Решение по делу № 2А-4787/2023 от 06.12.2023

УИД 05RS0№-38

№а-4787/2023

Решение

Именем Российской Федерации

<адрес> 06 декабря 2023 года

Кировский районный суд <адрес> Республики Дагестан в составе: председательствующего судьи Магомедова М.Г., при секретаре Щейхахмедове Щ.М., рассмотрев в открытом судебном заседании дело по административному иску ИФНС России по <адрес> к ФИО1, о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование,

установил:

ИФНС России по <адрес>. далее Инспеция, обратилась в суд с административным иском к ФИО1, о взыскании недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетный период, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере 6 884 руб., пеня в размере 21,51 рублей; суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 29 454 руб., пеня в размере 91, 73 руб. Общая сумма взыскиваемой задолженности 36351.24 рубля.

В обоснование иска Инспекция указала, что ответчик ФИО1, с 02.07.2008г по 05.03.2020г состояла на налоговом учете в качестве индивидуального предпринимателя, и в силу требований ст. 419, 430 НК РФ являлась плательщиком страховых взносов.

В связи с неуплатой страховых взносов в установленные НК РФ сроки, Инспекцией в адрес плательщика страховых взносов было выставлено требование об уплате налогов от 16.01.2020г №, которое оставлено без исполнения.

Налоговый орган с соответствующим заявлением о вынесении судебного приказа обратился к мировому судье судебного участка №<адрес>, рассмотрев которое суд вынес судебный приказ от 22.12.2020г. №А-2595\2020, который в последствии был отменен определением суда по представленным должникам возражениям. Просит суд взыскать с ФИО1, задолженность по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ: налог в размере 6 884 руб., пеня в размере 21,51 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии(перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере 29 354 руб., пени в размере в размере 91.73 рублей, а всего общей суммой 36 351 руб.24 коп.

В суд от представителя ответчика ФИО1 по доверенности - ФИО2 поступило возражение на административное исковое заявление, согласно которому ответчик указывает, что относительно административного иска возражает, просит отказать в удовлетворении иска указав, что уведомлений и требований об уплате налогов, а также судебных приказов об уплате суммы задолженности не получала, что с учетом периода образования задолженности свидетельствует о нарушении со стороны Инспекции сроков взыскания обязательных платежей.

Указывает, что в требовании указан адрес корреспонденции: <адрес>., в то время как, с ДД.ММ.ГГГГ она, зарегистрирована и проживает по адресу: <адрес>., о чем свидетельствует паспорт административного ответчика, в силу чего должник не имел возможности получать какие-либо уведомления, либо требования с налоговых органов.

К тому же налоговым органом в материалы дела не представлены доказательства направления в адрес административного ответчика налоговых уведомлений и требований.

Исследовав письменные материалы дела, суд приходит к следующему:

Согласно положений части 1 статьи 286 КАС РФ, органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм, в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу пункта 2 части 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ, плательщиками страховых взносов признаются следующие лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

В соответствии с положениями статьи 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков исполняется ответственным участником этой группы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно части 1 статьи 232 Налогового кодекса РФ исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 ст.419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

В соответствии с частью 2 названной статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Согласно материалам дела, ФИО1, в период с 02.07.2008г по 05.03.2020г. состояла на учете в налоговом органе как индивидуальный предприниматель.

Согласно требования № об уплате налога, сбора, пени, штрафа, по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ, следует, что ИФНС России по <адрес> направляет ФИО1 требование об уплате пени по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, в сумме 6884 руб. и пени в размере - 21,51 руб., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда РФ на выплату страховой пенсии(перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в сумме 29 354 руб., пени в размере 97,71 руб.

Ввиду неисполнения указанного требования, налоговый орган обратился к мировому судье судебного участка №<адрес> с заявлением о вынесении судебного приказа, который был вынесен ДД.ММ.ГГГГ.

Определением мирового судьи судебного участка №<адрес> ДД.ММ.ГГГГ судебный приказ отменен, в связи с поступлением возражений должника.

