Решение по делу № 2А-2192/2022 от 14.03.2023 - о признании незаконным действия по неперерасчету налога на имущество физических лиц и земельного налога, о перерасчете налога, начиная с 2016 года, применении льгот.

К

УИД 68RS0003-01-2022-000984-40

№ 2а-242/2023 (2а-2192/2022)

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

14 марта 2023 года г.Тамбов

Судья Советского районного суда г. Тамбова Барун Н.В.,

при секретаре Кобзевой А.А.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению ФИО1, к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области о признании незаконным действия по неперерасчету налога на имущество физических лиц и земельного налога, о перерасчете налога, начиная с 2016 года, применении льгот,

УСТАНОВИЛ:

ФИО1, с учетом последних измененных требований,обратился в суд с административным иском к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области о перерасчете налога на имущество физических лиц и земельного налога, начиная с 2016 года, применении льгот.

В обоснование заявленных требований указал, что, согласно сведениям портала Госуслуг, на него зарегистрировано имущество, которое в натуре не существует, и не принадлежит ему с 2018 года. Гаражи с кадастровыми номерами , , , , в ГСК «Вакуум», не существуют, поскольку объединены в одно строение - иные строения с кадастровым номером по адресу: Б, дата возникновения права - 13.12.2016. Однако до настоящего времени налоги за указанные несуществующие гаражи он уплачивает. Под указанными гаражами имелись земельные участки, в том числе, земельный участок с кадастровым номером , которые также объединены в один земельный участок в 2019 году новым собственником ШОА На данные земельные участки ему также до настоящего времени приходят налоговые уведомления для уплаты налога с 2018 года. На основании решения Преображенского районного суда г. Москвы от 19.07.2018 все земельные участки и строение с кадастровым номером передано в собственность его супруге ШОА Указал, что неоднократно обращался в налоговый орган с просьбой о перерасчете земельного налога и налога на имущество физических лиц и предоставлении льгот. Однако налоговый органперерасчет налогов не произвел и льготы не предоставил. В связи с чем, просил суд пересчитать налог на имущество физических лиц и земельный налог, начиная с 2016 года и применить льготы.

Судом установлено, что административный истец оспаривает действия налогового органа по неперерасчету налога на имущество физических лиц и земельного налога.

Определением суда от 14.12.2022 к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечено Управление Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области.

Административный истец ФИО1 административные исковые требования, с учетом последних измененных, поддержал в полном объеме по изложенным в административном иске основаниям, пояснив, что имеет право на льготу на недвижимое имущество с кадастровым номером с 2016 года. Однако, поскольку налоговый орган считал, что указанный объект является иным строением, он не мог воспользоваться своим правом на применение льгот. Считает, что имеет право на налоговую льготу на указанный гараж и на земельный участок под ним. Указал, что после применения налоговым органом льгот в ходе рассмотрения дела, не может определить, к каким именно объектам были применены льготы. Также не согласен с распределением сумм переплаты, полагая, что произведенные им переплаты необходимо направить в счет уплаты страховых взносов за предыдущие периоды. Считает действияУправления Федеральной налоговой службы по Тамбовской области по неперерасчету налога на имущество физических лиц и земельного налога незаконными. Также считает незаконными действия налогового органа по начислению налога на гараж с кадастровым номером как на иное строение.

