УИД 69RS0036-01-2022-004115-28

Дело № 2а-2366/2022

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Тверь 26 октября 2022 года

Заволжский районный суд г. Твери в составе:

председательствующего судьи Дёминой Н.В.,

при секретаре Лебедеве Э.А.,

с участием административного ответчика ФИО1,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций,

установил:

Межрайонная ИФНС России № 12 по Тверской области обратилась в Заволжский районный суд г. Твери с указанным административным иском, в котором, просила взыскать с административного ответчика задолженность в общей сумме 20037 руб. 98 коп., в том числе страховые взносы на обязательное медицинское страхование в сумме 2381 руб. 37 коп., пени за период с 25.07.2017 по 27.01.2022 в сумме 867 руб. 06 коп.; страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 12140 руб. 32 коп., пени за период с 25.07.2017 по 27.01.2022 в сумме 4420 руб. 48 коп.; земельный налог с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в размере 221 руб., пени по земельному налогу в размере 7 руб. 75 коп.

В обоснование административных исковых требований административный истец указал, что 30.06.2022 определением мирового судьи судебного участка № 68 Тверской области судебный приказ от 10.06.2022 о взыскании с ФИО1 в пользу Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области задолженности по обязательным платежам и сборам отменен. Административный ответчик ФИО1 осуществлял предпринимательскую деятельность с 19.06.2014 по 07.07.2017. Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области на основании ст. 430 НК РФ производилось начислены страховые взносы в фиксированном размере за период с 01.01.2017 по 07.07.2017, в том числе, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии за 2017 г. в сумме 12140 руб. 32 коп, страховые вносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за 2017 г. в сумме 2381 руб. 37 коп. Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области 28.01.2022 налогоплательщику направлено требование № 1579 об уплате налога, сбора, пени, штрафа. В связи с неисполнением обязанности по уплате налогов в установленный законом срок, в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 12140 руб. 32 коп. – 4420 руб. 48 руб. за период с 25.07.2017 по 27.01.2022; на недоимку на обязательное медицинское страхование в сумме 2381 руб. 37 коп – 867 руб. 06 коп. за период с 25.07.2017 по 27.01.2022. Кроме того, на административного ответчика ФИО1 с 31.08.2018 зарегистрирован объект недвижимости – земельный участок, расположенный по адресу: <адрес>, кадастровый номер №. За 2017 г. на указанный объект недвижимости сумма исчисляемого налога составила 221 руб. В требовании № 34721 взыскивается недоимка по земельному налогу по сроку уплаты 02.12.2019 за 2018 г. и пени в размере 8 руб. 97 коп. за период с 03.12.2019 по 24.06.2020 начисленные на указанную недоимку по земельному налогу. Налоговым органом взыскиваются пени в размере 7 руб. 75 коп., в связи с оплатой 21.12.2020 пеней в сумме 1 руб. 22 коп. Административный истец просил взыскать с ФИО1 задолженность в общей сумме 20037 руб. 98 коп.

В ходе производства по делу административный истец отказался от административных исковых требований к ФИО1 в части взыскания земельного налога с физических лиц, обладающих земельным участком, расположенным в границах сельских поселений, в размере 221 руб., пеней по земельному налогу в размере 7 руб. 75 коп. за период с 03.12.2019 по 24.06.2020, производство по делу в данной части прекращено.

Определением суда от 14.09.2022, занесенным в протокол судебного заседания, к участию в деле в качестве заинтересованного лица привлечена Межрайонная ИФНС России № 9 по Тверской области.

В судебное заседание представители административного истца и административного ответчика при надлежащем извещении не явились.

С учетом требований ч. 2 ст. 289 КАС РФ, суд полагает возможным рассмотреть дело в отсутствие неявившихся лиц.

Административный ответчик ФИО1 в судебном заседании административные исковые требования не признал, поддержал доводы возражений на административное исковое заявления, в которых указал, что мировым судьей судебного участка № 68 Тверской области вынесен судебный приказ о взыскании в пользу Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области недоимки по страховым взносам на обязательное медицинское страхование, обязательное пенсионное страхование. Отметил, что страховые взносы за период с 01.01.2017 им оплачены. ФИО1 прекратил свою деятельность в качестве индивидуального предпринимателя 07.07.2017, 08.09.2020 он обратился в Межрайонную ИФНС России № 12 по Тверской области, где получил справку № 4382644 об отсутствии задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, начиная с 01.01.2017. Просил в удовлетворении административного искового заявления отказать, одновременно административным ответчиком заявлено ходатайство о применении последствий пропуска срока исковой давности.

