Решение по делу № 2А-6956/2024 от 07.03.2025

Дело № 2а-850/2025

УИД 39RS0002-01-2024-007958-07

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

7 марта 2025 года г. Калининград

Центральный районный суд г. Калининграда в составе:

председательствующего судьи Герасимовой Е.В.,

при секретаре Первушиной Ю.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Управлению ФНС России по Калининградской области о признании действий незаконными, возложении обязанности устранить допущенные нарушения,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1 обратился в суд с административным иском, указав, что в соответствии с информаций, размещенной в его личном кабинете на информационной платформе «Госуслуги», ФНС России ему выставлено требование об уплате задолженности по ЕНС в размере < ИЗЪЯТО > руб. по состоянию на 26 августа 2024 года. В указанное требование включена задолженность с истекшими сроками исковой давности: за 2017 год в размере < ИЗЪЯТО > руб., за 2018 год в размере < ИЗЪЯТО > руб., за 2019 год в размере < ИЗЪЯТО > руб., на сумму < ИЗЪЯТО > руб. и пени на общую сумму < ИЗЪЯТО > руб. С целью исключения из ЕНС сумм налогов, страховых взносов и пени с истекшими сроками исковой давности и приведения ЕНС в соответствие с действующим законодательством 21 февраля 2024 года он направил претензию в УФНС России по Калининградской области через личный кабинет налогоплательщика. Из ответа УФНС России от 7 марта 2024 года следует, что в состоянии расчетов с бюджетом на 1 января 2023 года отражено отрицательное сальдо ЕНС в размере < ИЗЪЯТО > руб. Ссылаясь в ответе на требование от 23 мая 2023 года №, УФНС не указывает, по каким основаниям сформировано требование. УФНС не может включить в требование взыскание, по которому истек срок исковой давности, не имя исполнительного листа, не вправе включать в требование взыскания по исполнительным листам, по которым вынесено постановление об окончании исполнительного производства. Как видно из банка данных исполнительных производств ФССП России, за ним числится 11 исполнительных производств, при этом дата наиболее раннего исполнительного производства по налогам и сборам – 12 мая 2020 года. Из этого следует, что более ранние исполнительные производства за 2017-2019 год службой судебных приставов завершены. В нарушение приказа ФНС России от 30 ноября 2022 года № < ИЗЪЯТО > ст. 32 НК РФ, ст. 59 НК РФ, ст. 196 НК РФ, ст. 199 ГК РФ, УФНС России по Калининградской области продолжает выставлять незаконные требования по погашению задолженности с истекшим сроком исковой давности. Кроме того, на незаконные требования с истекшими сроками исковой давности начислены пени, а также создана ситуация с начислением пени на текущие законные требования ФНС РФ. Учитывая изложенное, просит признать выставляемые требования УФНС по уплате налогов, страховых взносов, пеней за периоды, находящиеся за пределами сроков исковой давности, незаконными; признать выставляемые требования УФНС по оконченным судебным приставом-исполнителем исполнительным производствам незаконными; признать пени, начисленные УФНС на незаконно выставляемые требования, незаконными; возложить на УФНС обязанность списать с Единого налогового счета незаконно выставляемые требования и пени; возложить на УФНС обязанность списать пени с текущих требований ФНС РФ, начисленные до момента списания незаконно выставляемых требований.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании поддержал заявленные требования по изложенным в административном иске основаниям. Пояснил, что УФНС России по Калининградской области не представлено доказательств, опровергающих доводы иска, более того, налоговый орган признал неправомерным включение в ЕНС суммы отрицательного сальдо < ИЗЪЯТО > руб. в 2023 году.

Представитель административного ответчика УФНС России по Калининградской области по доверенности ФИО3 после объявленного судом перерыва в суд не прибыла. Ранее возражала против удовлетворения заявленных требований, указывая, что сроки принудительного взыскания ранних задолженностей по налогам и сборам приняты, для применения мер принудительного взыскания сроки не пропущены, задолженность правомерно включена в сальдо ЕНС. В отношении ФИО1 возбуждено большое количество исполнительных производств.