После отмены судебного приказа, налоговый орган обратился в районный суд с соответствующим иском о взыскании вышеуказанных сумм по страховым взносам на пенсионное и медицинское страхование, с соблюдением шестимесячного срока после отмены судебного приказа.

Из материалов дела, следует, что административный ответчик до 05.03.2020г. был зарегистрирован как индивидуальный предприниматель, в связи с чем до 03.05.2020г. должен был применяться порядок взыскания задолженности с индивидуальных предпринимателей и организаций в рамках ст.ст. 46, 47 НК РФ, а после 03.05.2020г. порядок взыскания задолженности с физических лиц в рамках ст.48 НК РФ.

Согласно части 2 статьи 75 Налогового кодекса РФ пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса.

В соответствии с частью 5 названной статьи пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Исходя из вышеуказанных норм права следует, что требование о взыскании пени производно от взыскания основного платежа, поскольку пени начисляются только при наличии недоимки. Обязанность по уплате пени оканчивается с прекращением основного обязательства.

Таким образом, необходимость уплаты пеней с причитающихся с плательщика страховых взносов сумм страховых взносов и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагает возможность начисления пени на суммы тех страховых взносов, право на взыскание которых контролирующим органом утрачено.

Согласно ст.432 НК РФ, суммы страховых взносов за расчетный период уплачиваются плательщиками не позднее 31 декабря текущего календарного года, если иное не предусмотрено настоящей статьей. Страховые взносы, исчисленные с суммы дохода плательщика, превышающей 300 000 рублей за расчетный период, уплачиваются плательщиком не позднее 1 июля года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Главы крестьянских (фермерских) хозяйств представляют в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам до 30 января календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом.(ч.3)

Физические лица, прекратившие деятельность в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства до конца расчетного периода, обязаны не позднее 15 календарных дней с даты государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства представить в налоговый орган по месту учета расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства включительно. Сумма страховых взносов, подлежащая уплате в соответствии с указанным расчетом, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета.(ч.4 ст.432 НК РФ)

Таким образом, на основании вышеприведенных норм следует, что у налогового органа истекло право требовать уплаты страховых взносов, следовательно и утрачено право на взыскание пени по ним.

Частью 2 статьи 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование" установлено, что взыскание недоимки по страховым взносам, соответствующих пеней и штрафов в государственные внебюджетные фонды РФ, образовавшихся наДД.ММ.ГГГГ, а также страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда РФ, органами Фонда социального страхования РФ по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, по которым имеются вступившие в силу решения о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности), осуществляется налоговыми органами в порядке и сроки, установленные Налоговым кодексом РФ, начиная с меры по взысканию, следующей за мерой, примененной органами Пенсионного фонда РФ и органами Фонда социального страхования РФ.

В соответствии с ч. 3 ст. 4 ст. 4 Федерального закона от ДД.ММ.ГГГГ № 243-ФЗ, установлено, что в случае утраты налоговыми органами возможности взыскания переданных им органами Пенсионного фонда РФ и органами Фонда социального страхования РФ недоимки по страховым взносам и задолженности по соответствующим пеням и штрафам, образовавшихся на ДД.ММ.ГГГГ, а также сумм страховых взносов, пеней и штрафов, доначисленных органами Пенсионного фонда РФ, органами Фонда социального страхования РФ, подлежащих уплате по результатам контрольных мероприятий, проведенных за расчетные (отчетные) периоды, истекшие до ДД.ММ.ГГГГ, указанные недоимка и задолженность признаются безнадежными к взысканию и списываются налоговыми органами в случаях и порядке, установленных статьей 59 Налогового кодекса РФ, если иное не установлено частью 3.1 настоящей статьи, а также в случае исключения юридического лица, прекратившего свою деятельность, из единого государственного реестра юридических лиц по решению регистрирующего органа.

Из материалов дела, следует, что ФИО1 деятельность в качестве индивидуального предпринимателя осуществляла с 2008 года по 2020 год.