Представитель административного ответчика УФНС России по Тамбовской области ФИО2 в судебном заседании административные исковые требования не признала, пояснив, что в ходе рассмотрения дела из Росреестра поступили сведения об изменении вида разрешенного использования в отношении объектов собственности с кадастровыми номерами , . Налоговым органом сведения о разрешенном использовании указанных объектов были приведены в соответствие, вид изменен на «Гаражи», и произведен перерасчет налога на имущество физических лиц с изменением налоговой ставки. В отношении налогоплательщика применены льготы по налогу на имущество физических лиц, с 2016 года - в виде полного освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц в отношении гаража с кадастровым номером . За 2017-2021 г.г. применена льгота в отношении гаража с кадастровым номером ., к которому административный истец просил применить льготу. За 2021 год льгота по налогу на имущество физических лиц применена в отношении квартиры с кадастровым номером , расположенной по адресу: . Предоставление вычета в виде освобождения от уплаты необлагаемых 600 квадратных метров по земельному налогу Налоговым кодексом РФ предусмотрено только с 2017 года, и налоговым органом также применена льгота. В настоящее время задолженность по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу отсутствует, что подтверждается выпиской из лицевого счета, приобщенной к материалам административного дела. Считает, что все требования административного истца в рамках данного административного дела были удовлетворены, произведен перерасчет налогов, применены льготы в отношении тех объектов недвижимости, которые указаны в административном исковом заявлении. В связи с чем просила в удовлетворении административного искового заявления отказать.

Представитель заинтересованного лица Управления Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Тамбовской области ФИО3 в судебном заседании административные исковые требования оставила на усмотрение суда, представила письменные пояснения по административному иску.

Выслушав участвующих в деле лиц, исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему выводу.

В соответствии с правовой позицией Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 17 декабря 1996 г. N 20-П, налог является необходимым условием существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства; налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства.

В соответствии с ч. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Обязанность по уплате земельного налога и налога на имущество физических лиц определена главами 31 и 32 ст.23 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов, сборов, страховых взносов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей. В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов, сборов, страховых взносов, и его территориальные органы (ч. 1 ст. 30 Налогового кодекса Российской Федерации).

Судом установлено, что согласно выписке из Единого государственного реестра недвижимости (том 1, л.д. 214-245), в настоящее время за ФИО1, зарегистрированы следующие объекты недвижимости:

- здание с кадастровым номером , расположенное по адресу: Б;

- гараж с подсобными помещениями, площадью 692,7 кв.м., назначение: нежилое.

Указанное здание образовано в результате объединения объектов недвижимости с кадастровыми номерами и поставлено на государственный кадастровый учет 25.08.2016 на основании технического плана здания от25.08.2016.

Объекты недвижимости с кадастровыми номерами , соответственно, сняты с государственного кадастрового учета и имеют статус «архивные».

Здание с кадастровым номером , согласно сведениям ЕГРН принадлежит на праве собственности ФИО1, на основании решения мирового судьи судебного участка № 4 Ленинского района г. Тамбова от 24.05.2016, номер регистрации от 13.12.2016.

Указанное здание расположено на земельных участках с кадастровыми номерами

Земельный участок с кадастровым номером категории земли населенных пунктов с видом разрешенного использования - земельные участки, предназначенные для размещения гаражей и автостоянок, площадью 55 кв.м., принадлежит на праве собственности ФИО1, на основании договора купли-продажи земельного участка под объектом недвижимости от 27.02.2012, номер регистрации от 26.04.2012.

Земельный участок с кадастровым номером земли населенных пунктов с видом разрешенного использования - земельные участки, предназначенные для размещения гаражей и автостоянок, площадью 50 кв.м., принадлежит на праве собственности ФИО1, на основании договора купли-продажи земельного участка под объектом недвижимости от 27.02.2012, номер регистрации от 26.04.2012.

Земельный участок с кадастровым номером земли населенных пунктов с видом разрешенного использования - земельные участки, предназначенные для размещения гаражей и автостоянок, площадью 48 кв.м, принадлежит на праве собственности ФИО1, на основании договора купли-продажи земельного участка под объектом недвижимости от 27.02.2012, номер регистрации от 26.04.2012.

Земельный участок с кадастровым номером земли населенных пунктов с видом разрешенного использования - земельные участки, предназначенные для размещения гаражей и автостоянок, площадью 50 кв.м., принадлежит на праве собственности ФИО1, на основании договора купли-продажи земельного участка под объектом недвижимости от 02.03.2012, номер регистрации от 20.04.2012.