Заслушав пояснения представителя, исследовав все доказательства по делу, и дав им оценку, суд приходит к следующему.

Согласно ч. 1 ст. 218 Кодекса административного судопроизводства РФ гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями, должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Аналогичное положение закреплено в пункте 1 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается в случаях, поименованных в пункте 3 статьи 44 НК РФ, в том числе в связи: уплатой налога и (или) сбора в случаях, предусмотренных настоящим кодексом (подпункт 1); со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации (подпункт 3); с ликвидацией организации-налогоплательщика после проведения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации в соответствии со статьей 49 данного кодекса (подпункт 4); а также с возникновением иных обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора (подпункт 5).

К иным обстоятельствам, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора, относится в том числе обстоятельство признания недоимки и задолженности по пеням и штрафам безнадежными к взысканию и их списание в случаях, предусмотренных статьей 59 НК РФ.

Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 59 НК РФ безнадежными к взысканию признаются недоимка, задолженность по пеням и штрафам, числящиеся за отдельными налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов и налоговыми агентами, уплата и (или) взыскание которых оказались невозможными в случае, в частности, принятия судом акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания задолженности в связи с истечением установленного срока ее взыскания, в том числе вынесения им определения об отказе в восстановлении пропущенного срока подачи заявления в суд о взыскании задолженности.

При этом инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию и обязанности по их уплате прекращенной. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

Согласно положению, закрепленному в абз. 4 п. 9 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57, вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Аналогичная позиция изложена в определении Конституционного Суда Российской Федерации от 26 мая 2016 года № 1150-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина К. на нарушение его конституционных прав подпунктом 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации» и Обзоре судебной практики Верховного Суда Российской Федерации № 4 (2016), утвержденном Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20 декабря 2016 года.

Пунктом 1 ст. 72 НК РФ установлено, что пени являются способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов. В соответствии со ст. 75 НК РФ пеней признается установленная настоящей статьей денежная сумма, которую налогоплательщик, плательщик сборов или налоговый агент должны выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов или сборов, в том числе налогов, уплачиваемых в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки.

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (п. 5 ст. 75). Принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке, в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (п. 2 ст. 48). С учетом изложенного, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание (в редакции, подлежащей применению на момент возникновения спорных взаимоотношений).

Согласно разъяснениям Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенным в п. 57 Постановления от 30.07.2013 № 57, при применении указанных норм судам необходимо исходить из того, что пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. В этом случае начисление пеней осуществляется по день фактического погашения недоимки.

Из содержания приведенных положений следует, что пеня выступает мерой государственного принуждения, обеспечивающей реализацию публичного интереса в своевременном поступлении суммы налога в бюджет, - она стимулирует налогоплательщиков к добросовестной уплате причитающихся сумм налогов. Одновременно она является мерой имущественной (восстановительной) ответственности, призванной компенсировать ущерб, понесенный бюджетной системой в случаях, когда налоговая обязанность не была исполнена в срок. В последнем случае основанием взимания пени, по существу, выступает неправомерное оставление налогоплательщиком у себя суммы налога, подлежавшей уплате в бюджет, и пользование средствами казны.

В соответствии с Федеральным законом от 14.07.2022 №263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» с 01.01.2023 осуществлен переход плательщиков на Единый налоговый счет.

При этом, согласно пп. 1 п. 2 ст. 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

Требование об уплате задолженности, сформированное налоговым органом и направленное налогоплательщику после 1 января 2023 года, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных ему до 31 декабря 2022 года включительно (если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания) (подпункт 1 пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ).

Согласно пункту 2 статьи 11 НК РФ совокупной обязанностью признается общая сумма налогов, авансовых платежей, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, которую обязан уплатить (перечислить) налогоплательщик, плательщик сбора, плательщик страховых взносов и (или) налоговый агент, и сумма налога, подлежащая возврату в бюджетную систему Российской Федерации в случаях, предусмотренных Кодексом. При этом в совокупную обязанность не включаются суммы налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в порядке, установленном статьей 227.1 Кодекса, и суммы государственной пошлины, в отношении уплаты которой судом не выдан исполнительный документ.