Из требования усматривается, что начислены страховые взносы на период, истекшие за расчетные до ДД.ММ.ГГГГ, следовательно, право на их взыскание налоговым органом утрачено.

При этом сведений, о том, что налоговый орган ранее взыскивал страховые взносы с ФИО1 за вышеуказанные периоды, в материалах дела не имеется.

То есть доказательств взыскания недоимки по страховым взносам за указанный период, в принудительном порядке, решений о привлечении к ответственности (отказе в привлечении к ответственности) административный истец суду не представил.

Согласно ч.3 ст.46 НК РФ решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока или сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта, считается недействительным и исполнению не подлежит. В этом случае налоговый орган может обратиться в суд с заявлением о взыскании с налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев после истечения соответственно срока исполнения требования об уплате налога, сроков, указанных в абзацах третьем и четвертом настоящего пункта. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Решение о взыскании принимается, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию, превышает 3 000 рублей, за исключением случая, предусмотренного абзацем четвертым настоящего пункта.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию, такая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, решение о взыскании принимается в течение двух месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Решение о взыскании доводится до сведения налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в течение шести дней после вынесения указанного решения.

В случае невозможности вручения решения о взыскании налогоплательщику (налоговому агенту) под расписку или передачи иным способом, свидетельствующим о дате его получения, решение о взыскании направляется по почте заказным письмом и считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Административным истцом в обоснование позиции в суд представлено требование об уплате налогов от 16.01.2020г №.

Как следует из пояснений административного ответчика о существовании данного требования ФИО1 не знала, впервые с ними ознакомился в рамках рассмотрения данного дела в Ленинском районном суде <адрес>.

Как следует из материалов дела, в обоснование направления требования от 16.01.2020г №, административным истцом в материалы дела представлен отчет об отслеживании почтовых отправлений с почтовым идентификатором №.

Однако, при идентификации почтового отправления следует, что требования направлены в <адрес>. В дальнейшем, в связи с невостребованностью уничтожены 16.02.2023г.

К тому же требование № датируется 16.01.2020г, а анализ почтового отправления свидетельствует о сдачи корреспонденции на почту в июне 2022 года, что с учетом временных ограничений свидетельствует о противоречивости позиции налогового органа о вручении требования налогоплательщику.

Так же судом установлено, что в представленном административным истцом требовании от 16.01.2020г № адрес налогоплательщика указан: <адрес>., в то время как согласно данным представленным административным ответчиком, доверенности и паспорта с ДД.ММ.ГГГГ она, прописана и проживает по адресу: <адрес>.

Постановка на учет, снятие с учета в налоговых органах организаций и физических лиц по основаниям, предусмотренным настоящим Кодексом, а также внесение изменений в сведения о них в налоговых органах осуществляются в порядке, установленном Министерством финансов Российской Федерации (пункт 1 статьи 84 Налогового кодекса Российской Федерации).

В отношении физических лиц такой порядок утвержден Приказом Минфина России от ДД.ММ.ГГГГ N 329н, в соответствии с пунктом 16 которого постановка на учет в налоговом органе по месту жительства гражданина Российской Федерации, в отношении которого получены сведения о факте регистрации по месту жительства и не состоящего на учете в этом налоговом органе, осуществляется в соответствии с пунктом 7 статьи 83 и пунктом 2 статьи 84 Кодекса на основании сведений, сообщенных органами, указанными в пункте 3 статьи 85 Кодекса, в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений, и в тот же срок физическому лицу выдается (направляется) уведомление о постановке на учет. Датой постановки на учет в налоговом органе физического лица по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата регистрации физического лица по месту жительства, содержащаяся в сведениях, указанных в абзаце первом настоящего пункта.

