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Налоговая задолженность - это общая сумма недоимок, не уплаченных пеней, штрафов и процентов, а также подлежащих возврату в бюджет сумм налогов, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС.

Согласно положениям ст. 11.3 НК РФ совокупная обязанность формируется и подлежит учету на едином налоговом счете лица (далее - ЕНС), который ведется в отношении каждого физического лица. Исполнение обязанности, числящейся на ЕНС, осуществляется с использованием единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Сальдо ЕНС представляет собой разницу между общей суммой денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, и денежным выражением совокупной обязанности.

Отрицательное сальдо единого налогового счета формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, меньше денежного выражения совокупной обязанности.

В соответствии с п. 1 ст. 69 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.

Требованием об уплате задолженности признается извещение налогоплательщика о наличии отрицательного сальдо единого налогового счета и сумме задолженности с указанием налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов на момент направления требования, а также об обязанности уплатить в установленный срок сумму задолженности.

Согласно п.1 ст.4 федерального закона № 263-ФЗ сальдо ЕНС формируется 1 января 2023 года, на основании имеющихся у налоговых органов сведений.

Требование об уплате формируется один раз на отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика в установленные законодательством сроки и считается действующим до момента перехода данного сальдо через «0» (или равенства «0»).

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, ФИО1, ИНН № с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП №), а потому имел обязанность по уплате страховых взносов на обязательное медицинское страхование и на обязательное пенсионное страхование, в том числе, за 2018, 2019 годы и за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ (л.д.9-10).

ДД.ММ.ГГГГ ФИО1 обратился в налоговый орган с заявлением о признании безнадежной ко взысканию числящейся за ним недоимки по налогам и пени (л.д.11-12), на которое МРИ ФНС России № по <адрес> дан ответ, согласно которому, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в информационном ресурсе налогового органа отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика ФИО1 составляет 103 127,99 руб., а именно: - НДФЛ в размере 45 500 руб. за 2022 г. по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ; - страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ) в размере 10 005,27 руб. за 2020 год; - страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ (страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере) в размере 2 598,13 руб. за 2020; пени в размере 45 024 руб. 59 коп. (л.д.13-16, 17-20).

Данное обстоятельство послужило основанием для обращения административного истца в суд с настоящим административным иском.

В возражениях на административный иск налоговым органом указано, что по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ в информационном ресурсе налогового органа отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика ФИО1 в размере 107 927,33 руб., в том числе по:

- НДФЛ в размере 45 500 руб. за 2022 г. по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в размере 10 005,27 руб. за 2020 по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ;

- страховым взносам на обязательное медицинское страхование в размере 2 598,13 руб. за 2020 по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ;

В отношении задолженности по страховым взносам за 2020 г. применены следующие меры взыскания:

Налоговым органом выставлено требование от ДД.ММ.ГГГГ № об уплате страховых взносов на ОПС со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в размере 17 357,94 руб., страховых взносов на ОМС со сроком уплаты до ДД.ММ.ГГГГ в размере 4507,46 руб., пени в размере 83,63 руб., с установлением срока уплаты до ДД.ММ.ГГГГ (л.д.62-72). Однако, доказательств направления требования налогоплательщику не имеется.

ДД.ММ.ГГГГ ввиду того, что требование не исполнено добровольно, в соответствии со ст. 48 НК РФ, в целях взыскания задолженности по страховым взносам на ОПС в размере 17 357,94 руб. за 2020 г. по сроку оплаты 28.07.2020 г., пени - 66,39 руб., страховым взносам на ОМС в размере 4 507,46 руб. за 2020 г. по сроку оплаты 28.07.2020 г., пени - 17,24 руб. налоговым органом сформировано заявление о вынесении судебного приказа № 1742 на сумму 88 973,41 руб. (л.д.74-78).

Мировым судьей судебного участка № 30 Долгопрудненского судебного района Московской области ДД.ММ.ГГГГ вынесен судебный приказ № 2a-1354/2021 на сумму 88 973,41 руб., включающий задолженность по страховым взносам за 2020 г., направлен на принудительное исполнение в Долгопрудненское ГОСП ГУФССП России по Московской области, на основании которого ДД.ММ.ГГГГ возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое ДД.ММ.ГГГГ прекращено в связи с отменой судебного приказа № 2а-1354/21 ДД.ММ.ГГГГ (л.д.79-83).