Как следует из пункта 2 статьи 11.3 НК РФ, единым налоговым счетом признается форма учета налоговыми органами: 1) денежного выражения совокупной обязанности; 2) денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета организации или физического лица (далее в настоящей статье - сальдо единого налогового счета) формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Таким образом, сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей. При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 г., включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.

Налоговый кодекс Российской Федерации предусматривает различный порядок взыскания налоговой задолженности в зависимости от категорий налогоплательщиков. Взыскание задолженности с организации или индивидуального предпринимателя производится во внесудебном порядке, предусмотренном статьями 46 и 47 НК РФ, в отношении налоговой задолженности физических лиц статья 48 НК РФ предусматривает исключительно судебный порядок ее взыскания.

Как установлено судом, с 06 ноября 2015 года по 03 ноября 2020 года ФИО1 состоял на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя.

23 мая 2023 года ФИО1 сформировано и направлено требование № на общую сумму < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты 14 июля 2023 года, в которое включены - налог на доходы физических лиц в сумме < ИЗЪЯТО > руб., транспортный налог с физических лиц в сумме 35715 руб., налог, взимаемый с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доходы в сумме < ИЗЪЯТО > руб., земельный налог с физических лиц в сумме < ИЗЪЯТО > руб., налог на профессиональный доход в сумме < ИЗЪЯТО > руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года (в фиксированном размере, зачисляемые на выплату страховой пенсии, за расчетные периоды начиная с 1 января 2017 года по 31 декабря 2022 года) в сумме < ИЗЪЯТО >,< ИЗЪЯТО > руб., страховые взносы на обязательное медицинское страхование работающего населения за расчетные периоды, истекшие до 1 января 2023 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., а также пени в сумме < ИЗЪЯТО >,< ИЗЪЯТО > руб.

11 сентября 2023 года налоговым органом в отношении ФИО1 было принято решение № о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств в размере < ИЗЪЯТО > руб., указанной в требовании об уплате задолженности № от 24 мая 2023 года.

Обращаясь в суд с заявленными требованиями, ФИО1 ссылается на то, что в требование включена задолженность, срок на взыскание которой налоговым органом пропущен.

Как установлено судом, в связи с наличием задолженности по НДФЛ в сумме < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты 3 декабря 2018 года ФИО1 сформировано и направлено требование №.

В связи с неисполнением требования налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей 6-го судебного участка Центрального района г. Калининграда вынесен судебный приказ № от 8 января 2020 года о взыскании НДФЛ за 2016 и 2017 гг. и пени, в том числе за 2016 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб., за 2017 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени в сумме < ИЗЪЯТО >,< ИЗЪЯТО > руб.

По судебному приказу № 12 мая 2020 года возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое не окончено.

В связи с наличием задолженности по транспортному налогу в сумме < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты 3 декабря 2018 года налогоплательщику сформировано и направлено требование №.

Мировому судье 6-го судебного участка Центрального района г. Калининграда направлено заявление о вынесении судебного приказа.

19 июня 2020 года вынесен судебный приказ № о взыскании транспортного налога за 2017 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб., пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб.

24 ноября 2020 года возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое находится в исполнении.

На основании задолженности по транспортному налогу в сумме < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты 2 декабря 2019 года, земельному налогу за 2017 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты 2 декабря 2019 года, земельному налогу за 2018 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты до 2 декабря 2019 года ФИО1 сформировано и направлено требование №, которое в установленный срок не исполнено.

Мировому судье 6-го судебного участка Центрального района г. Калининграда направлено заявление о вынесении судебного приказа, по которому вынесен судебный приказ № от 29 июля 2020 года.

24 ноября 2020 года возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое находится в исполнении.

В связи с наличием задолженности по ОМС за 2018 год в сумме – < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты до 9 января 2019 года, по ОПС за 2018 год в сумме < ИЗЪЯТО > по сроку уплаты 9 января 2019 года, по ОМС за 2019 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты 31 декабря 2019 года, по ОПС за 2017 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты до 2 июля 2018 года, по УСН в сумме < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты 3 мая 2018 года сформированы и направлены налогоплательщику требования №, №, №, №, которые не исполнены.