Отметил, что обнаружить недоимку налоговая инспекция должна была после неоплаты соответствующих страховых взносов. Однако никаких мер налоговый орган по выявлению недоимки не принял. На момент составления справки об уплате сборов, взносов, налогов в 2020 году задолженности по страховым взносам выявлено не было, что подтверждено самим истцом. Сослался на положения ст. 69 НК РФ, отметил, что задолженность необоснованно начислена в 2022 г., необоснованно начислены пени, о наличии недоимки не было известно ни налогоплательщику, ни налоговому органу. Несвоевременное выявление недоимки нарушило права административного ответчика на ее погашение в 2017 году. Как указал налоговый орган, недоимка была выявлена в 2022 году, однако страховые взносы были оплачены. Квитанции не сохранились, осталась справка об отсутствии задолженности, выданная налоговым органом. Следовательно, пени начислены необоснованно. Отметил, что ст. 113, 363 НК РФ установлены сроки исковой давности, указал, что Верховный Суд РФ обращал внимание на добросовестность поведения, в том числе и налоговых органов. Межрайонной ИФНС № 12 по Тверской области допущено нарушение прав налогоплательщика, в силу п. 7 ст. 3 НК РФ все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (плательщика сборов). Просил отказать в удовлетворении административных исковых требований.

Помимо изложенного указал, что требование об уплате страховых взносов он не получил, полагал, что адресованная ему корреспонденция доставлялась по другому адресу.

Заслушав административного ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В силу требований п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

На основании подпункта 2 п. 1 ст. 419 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) плательщиками страховых взносов признаются индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

Согласно пункту 15 ст. 431 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) в случае прекращения деятельности организации в связи с ее ликвидацией либо прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя до конца расчетного периода плательщики, указанные в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, обязаны соответственно до составления промежуточного ликвидационного баланса либо до дня подачи в регистрирующий орган заявления о государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представить в налоговый орган расчет по страховым взносам за период с начала расчетного периода по день представления указанного расчета включительно. Разница между суммой страховых взносов, подлежащей уплате в соответствии с указанным расчетом, и суммами страховых взносов, уплаченными плательщиками с начала расчетного периода, подлежит уплате в течение 15 календарных дней со дня подачи такого расчета или возврату плательщику в соответствии со статьей 78 настоящего Кодекса.

Размер страховых взносов, порядок исчисления и уплаты страховых взносов, уплачиваемых плательщиками, не производящими выплат и иных вознаграждений физическим лицам, установлены статьями 430, 432 НК РФ.

В соответствии с положениями ч. 1 ст. 430 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 ст. 419 НК РФ, в частности, индивидуальные предприниматели, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование в фиксированном размере.

Согласно п. 3 ст. 430 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) если плательщики начинают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев, начиная с календарного месяца начала деятельности. За неполный месяц деятельности фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца.

Пунктами 1 и 2 части 1 ст. 430 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) установлено, что плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 НК РФ, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, в случае, если величина дохода плательщика за расчетный период не превышает 300 000 рублей, - в размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, установленного пунктом 2 статьи 425 настоящего Кодекса, страховые взносы на обязательное медицинское страхование, фиксированный размер которых определяется как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало календарного года, за который уплачиваются страховые взносы, увеличенного в 12 раз, и тарифа страховых взносов на обязательное медицинское страхование, установленного подпунктом 3 пункта 2 статьи 425 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 5 ст. 430 НК РФ (в редакции Федерального закона от 03.07.2016 N 243-ФЗ) если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой, включительно.

Как следует из материалов дела ФИО1 в период с 19.06.2014 по 07.07.2017 был зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, в обязанность которого входила уплата страховых взносов на обязательное медицинское и пенсионное страхование.

Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области ФИО1 за период с 01.01.2017 по 07.07.2017 начислены страховые взносы в фиксированном размере на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере в Пенсионный фонд РФ на выплату страховой пенсии в сумме 12140 руб. 32 коп. за 2017; страховые вносы на обязательное медицинское страхование в фиксированном размере в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за период с 01.01.2017 в сумме 2381 руб. 37 коп. за 2017.

08.09.2022 Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области ФИО1 выдана справка об отсутствии у него задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, обязательное медицинское страхование.

Согласно сообщению налогового органа от 26.09.2022 № 14-09/13675@ в 2022 г. происходила работа по приведению в соответствие сведений по исчислению страховых взносов по плательщикам, не производящим выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц за периоды 2017-2020 г., данные начисления отражены в КРСБ от 21.01.2022, в связи с этим в справке от 08.09.2020 данная задолженность не отражена, оплата страховых взносов налогоплательщиком не производилась.

