Решение по делу № 2-454/2023 от 25.01.2023 - о включении в наследственную массу имущество в виде денежных средств, подлежавших выплате за счет налогового вычета, признании в порядке наследования по закону право собственности на наследственное имущество в виде денежных средств, подлежавших выплате за счет налогового вычета.

№

Дело №

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

25 января 2023 года г. Нальчик

Нальчикский городской суд в составе: председательствующего судьи - Мамбетовой О.С., при секретаре – Аттасауовой А.Р., с участием представителя ответчика УФСН по КБР ФИО7, действующей по доверенности от 09.01.2023г. №, рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по иску ФИО2 к Управлению федерального казначейства по Кабардино-Балкарской Республике и Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике о включении в наследственную массу имущество в виде денежных средств, подлежавших выплате за счет налогового вычета, признании в порядке наследования по закону право собственности на наследственное имущество в виде денежных средств, подлежавших выплате за счет налогового вычета,

УСТАНОВИЛ:

ДД.ММ.ГГГГ в Нальчикский городской суд поступило исковое заявление ФИО2 к Управлению федерального казначейства по Кабардино-Балкарской Республике и Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике о включении в наследственную массу имущество в виде денежных средств, подлежавших выплате за счет налогового вычета, признании в порядке наследования по закону право собственности на наследственное имущество в виде денежных средств, подлежавших выплате за счет налогового вычета В обоснование требований истец указала, с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 состояла в браке с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ г.р., который умер ДД.ММ.ГГГГ. Будучи в браке, на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ они приобрели в собственность квартиру, общей площадью 45,9 кв.м., расположенную по адресу: Кабардино-Балкарская Республика, <адрес>, мкр. «Южный», <адрес>, кадастровый №. Истец за принятием наследства, в установленные законом сроки, обратилась к нотариусу Чегемского нотариального округа ФИО5 В порядке, предусмотренном ст. 78 Налогового кодекса РФ ФИО3 подал в МР ИФНС России № по Кабардино-Балкарской Республике заявление о предоставлении имущественного налогового вычета за 2020 год, связи с приобретением указанной квартиры. Для этого им были поданы налоговые декларации по форме 3-НДФЛ за вышеуказанные периоды. Налоговые декларации были приняты ответчиком, заявленная им сумма была, в ходе камеральной проверки была подтверждена в полном объеме. Отказ в выплате ФИО3 ответчиком не выносился. Итого, по факту его обращения ответчиком - налоговым органом было принято решение по результатам проведения камеральной проверки о выплате налогового вычета на общую сумму 122 200,00 руб. (сто двадцать две тысячи двести рублей). Таким образом, на основании представленных ответчику налогоплательщиком - ФИО3 документов, проведенная камеральная проверка подтвердила право налогоплательщика на возврат ему излишне выплаченной суммы соответственно в размере 122 200,00 руб. (сто двадцать две тысячи двести рублей) и тем самым, при жизни ФИО3 реализовал свое право на получение налогового вычета. Единственным наследником, принявшим наследство после смерти супруга, является истец - ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ г.<адрес> обращалась к ответчику с заявлением от ДД.ММ.ГГГГ о предоставлении ей как наследнику налогоплательщика - ФИО3 вышеуказанной суммы излишне уплаченного налога, однако решением ответчика № от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении ее заявления истцу было отказано. При этом указывает, что налоговое законодательство не содержит ограничений для получения налогового вычета наследниками после смерти налогоплательщика, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на его получение. Данный отказ считает незаконным, и указывает в обоснование следующее.

Исходя из системного толкования положений ст. ст. 210 - 220 НК РФ, право налогоплательщика на предоставление налогового вычета считается реализованным после соблюдения процедуры, предусматривающие обращение в налоговый орган с заявлением и предоставлением подтверждающих право документов по окончании каждого налогового периода, которым в соответствии со ст. 216 НК РФ признается календарный год. Таким образом, с наличием или отсутствием результатов камеральной проверки налоговой декларации право на возмещение налога, законодательство также не связывает. Суммы излишне уплаченного налога являются имуществом наследодателя, находящимся у налогового органа.

Кроме того, как разъяснено в Письме Министерства финансов Российской Федерации № от ДД.ММ.ГГГГ, согласно п.1 ст.256 ГК РФ имущество, нажитое супругами во время брака, является их совместной собственностью, если брачным договором между ними не установлен иной режим этого имущества.

При этом, ст.34 СК РФ установлено, что к имуществу, нажитому супругам во время брака (общему имуществу супругов), относятся доходы каждого из супругов от трудовой деятельности, предпринимательской деятельности и результате з интеллектуальной деятельности и другое.