25 марта 2021 года мировым судьей вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа.

На основании задолженности по ОМС за 2020 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты 18 ноября 2020 года, по ОПС за 2020 год в сумме < ИЗЪЯТО >,< ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты 18 ноября 2020 года, по УСН в сумме < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты 4 мая 2016 года ФИО1 сформированы и направлены требования №, №, которые не исполнены.

Мировым судьей 6-го судебного участка Центрального района г. Калининграда вынесен судебный приказ № № от 16 июля 2021 года.

29 ноября 2020 года возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое не окончено.

В связи с наличием задолженности по транспортному налогу за 2019 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты 1 декабря 2020 года, по транспортному налогу за 2020 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты 1 декабря 2021 года, по земельному налогу за 2019 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты 1 декабря 2020 года, по земельному налогу за 2020 год по сроку уплаты 01 декабря 2021 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по земельному налогу за 2018 год по сроку уплаты 01 декабря 2020 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по земельному налогу за 2017 год по сроку уплаты 01 декабря 2020 года в сумме < ИЗЪЯТО > руб. сформированы и направлены налогоплательщику требования №, №, которые в установленный срок не исполнены.

Мировым судьей 6-го судебного участка Центрального района г. Калининграда вынесен судебный приказ № от 18 марта 2022 года.

20 сентября 2022 года возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое не окончено.

На основании задолженности, отраженной на ЕНС, ФИО1 сформировано требование № от 24 мая 2023 года, на общую сумму задолженности по налогам и страховым взносам в сумме < ИЗЪЯТО > руб. и пени в сумме < ИЗЪЯТО > руб.

Налогоплательщику сформировано и направлено решение № от 11 сентября 2023 года о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств о взыскании задолженности, указанной в требовании о взыскании задолженности рот 24 мая 2023 года № в размере < ИЗЪЯТО >,< ИЗЪЯТО > руб.

В связи с наличием задолженности по транспортному налогу за 2021 год в размере < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты 1 декабря 2022 года, по земельному налогу за 2021 год в размере < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты 1 декабря 2022 года, НПД в сумме < ИЗЪЯТО > руб. мировому судье 6-го судебного участка Центрального района г. Калининграда направлено заявление о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей вынесен судебный приказ № от 26 октября 2023 года.

В связи с наличием задолженности по транспортному налогу за 2022 год в размере < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты 1 декабря 2023 года, по земельному налогу за 2022 год в размере < ИЗЪЯТО > руб. по сроку уплаты 1 декабря 2023 года, НПД в сумме < ИЗЪЯТО > руб. мировому судье 6-го судебного участка Центрального района г. Калининграда направлено заявление о вынесении судебного приказа.

Мировым судьей вынесен судебный приказ № от 21 июня 2024 года на сумму < ИЗЪЯТО >< ИЗЪЯТО > руб.

10 января 2025 года в ОСП Центрального района возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое не окончено.

Кроме того, на основании задолженности по НПД в сумме < ИЗЪЯТО > руб. мировому судье 6-го судебного участка Центрального района г. Калининграда направлено заявление о вынесении судебного приказ от 10 июня 2024 года.

09 октября 2024 года вынесен судебный приказ № на сумму < ИЗЪЯТО > руб., 10 января 2025 года возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое не окончено.

По страховым взносам за 2018 год по сроку уплаты 09 января 2019 года на обязательное пенсионное страхование < ИЗЪЯТО > руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год по сроку уплаты 09 января 2019 года в размере < ИЗЪЯТО > руб. (на общую сумму < ИЗЪЯТО > руб.), налоговым органом выставлено требование № на сумму < ИЗЪЯТО > руб. по налогу, < ИЗЪЯТО > руб. по пеням.

На основании ст. 47 НК РФ вынесено постановление налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 10 апреля 2019 года № на общую сумму < ИЗЪЯТО > руб. (< ИЗЪЯТО > руб. налог и < ИЗЪЯТО > руб. пени).