Земельный участок с кадастровым номером категории земли населенных пунктов с видом разрешенного использования - для размещения гаражей и автостоянок, площадью 139 кв.м, принадлежит на праве собственности ФИО1, на основании договора купли-продажи земельного участка под объектом недвижимости от 01.03.2012, номер регистрации от 24.04.2012.

Земельный участок с кадастровым номером категории земли населенных пунктов с видом разрешенного использования - для размещения гаражей и автостоянок, площадью 12 кв.м. принадлежит на праве собственности ФИО1, на основании договора купли-продажи земельного участка под объектом недвижимости от 01.03.2012, номер регистрации от 24.04.2012.

Земельный участок с кадастровым номером категории земли населенных пунктов с видом разрешенного использования - гаражи боксового типа, многоэтажные, подземные и наземные гаражи, автостоянки на отдельном земельном участке, площадью 45 кв.м, принадлежит на праве собственности ФИО1, на основании договора купли- продажи земельного участка под объектом недвижимости от 03.08.2017, номер регистрации от 17.08.2017.

Согласно налоговым уведомлениям от 12.10.2017, от 30.08.2018, от 22.08.2019, от 28.09.2020, от 01.09.2021, от 01.09.2022 за 2016-2021 г.г. на указанные объекты недвижимости ФИО1, начислены земельный налог и налог на имущество физических лиц в соответствии имеющимися в Государственном реестре недвижимости сведениями с учетом дат регистрации права собственности на данные объекты.

Таким образом, спорные объекты недвижимости в настоящее время зарегистрированы на праве собственности за ФИО1,, в связи чем он обязан уплачивать установленные в соответствии с действующим законодательством налоги на данные объекты недвижимости.

В своем административном иске ФИО1, ссылается на решение Преображенского районного суда г. Москвы от 19.07.2018, согласно которому спорные земельные участки и строение по адресу: , перешли в собственность его супруге ШОА В связи с чем считает, что земельный налог и налог на имущество неправомерно ему начисляется налоговым органом. Данная позиция административного истца основана на неверном толковании норм закона в силу следующего.

Органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, органы (организации, должностные лица), осуществляющие государственную регистрацию транспортных средств, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, о транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами) (ч.4 ст.85 НК РФ, Письмо ФНС России от 30.11.2020 N БС-4-21/19653@ (ред. от 05.07.2021г. "Об организации обработки формализованных сообщений, заявлений и уведомлений по вопросам налогообложения имущества).

Право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней (п.1 ст. 131 ГК РФ).

В соответствии с положениями части 5 статьи 1 Федерального закона 13.07.2015 N 218-Ф "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

При этом датой государственной регистрации прав является дата внесения в Единый государственный реестр недвижимости записи о соответствующем праве, об ограничении права или обременении объекта недвижимости (часть 2 статьи 16 Федерального закона "О государственной регистрации недвижимости").

Подпункт 5 пункта 2 статьи 14 Федерального закона "О государственной регистрации недвижимости" относит вступившие в законную силу судебные акты к основаниям государственной регистрации.

Из ответов ИФНС России по г. Тамбову от 29.12.2021 , от 18.03.2022 на обращение ФИО1, по вопросу перерасчета налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2016 год, следует, что сведения об отчуждении земельных участков с кадастровыми номерами: , , , , и объектов недвижимости с кадастровым номером из Управления Росреестра по Тамбовской область в базу данных ИФНС России по г. Тамбову не поступали. Признанное судом право подлежит регистрации на общих основаниях. Для урегулирования вопроса по факту владения объектами недвижимости ФИО1 рекомендовано обратиться с правоустанавливающими документами в Управление Росреестра по Тамбовской области

Сведения об обращении ФИО1 с решением Преображенского районного суда г. Москвы от 19.07.2018 в Управление Росреестра по Тамбовской области с целью внесения записи в государственный реестр о прекращении его права собственности на спорные объекты недвижимости -отсутствуют, что не было опровергнуто административным истцом в судебном заседании.