Изменения в сведениях о персональных данных физических лиц учитываются налоговым органом по месту жительства (месту пребывания) физических лиц на основании сведений, содержащихся в ЕГР ЗАГС, а также сведений, полученных в соответствии с пунктами 3 и 8 статьи 85 Кодекса, в течение пяти рабочих дней со дня получения таких сведений. Датой внесения изменений в сведения о физическом лице, содержащиеся в ЕГРН, является дата соответствующих изменений, содержащаяся в ЕГР ЗАГС, а также в сведениях, сообщенных органами, организациями, должностными лицами, указанными в статье 85 Кодекса (пункт 44 Порядка)

В ранее действовавшем Порядке, утвержденном Приказом Минфина Российской Федерации от ДД.ММ.ГГГГ N 114н был предусмотрен аналогичный порядок.

Таким образом, в отношении физических лиц сведения, необходимые для постановки их на налоговый учет, налоговому органу предоставляют органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), сообщая о фактах регистрации физического лица.

В связи с этим, при наличии данных о месте регистрации и проживании административного ответчика, налоговый орган, направив уведомление и требование об уплате налогов, по другому адресу, нарушил процедуру принудительного взыскания налогов, т.е. досудебный порядок.

В силу вышеизложенного, налоговым органом не представлены доказательства надлежащего вручения требований налогоплательщику. Направление налогоплательщику требования об уплате налога и (или) пени является гарантией, обеспечивающей налогоплательщику возможность самостоятельно, без применения мер принудительного взыскания, уплатить необходимую сумму налога и (или) пени.

Судом установлено, что административным истцом нарушена процедура принудительного взыскания, предусмотренная ст.ст.46, 47, 48, 52 НК РФ, поскольку требования и последующие решения о взыскании плательщику не направлялись, что является грубым нарушением его прав. Требования об уплате и решения о взыскании не направлялись по адресу налогоплательщика-предпринимателя, указанному в ЕГРИП, а также по его зарегистрированному месту жительства.

При не направлении или ненадлежащем направлении требования обязанность по уплате не возникает, а действия по дальнейшему взысканию являются незаконными.

Несоблюдение налоговым органом порядка направления требования, регламентированного положениями ст. 46, 48, 69 НК РФ, привело к нарушению порядка принятия решения о взыскании и, как следствие, нарушению процедуры взыскания недоимки.

Поскольку направление требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в установленном порядке является обязательным элементом для последующего совершения налоговым органом действий, направленных на взыскание с налогоплательщика сумм налогов, пеней и налоговых санкций, несоблюдение условий надлежащего направления соответствующего требования является обстоятельством, влекущим за собой признание недействительными (незаконными) вынесенных налоговым органом решений, связанных с осуществлением мер, направленных на принудительное взыскание задолженности.

Требование не может считаться направленным надлежащим образом, поскольку направление с указанием неправильного адреса не может обеспечить надлежащее его исполнение и тем самым нарушает права налогоплательщика. В связи с этим последующее принудительное взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика не может быть признано законным.

При таких обстоятельствах, у суда отсутствуют основания для удовлетворения заявленных ИФНС России по <адрес> требований о взыскании с ФИО1 сумм страховых взносов и пени, начисленных на недоимку.

Согласно ч.4 ст.289 КАС РФ, обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

При рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет полномочия органа, обратившегося с требованием о взыскании обязательных платежей и санкций, выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.(ч.6)

При указанных обстоятельствах, оснований для удовлетворении иска не имеется, ввиду чего он не подлежит удовлетворению.

Руководствуясь ст. ст. 175-180, 289-290 КАС РФ, судья

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска ИФНС России по <адрес> к ФИО1, о взыскании недоимки по:

страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетный период, начиная с ДД.ММ.ГГГГ в размере 6 884 руб., пени в размере 21,51 рублей;

- страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии (перерасчеты, недоимка и задолженность по соответствующему платежу, в том числе по отмененному, за расчетные периоды начиная с ДД.ММ.ГГГГ) в размере 29 454 руб., пени в размере 91, 73 руб., общей суммой взыскиваемой задолженности 36351.24 рубля – отказать

Решение суда может быть обжаловано в апелляционном порядке в Судебную коллегию по административным делам Верховного суда РД, в месячный срок, со дня принятия решения в окончательной форме, через районный суд.

Председательствующий М.<адрес>