На основании данного постановления 06 мая 2019 года было возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое было прекращено 14 марта 2024 года.

12 декабря 2024 года было вынесено постановление об отмене окончания (прекращения) исполнительного производства №-ИП, исполнительное производство зарегистрировано под №-ИП, 14 марта 2024 года вынесено постановление о возобновлении ИП №-ИП. Исполнительное производство не окончено.

В отношении задолженности ФИО1 по УСН за 2017 год по сроку уплаты 03 мая 2018 года в размере < ИЗЪЯТО > руб. (по состоянию на 01 января 2023 года) налоговым органом выставлено требование об уплате от 16 мая 2018 года № на сумму < ИЗЪЯТО > руб. (налог) и < ИЗЪЯТО > руб. пени.

В соответствии со ст. 47 НК РФ вынесено постановление налогового органа о взыскании задолженности за счет имущества налогоплательщика от 11 июля 2018 года № на сумму < ИЗЪЯТО > руб. (67442 руб. налог и < ИЗЪЯТО > руб. пени).

На основании данного постановления 17 июля 2018 года было возбуждено исполнительное производство №-ИП, которое было прекращено 14 марта 2024 года.

10 декабря 2024 года было вынесено постановление об отмене окончания (прекращения) исполнительного производства №-ИП, исполнительное производство зарегистрировано под №-ИП, 14 марта 2024 года вынесено постановление о возобновлении ИП №-ИП. Исполнительное производство не окончено.

ФИО1 обратился с жалобой в Межрегиональную инспекцию Федеральной налоговой службы по Северо-западному федеральному округу на формирование отрицательного сальдо.

Решением МИ ФНС России по Северо-Западному федеральному округу от 17 декабря 2024 года №@ требования ФИО1 в части формирования некорректного сальдо по ЕНС в сумме < ИЗЪЯТО > руб. оставлены без рассмотрения, в остальной части – без удовлетворения.

Вышестоящим налоговым органом установлено, что УФНС России по Калининградской области в отношении задолженности на общую сумму < ИЗЪЯТО > руб. не принято должных мер взыскания, в том числе по земельному налогу за 2016 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. (пеня), по транспортному налогу за 2016 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. (пеня), по страховым взносам на ОМС за 2017 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. (пеня), по страховым взносам на ОМС за 2019 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. и пене в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по страховым взносам на ОМС за 2017 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. и пене в сумме < ИЗЪЯТО >,< ИЗЪЯТО > руб., по страховым взносам на ОПС за 2019 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. и по пене в сумме < ИЗЪЯТО > < ИЗЪЯТО > руб., всего по налогам < ИЗЪЯТО > руб., по пене < ИЗЪЯТО > руб.

В связи с изложенным, при формировании сальдо ЕНС ФИО1 на 01 января 2023 года не подлежала включению задолженность в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., в этой связи она неправомерно включена в ЕНС налогоплательщика.

Из материалов настоящего дела следует, что УФНС России по Калининградской области проведены мероприятия по корректному отражению совокупной обязанности ЕНС ФИО1, задолженность выведена из текущей в просроченную.

На основании проводимых мероприятий произведен перерасчет пени на совокупную обязанность с 01 января 2023 года. Размер пени уменьшен на общую сумму < ИЗЪЯТО > руб.

Из справки № о наличии на дату формирования положительного, отрицательного или нулевого сальдо следует, что по состоянию на 04 марта 2025 года у ФИО1 сформировалось отрицательное сальдо в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., в том числе налог < ИЗЪЯТО > руб., пеня в сумме < ИЗЪЯТО >,< ИЗЪЯТО > руб.

Размер отрицательного сальдо ЕНС увеличен в связи с отражением следующих операций: начислен НПД за период с января 2023 года по октябрь 2024 в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., начислен транспортный налог за 2020, 2023 год в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., начислен земельный налог за 2020, 2023 год в общей сумме < ИЗЪЯТО > руб., отражен ежедневный расчет пени, согласно статьи 75 НК РФ.