В силу предписаний пункта 4 статьи 85 Налогового кодекса Российской Федерации органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, и об их владельцах в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года и (или) за иные периоды, определенные взаимодействующими органами (организациями, должностными лицами).

На основании пункта 3 статьи 407 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая льгота при определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога на имущество физических лиц, предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика.

Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения: квартира или комната; жилой дом; помещение или сооружение, используемое исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий; хозяйственное строение или сооружение, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров, и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства; гараж или машино-место.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 406 Налогового кодекса Российской Федерации в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавливаются в размерах, не превышающих 0,1 процента, в отношении гаражей и машино-мест.

В соответствии с пунктом 5 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации пенсионерам налоговая база по земельному налогу уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.

Уменьшение налоговой базы (налоговый вычет) предоставляется в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога. Указанное положение применяется к порядку исчисления земельного налога за налоговые периоды, начиная с 2017 года.

Согласно подпункту 10 пункта 1 ст. 407 Налогового кодекса Российской Федерации право на налоговую льготу имеют пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, достигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание.

При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот (п. 3 ст. 407 Налогового кодекса Российской Федерации).

Административный истец указывает, что он имеет право на налоговую льготу в отношении гаража с кадастровым номером и другие объекты, в связи с чем неоднократно обращался в налоговый орган о перерасчете налогов.

Судом установлено, что согласно представленных данных ОПФР по Тамбовской области, ФИО1, является получателем страховой пенсии по инвалидности 3 группы с 30.10.2000 в соответствии со ст. 9 ФЗ от 28.12.2013 № 400 «О страховых пенсиях» в размере 15 282, 34 рублей, а также ежемесячной денежной выплаты по категории «инвалиды (3 группа)» с 01.08.2014 в соответствии с п. 1 ст. 28.1 Федерального закона от 24.11.1995 № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в РФ» в размере 2 532,98 рублей в ОПФР по Тамбовской области (том 3, л.д. 26)

Из представленной ранее выписки из Единого государственного реестра недвижимости следует, что за ФИО1, зарегистрирован объект недвижимости с кадастровым номером ,расположенный по адресу: - вид объекта недвижимости Здание, площадью 692,7 кв.м., назначение: нежилое, в связи с чем налоговым органом исчислялся налог на имущество, как на иные строения, помещения и сооружения с применением налоговой ставки 0, 5% (л.д. 53, 68, 74, 71, 6 75, 77).

Из представленного расчета налога на имущество физических лиц и земельного налога за 2016 по 2021 г.г. и данных, представленных суду Управлением Федеральной налоговой службы по Тамбовской области от 09.03.2023, следует, что в налоговый орган поступили уточненные сведения органов Росреестра о виде объектов капитального строительства с кадастровыми номерами: , адрес места нахождения: , в связи с чем сведения об объектах приведены в соответствие (вид объектов - Гаражи с применением налоговой ставки 0, 1 %).

Управлением произведен перерасчет по налогу на имущество физических лиц за 2016-2021 г.г.

Одновременно предоставлена льгота в виде полного освобождения от уплаты налога на имущество физических лиц:

· за 2016 год по гаражу с кадастровым номером , адрес места нахождения: , в сумме 163,00 руб.;

· за 2017 год по гаражу с кадастровым номером , адрес места нахождения: в сумме 974,00 руб.;

· за 2018 год по гаражу с кадастровым номером , в сумме 2923,00 руб.;

· за 2019 год по гаражу с кадастровым номером , в сумме 3216,00 руб.;

· за 2020 год по гаражу с кадастровым номером , в сумме 3537,00 руб.;

· за 2021 год по гаражу с кадастровым номером , в сумме 3891,00 руб.;

· за 2021 год по квартире с кадастровым номером , адрес места нахождения: в сумме 544,00 руб.