В силу п.1 ст.48 НК РФ в случае неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов) - физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем (утратившим статус индивидуального предпринимателя), в установленный срок обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов налоговый орган обращает взыскание на имущество физического лица посредством размещения в реестре решений о взыскании задолженности в соответствии с п. 3 и п. 4 ст. 46 настоящего Кодекса решений о взыскании, информации о вступившем в законную силу судебном акте и поручений налогового органа на перечисление суммы задолженности с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Как следует из п. 4 ст. 46 НК РФ, решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании задолженности с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в размере сумм, не учитываемых в совокупной обязанности в соответствии с пп. 2 п. 7 ст. 11.3 настоящего Кодекса. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате задолженности.

Налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате задолженности в случае, если размер отрицательного сальдо превышает 10 тысяч рублей (пп. 1 п. 3 ст. 48пп. 1 п. 3 ст. 48 НК РФ).

Однако, налоговым органом доказательств о принятии мер по взысканию вышеуказанной задолженности в установленный ст.48 НК РФ срок, суду не представлено.

Напротив, определением Долгопрудненского городского суда (материал 9а-337/2024) от ДД.ММ.ГГГГ оставлен без движения административный иск МРИ ФНС России № 13 по Московской области о взыскании с ФИО1 недоимки по страховым взносам на ОПС за 2020 год в размере 10005,27 руб., страховым взносам на ОМС за 2020 год в размере 2598,13 руб., НДФЛ за 2022 год в размере 45500 руб., пени начисленные на страховые взносы по ОМС в размере 6542,54 руб., пени по страховым взносам на ОПС в размере 29818,63 руб., предложено в срок устранить указанные в определении недостатки иска до ДД.ММ.ГГГГ. Однако, недостатки устранены не были и определением суда от ДД.ММ.ГГГГ административное исковое заявление возвращено МРИ ФНС России № 13 по Московской области (л.д.84-86).

В силу пункта 5 статьи 75 НК Российской Федерации, пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме. Начисление пеней непосредственно связано в несвоевременной уплатой налогов в бюджет. Исходя из правовой позиции, выраженной в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ №-О-П, обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога. Из приведенного следует, что в случае отсутствия доказательств предъявления к взысканию недоимки по налогам, исключается начисление пени.

Административный истец просит признать безнадежной ко взысканию задолженности по пени в размере 48 075,02 руб., однако, данная сумма документально не нашла своего подтверждения. В письме от ДД.ММ.ГГГГ № налоговым органом указано, что отрицательное сальдо ФИО1 по ЕНС составляет 103 127,99 руб., а именно: НДФЛ в размере 45500 руб. за 2022 год по сроку оплаты ДД.ММ.ГГГГ; страховые взносы ОПС в размере 10005,27 руб. за 2020 год; страховые взносы на ОМС в размере 2598,13 руб. за 2020 год, пени в размере 45024,59 руб. (л.д.13-16).

Согласно подп. 4 п. 1 ст. 59 НК РФ безнадежной к взысканию признается задолженность, числящаяся за налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов или налоговым агентом и повлекшая формирование отрицательного сальдо единого налогового счета такого лица, погашение и (или) взыскание которой оказались невозможными, в случае принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

Исходя из толкования указанной нормы инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе, путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной.

Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе, и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Институт признания налоговой задолженности безнадежной к взысканию предполагает существование юридических или фактических препятствий к реальному исполнению обязанности по уплате налогов (пени, штрафов). Списание задолженности как безнадежной означает, что применение мер, направленных на принудительное исполнение налоговой обязанности, является невозможным, в связи с чем, задолженность исключается из лицевого счета налогоплательщика и более не может выступать предметом взыскания.

Суд также учитывает, что сохранение на лицевом счету налогоплательщика сведений о безнадежных к взысканию суммах недоимки и пени, безусловно, нарушает интересы ФИО1

Согласно ч. 1 ст. 178 КАС РФ суд принимает решение по заявленным административным истцом требованиям.

Вышеуказанные и установленные в ходе судебного разбирательства обстоятельства расцениваются судом как свидетельство утраты налоговым органом права на взыскание названной суммы задолженности в общей сумме 57 627 руб. 99 коп., как по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 10 005,27 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 2 598,13 руб., пени в размере 45024,59 руб. (подтверждено в письме налогового органа (л.д.13-16), в связи с истечением сроков взыскания в принудительном порядке указанной задолженности.

Исходя из положений подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, задолженность в сумме 57 627 руб. 99 коп. (10 005,27 руб. + 2 598,13 руб. + 45024,59 руб.) признается безнадежной к взысканию.

На основании изложенного, требования административного истца о признании безнадежной к взысканию суммы задолженности и ее списания в размере 60 678 руб. 42 коп., подлежат удовлетворению частично, в сумме 57 627 руб. 99 коп.