Так, в многочисленных судебных решениях по аналогичным спорам указывается, что решение может быть вынесено в пользу наследника, если при жизни наследодатель воспользовался своим правом на получение имущественного налогового вычета и если были совершены действия в виде обращения в налоговые органы за получением спорных сумм, а также сумма переплаты, принадлежащая налогоплательщику признаются к наследуемому имуществу, правом получения которого обладает истец, как единственный принявший наследство наследник умершего (Решения Курганского городского суда (<адрес>) от ДД.ММ.ГГГГ по делу № и Алъметъевского городского суда (<адрес>) от ДД.ММ.ГГГГ по делу №).

Также, обоснованность выводов и законность нижеуказанных требований истца полностью подтверждаются позицией Пятого кассационного суда общей юрисдикции по делу № (дело в Нальчикском городском суде), которое было изложено в Определении от ДД.ММ.ГГГГ по делу № (номер дела в Пятом кассационном суде общей юрисдикции).

Истица ФИО2, и представитель истца ФИО6, надлежащим образом извещенные о времени и месте проведения судебного заседания, в суд не явились, представили в суд ходатайство о рассмотрении дела в их отсутствие.

Суд по правилам п. 3 ст. 167 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации (далее ГПК РФ) решил рассмотреть настоящее дело в отсутствие истца и его представителя ФИО6

Представитель ответчика ФИО7, просила отказать в удовлетворении исковых требований ФИО2 по основаниям, изложенным в отзыве, из которых следует, что Управлением ФНС России по КБР по результатам проведения камеральной налоговой проверки по заявлению налогоплательщика ФИО3 о предоставлении имущественного налогового вычета, подтверждена в полном объеме заявленная сумма налогового вычета в размере 122200 руб..

В связи со смертью ДД.ММ.ГГГГ ФИО3 его супруга ФИО2 в порядке правопреемства обратилась в налоговый орган с заявлением о возврате указанного вычета (переплаты). Налоговым органом ДД.ММ.ГГГГ было принято решение об отказе № (копия заявления налогоплательщика, копия отказа и реестр отправки отказа налогоплательщику прилагается). Причина отказа: переплата, указанная в заявлении, в отношении ФИО2 не подтверждена налоговым органом.

В соответствии с пунктом 1 статьи 9 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются организации и физические лица, признаваемые в соответствии с настоящим Кодексом налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов.

Согласно пункту 2 статьи 44 Кодекса обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора. Подпунктом 3 пункта 3 указанной статьи установлено, что обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. При этом задолженность по имущественным налогам умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В соответствии с положениями статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Однако согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

В связи с изложенным возврат наследникам умершего (объявленного умершим) налогоплательщика суммы излишне уплаченного им (излишне взысканного налоговыми органами) ранее налога (в том числе налога на доходы физических лиц) не предусмотрен действующим законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Вместе с тем в случае вынесения судом решения о возврате наследникам указанных денежных средств и вступления его в законную силу налоговый орган исполняет указанное решение по аналогии с исполнением иных судебных решений (вне рамок статьи 78 Кодекса).

В автоматизированной информационной системе Федеральной налоговой службы АИС "Налог-3" реализована возможность возврата суммы излишне уплаченного (взысканного) налога наследнику умершего (объявленного умершим) физического лица на основании соответствующего решения суда, вступившего в законную силу.

Выслушав представителя ответчика ФИО8, исследовав материалы дела, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 220 НК РФ при определении размера налоговой базы в соответствии с п. 3 ст. 210 названного Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной налогоплательщиком на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, в размере фактически произведенных расходов.

В силу п. 3 ст. 210 НК РФ имущественный налоговый вычет предоставляется путем уменьшения доходов, выплачиваемых налоговым агентом в каждом соответствующем месяце и подлежащих налогообложению по ставке 13 процентов, на сумму (ее части) предоставляемого вычета.

Частью 7 ст. 220 НК РФ предусмотрено, что имущественные налоговые вычеты предоставляются при подаче налогоплательщиком налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода, если иное не предусмотрено указанной статьей.

Согласно п. 1 ст. 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

После такого волеизъявления налогоплательщика на налоговый орган возлагается обязанность совершить действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета в связи с его расходами и в определенном размере, если выплата производится по окончании налогового периода; либо действия, связанные с установлением права налогоплательщика на получение имущественного налогового вычета, если вычет предоставляется до окончания налогового периода.

Судом установлено, что ФИО2 состояла в браке с ФИО3, ДД.ММ.ГГГГ г.р., который умер ДД.ММ.ГГГГ.

Будучи в браке, на основании договора купли-продажи от ДД.ММ.ГГГГ мы приобрели в собственность квартиру, общей площадью 45,9 кв.м., расположенную по адресу: Кабардино-Балкарская Республика, <адрес>, мкр. «Южный», <адрес>, кадастровый №.