Налоговый вычет в виде необлагаемых 600 квадратных метров применен в отношении земельных участков:

- за 2017 год по земельному участку с кадастровым номером , расположенному по адресу: , уменьшено налога в результате предоставления вычета на 1 702,00 руб.;

- за 2018 год по земельному участку с кадастровым номером , расположенному по адресу: , уменьшено налога в результате предоставления вычета на 991,00 руб.;

- за 2019 год по земельному участку с кадастровым номером , расположенному по адресу: , и по земельному участку , расположенному по адресу: , уменьшено налога в результате предоставления вычета на 2 735,00 руб. и 2 516,00 руб.;

- за 2020 год по земельному участку с кадастровым номером , расположенному по адресу: , уменьшено налога в результате предоставления вычета на 3 355,00 руб.;

- за 2021 год по земельному участку с кадастровым номером , расположенному по адресу: уменьшено налога в результате предоставления вычета на 3 355,00 руб.

В результате применения налоговой льготы, предусмотренной для пенсионеров подпунктом 10 пункта 1 статьи 407 Налогового кодекса Российской Федерации, а также снижения налоговой ставки в результате изменения вида объектов собственности, налог за указанный период уменьшен на 68 439 рублей. В настоящее время задолженность по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу у ФИО1, отсутствует.

Согласно пункту 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается решение об удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца.

Исходя из буквального толкования пункта 1 части 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации решение об удовлетворении требования о признании оспариваемого действия незаконным принимается при установлении двух условий одновременно: действия не соответствует нормативным правовым актам и нарушает права, свободы и законные интересы административного истца.

Согласно пункту 1 части 3 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации в случае удовлетворения административного иска об оспаривании решения, действия (бездействия) и необходимости принятия административным ответчиком каких-либо решений, совершения каких-либо действий в целях устранения нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца либо препятствий к их осуществлению, суд указывает на необходимость принятия решения по конкретному вопросу, совершения определенного действия либо на необходимость устранения иным способом допущенных нарушений прав, свобод и законных интересов административного истца и на срок устранения таких нарушений.

В порядке устранения последствий незаконного действия (бездействия) суд может обязать орган, допустивший нарушение, надлежащим образом исполнить соответствующую публично-правовую обязанность, т.е. совершить определенные действия.

Судебная защита нарушенного или оспариваемого права направлена на его восстановление, избранный способ защиты должен соответствовать такому праву и должен быть направлен на его восстановление.

Вопреки утверждению административного истца, налоговым органомприменена налоговая льгота на спорные объекты, а также снижена налоговая ставка в результате изменения вида объекта собственности, налог за указанный период уменьшен на 68 439 рублей, в настоящее время задолженность по налогу на имущество физических лиц и земельному налогу у ФИО1, отсутствует. Административный истец не указывает, каким образом, с учетом фактически произведенных ответчиком действий, удовлетворение его требований в рассматриваемом случае повлечет восстановление его прав.

Формальное удовлетворение требований, без цели их восстановления и без указания способа их восстановления не соответствует целям судебной защиты.

Несогласие административного истца с распределением суммы переплаты на единый налоговый счет для погашения задолженности по другим налоговым обязательствам, не свидетельствует о незаконном действии налогового органа.

Указание административным истцом в заявлении о перерасчете взносов, судом не может быть расценено как предмет административного иска, поскольку взносы не конкретизированы, решение по ним не выносилось.

На основании изложенного, административные исковые требования ФИО1, удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 227-228 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1, к Управлению Федеральной налоговой службы по Тамбовской области о признании незаконным действия по неперерасчету налога на имущество физических лиц и земельного налога, о перерасчете налога, начиная с 2016 года, применении льгот - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в судебную коллегию по административным делам Тамбовского областного суда в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья: Н.В. Барун

Решение суда в окончательной форме принято 28 марта 2023 года.

Судья: Н.В. Барун

а