В отношении задолженности по транспортному, земельному налогу за 2021 год и НПД за период с мая по ноябрь 2022 года сроки взыскания не нарушены согласно статьи 70 НК РФ (в редакции до 1 января 2023 года), задолженность правомерно включена в сальдо ЕНС на 1 января 2023 года для последующего взыскания по нормам статей 69, 70, 46 и 48 НК РФ в редакции с 1 января 2023 года.

Учитывая, что в отношении задолженности на общую сумму < ИЗЪЯТО > руб. налоговым органом не было принято должных мер взыскания, в данной части задолженности ФИО1 у налогового органа истекли пресекательные сроки для принудительного взыскания недоимки и пени, суд приходит к выводу, что налоговый орган утратил возможность взыскания с административного истца недоимки по земельному налогу за 2016 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. (пеня), по транспортному налогу за 2016 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. (пеня), по страховым взносам на ОМС за 2017 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. (пеня), по страховым взносам на ОМС за 2019 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. и пене в сумме < ИЗЪЯТО >,< ИЗЪЯТО > руб., по страховым взносам на ОМС за 2017 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. и пене в сумме < ИЗЪЯТО > руб., по страховым взносам на ОПС за 2019 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб. и по пене в сумме < ИЗЪЯТО > руб., всего по налогам < ИЗЪЯТО > руб., по пене < ИЗЪЯТО > руб., что является основанием для признания указанной суммы задолженности безнадежной к взысканию.

При таких обстоятельствах, учитывая, что признанная безнадежной к взысканию налоговая задолженность ФИО1 в сумме < ИЗЪЯТО > руб. повлекла формирование отрицательного сальдо и числится за налогоплательщиком, суд приходит к выводу о том, что она подлежит списанию налоговым органом.

В соответствии с ч. 9 ст. 227 КАС РФ, суд полагает необходимым возложить на УФНС России по Калининградской области обязанность устранить допущенные нарушения прав административного истца путем списания указанной задолженности в сумме < ИЗЪЯТО > руб.

Вместе с тем, доводы ФИО1 о том, что из отрицательного сальдо ЕНС подлежит исключению задолженность, в отношении которой выдан исполнительный документ и ведется исполнительное производство, судом отклоняются.

Согласно положениям п. 1 ч. 1 ст.4 Федерального закона от 14 июля 2022 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» сальдо единого налогового счета физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31 декабря 2022 года сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации процентов.

Сальдо ЕНС, сформированное на 01.01.2023, учитывает сведения об имеющихся на 31.12.2022 суммах неисполненных обязанностей.

При этом к суммам неисполненных обязанностей относятся суммы неисполненных обязанностей по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов. Недоимка по налогам, не признанная налоговым органом безнадежной к взысканию по состоянию на 31 декабря 2022 г., включается в сальдо ЕНС на 1 января 2023 г.

Учитывая наличие у ФИО1 отрицательного сальдо, включающего в себя суммы неисполненных обязанностей, по которым налоговому органу выдан исполнительный документ на взыскание, наличие возбужденных исполнительных производств по неисполненным обязанностям, а также наличие текущих налоговых обязательств, по которым не истек срок их взыскания, в остальной части заявленные требования удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 175, 178-180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административный иск удовлетворить частично.

Признать безнадежной к взысканию налоговым органом недоимку ФИО1 (ИНН №) на общую сумму < ИЗЪЯТО > руб., в том числе:

- пеня по земельному налогу за 2016 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб.;

- пеня по транспортному налогу за 2016 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб.;

- пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2017 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб.;

- страховые взносы на обязательное медицинское страхование за 2019 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб.;

- пеня по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2019 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб.;

- пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб.;

- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб.;

- пеня по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2019 год в сумме < ИЗЪЯТО > руб.

Обязать УФНС России по Калининградской области списать указанную задолженность из ЕНС налогоплательщика.

В остальной части – требования оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Центральный районный суд г. Калининграда в течение месяца с момента изготовления решения суда в окончательной форме.

В окончательной форме решение изготовлено 09 апреля 2025 года.

Судья Е.В.Герасимова