Истец за принятием наследства, в установленные законом сроки, обратилась к нотариусу Чегемского нотариального округа ФИО5 и является единственным наследником, получившим свидетельство о праве на наследство.

Как следует из документов, являвшихся основанием для проведения камеральной налоговой проверки в отношении супруга истицы ФИО3, им 2020 году был представлен полный пакет документов для получения имущественного налогового вычета, что стороной ответчика не отрицается, а более того, явилось основанием для признания его права на налоговый вычет и возврат уплаченного налога на доходы физических лиц.

Возможность применения норм наследственного права в связи со смертью налогоплательщика допускается Налоговым кодексом Российской Федерации (пп. 3 п. 3 ст. 44 НК РФ).

Согласно пп. 3 п. 3 ст. 44 названного Кодекса обязанность по уплате налога и (или) сбора прекращается со смертью физического лица - налогоплательщика или с объявлением его умершим в порядке, установленном гражданским процессуальным законодательством Российской Федерации. Задолженность по налогам, указанным в п. 3 ст. 14 и ст. 15 названного Кодекса, умершего лица либо лица, объявленного умершим, погашается наследниками в пределах стоимости наследственного имущества в порядке, установленном гражданским законодательством Российской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя.

В данном случае, налоговый орган не исполнил свою обязанность по возврату излишне уплаченного налога на доходы физических лиц в связи со смертью налогоплательщика.

Из системного анализа норм налогового законодательства следует, что излишне внесенная денежная сумма является имуществом налогоплательщика, а в случае его смерти подлежит включению в наследственную массу. Отсутствие установленного НК РФ порядка обращения наследников в налоговые органы и порядка возврата наследникам сумм переплаты не может являться основанием для отказа в возврате денежных средств, иное противоречит принципам ФИО1 законодательства.

Статьей 35 Конституции Российской Федерации установлено, что право частной собственности охраняется законом. Никто не может быть лишен своего имущества иначе как по решению суда. Право наследования гарантируется.

В состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства имущественные права и обязанности, в том числе имущественное обязательство налогового органа по возврату излишне уплаченного налога.

Согласно ст. 1112 ГК РФ, в состав наследства входят принадлежавшие наследодателю на день открытия наследства вещи, иное имущество, в том числе имущественные права и обязанности. Не входят в состав наследства права и обязанности, неразрывно связанные с личностью наследодателя: это право на алименты, на возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, а также права и обязанности, переход которых в порядке наследования не допускается ГК РФ или другими законами.

В соответствии с п. 2 ст. 218 ГК РФ в случае смерти гражданина право собственности на принадлежавшее ему имущество переходит по наследству к другим лицам в соответствии с завещанием или законом.

Ст. 128 ГК РФ относит к объектам гражданских прав вещи, включая деньги и ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права.

Следовательно, наследник умершего налогоплательщика вправе получить в порядке наследования причитающееся наследодателю имущество, в том числе и в виде возврата денежной суммы по излишне уплаченному налогу.

При этом ведомственные разъяснения, на которые ссылается ответчик в обоснование своего Отказа, не могут быть приняты во внимание, как противоречащие вышеприведенным нормам права, имеющим большую юридическую силу.

В связи с изложенным, исковые требования в части включения спорной выплаты в наследственную массу после смерти наследодателя, признания права истицы на её получение, а также возложении на ответчика обязанности выплатить её истице подлежат удовлетворению в полном объеме.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 194-199 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации,

РЕШИЛ :

исковые требования ФИО2, паспорт серии 8318 №, к Управлению федерального казначейства по Кабардино-Балкарской Республике, ФИО2 № и Управлению Федеральной налоговой службы по Кабардино-Балкарской Республике, ФИО2 №, удовлетворить.

Включить в наследственную массу наследодателя ФИО3, ФИО2 070800793346, умершего ДД.ММ.ГГГГ, имущество в виде денежных средств в размере 122200 (сто двадцать две тысячи двести) руб., подлежавшие выплате ФИО3, 19.04.1970г.р., за счет налогового вычета за 2020 год.

Признать, в порядке наследования по закону, за ФИО2, ДД.ММ.ГГГГ г.р., право собственности на наследственное имущество в виде денежных средств в размере 122200 (сто двадцать две тысячи двести) руб., подлежавшие выплате ФИО3, 19.04.1970г.р., за счет налогового вычета за 2020 год.

Решение может быть обжаловано в Верховный Суд КБР в течение одного месяца со дня изготовления решения в окончательной форме путем подачи апелляционной жалобы в Нальчикский городской суд.

Решение в окончательной форме изготовлено 31 января 2023 года.

Председательствующий - О.С. Мамбетова