В целях устранения нарушения прав административного истца, суд считает необходимым возложить на налоговый орган обязанность исключить запись из лицевого счета налогоплательщика ФИО1 (ИНН №) о наличии отрицательного сальдо по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 10 005,27 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 2 598,13 руб., пени в размере 45024,59 руб, а всего на сумму 57 627 руб. 99 коп.

Также, истец просит исключить начисление НДФЛ в размере 45500 руб. за 2022 год из суммы налоговой задолженности, с учетом ее оплаты – представлен кассовый чек от 19.03.2023 (л.д.21).

Налоговым органом в отзыве на иск указано следующее, что 19.04.2023 в качестве единого налогового платежа поступили денежные средства в размере 45 500 рублей, которые распределены в счет погашения задолженности по правилам ЕНП, установленным статьей 45 НК. РФ, в хронологическом порядке, а именно: - 29 354 руб. в отдельную карточку налоговой обязанности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 г. по сроку оплаты 31.12.2019; - 6 884 руб. в отдельную карточку налоговой обязанности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 г. по сроку оплаты 31.12.2019; - 7 352,67 руб. в отдельную карточку налоговой обязанности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2020 г. по сроку оплаты 28.07.2020; - 1 909,33 руб. в отдельную карточку налоговой обязанности по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2020 г. по сроку оплаты 28.07.2020.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному ст. 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов.

В соответствии с пп. 5 п. 9 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ исполнение после 01.01.2023 требований, содержащихся в исполнительных документах, полученных налоговыми органами по заявлениям, направленным до 31.12.2022 в суд общей юрисдикции в соответствии со ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона), осуществляется посредством перечисления денежных средств в качестве единого налогового платежа.

Согласно п. 10 ст. 4 Федерального закона № 263-ФЗ денежные средства, поступившие после 01.01.2023 в счет погашения недоимки по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, процентам, учитываются в качестве единого налогового платежа и определяются по принадлежности в соответствии со статьей 45 НК РФ.

В силу п. 8 ст. 45 НК РФ принадлежность сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, определяется налоговыми органами на основании учтенной на едином налоговом счете налогоплательщика суммы его совокупной обязанности с соблюдением следующей последовательности: недоимка - начиная с наиболее раннего момента ее выявления (пп. 1); налоги, авансовые платежи, сборы, страховые взносы - с момента возникновения обязанности по их уплате (пп. 2); пени (пп. 3); проценты (пп. 4); штрафы (пп. 5).

Пунктом 10 ст. 45 НК РФ предусмотрено, что в случае, если на момент определения налоговыми органами принадлежности в соответствии с п. 8 и п. 9 настоящей статьи сумм денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа, недостаточно для исполнения обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов с совпадающими сроками их уплаты, принадлежность определяется в соответствии с последовательностью, установленной п. 8 настоящей статьи, пропорционально суммам таких обязанностей.

Совокупность данных норм свидетельствует, что в первую очередь средства ЕНП направляются на погашение недоимки, начиная с наиболее раннего момента ее выявления, а затем на уплату текущих платежей. В случае если перечисленных денежных средств недостаточно для исполнения обязанности по уплате налогов и сроки уплаты совпадают, то сумма ЕНП должна быть распределена налоговым органом в первую очередь в счет уплаты недоимки за более ранний период пропорционально суммам таких обязанностей.

С учетом вышеизложенного, оснований для исключения начислений НДФЛ в размере 45500 руб. из суммы налоговой задолженности не имеется.

Руководствуясь ст. ст. 175 - 180, 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования ФИО1 к МРИ ФНС России № 13 по Московской области о признании задолженности по налогу и пени безнадежными к взысканию, об исключении суммы НДФЛ их налоговой задолженности, удовлетворить частично.

Признать безнадежными к взысканию задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 10 005,27 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 2 598,13 руб., пени в размере 45024,59 руб., а всего на сумму 57 627 руб. 99 коп.

Обязать МРИ ФНС России № 13 по Московской области исключить запись из лицевого счета налогоплательщика ФИО1 (ИНН №) о наличии отрицательного сальдо по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 10 005,27 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в сумме 2 598,13 руб., пени в размере 45024,59 руб., немедленно после вступления решения суда в законную силу.

В удовлетворении исковых требований о признании задолженности безнадежной ко взыскании в размере, превышающем 57 627 руб. 99 коп., а также об исключения начислений НДФЛ в размере 45500 руб. из суммы налоговой задолженности – отказать.

Решение может быть обжаловано в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме в Московский областной суд через Долгопрудненский городской суд.

Решение в окончательной форме изготовлено 04 марта 2025 года.

Судья И.С. Разина