В связи с неисполнением обязанности по уплате страховых взносов начислены пени на основании ст. 75 НК РФ на недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в сумме 12140 руб. 32 коп. – 4420 руб. 48 руб. за период с 25.07.2017 по 27.01.2022; на недоимку на обязательное медицинское страхование в сумме 2381 руб. 37 коп – 867 руб. 06 коп. за период с 25.07.2017 по 27.01.2022.

01.02.2022 Межрайонной ИФНС России № 12 по Тверской области налогоплательщику направлено требование № 1579 об уплате налога, сбора, пени, штрафа сроком исполнения до 10.03.2022, что подтверждается списком № 00070/0/Н12-22 внутренних почтовых отправлений.

Согласно сообщению ООО «ВИП-КУРЬЕР» от 25.10.2022 заказное письмо, адресованное ФИО1 по адресу: <адрес>, было принято в доставку 01.02.2022, 16.02.2022 доставлялось адресату, было оставлено уведомление, 04.03.2022 возвращено отправителю в связи с истечением срока хранения.

Оснований не доверять сообщению органа почтовой связи, а также полагать, что заказное письмо могло быть доставлено по иному адресу, у суда, вопреки доводам административного ответчика, не имеется.

Согласно ст. 69 НК РФ при наличии у налогоплательщика недоимки в его адрес направляется требование об уплате налога. При этом, в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма.

В силу ст. 70 НК РФ (в редакции, действовавшей в момент возникновения спорных административных правоотношений) требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Указанные правила в силу п. 3 ст. 70 НК РФ применяются также в отношении сроков направления требований об уплате сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, предусмотренных гл. 9 настоящего Кодекса.

Таким образом, законодателем установлена определенная последовательность осуществления органом контроля за уплатой страховых взносов действий по принудительному взысканию со страхователя недоимок по уплате страховых взносов, одним из этапов которой является обязательное выставление в установленный срок требования об уплате недоимки.

Под днем выявления недоимки следует понимать следующий день после наступления срока уплаты страховых взносов.

Принимая во внимание, что обязанность по уплате страховых взносов за расчетный период с 01.01.2017 по 07.07.2017 должна была быть исполнена ФИО1 не позднее 24.07.2017, днем выявления недоимки следует считать 25.07.2017. Каких-либо доводов, подтверждающих невозможность выявления недоимки в указанный срок налоговым органом, в том числе в ответе от 05.09.2022 № 14-09/12754@, не приведено.

Требование об уплате страховых взносов должно было быть направлено налогоплательщику в трехмесячный срок со дня выявления недоимки, т.е. не позднее 25.10.2017.

Как следует из материалов дела, требование об уплате страховых взносов, пени N 1579 было направлено налоговым органом в адрес ФИО1 01.02.2022, то есть с пропуском трехмесячного срока, установленного п. 1 ст. 70 НК РФ.

При этом пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не может изменить порядок исчисления срока на принудительное взыскание налога и пени.

Данный вывод следует из разъяснений Конституционного Суда РФ в Определении от 22.04.2014 N 822-0, согласно которым нарушение сроков, установленных ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации, не может приводить к увеличению сроков, установленных для принудительного взыскания налогов иными статьями указанного Кодекса.

В пункте 11 Обзора судебной практики по вопросам, связанным с участием уполномоченных органов в делах о банкротстве и применяемых в этих делах процедурах банкротства (утв. Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 20.12.2016) также разъяснено, что несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных пунктами 4,6 ст. 69, пунктами 1-2 ст. 70, ст. ст. 46-47 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Исходя из вышеприведенных правовых норм и разъяснений судебной практики, предельный срок принудительного взыскания налога, пени, штрафа представляет собой совокупность сроков на направление требования, на исполнение требования в добровольном порядке и на обращение в суд с заявлением о взыскании недоимки.

Несоблюдение срока направления требования об уплате страховых взносов само по себе не лишает налоговый орган права на взыскание недоимки по ним и пени, но в пределах общих сроков, установленных налоговым законодательством, которые в этом случае следует исчислять исходя из совокупности сроков, установленных в ст. 48, 69, 70 НК РФ.

Так, ст. 48 НК РФ установлено, что заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в отношении всех требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, по которым истек срок исполнения и которые не исполнены этим физическим лицом на дату подачи налоговым органом заявления о взыскании в суд.

В силу п. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании налога, пеней, штрафов за счет имущества физического лица подается в суд общей юрисдикции налоговым органом в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Требование о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом (таможенным органом) в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Таким образом, срок обращения налогового органа в суд подлежит исчислению исходя из предусмотренного законом срока для предъявления требования (3 месяца), срока направления требования по почте, установленного пунктом 6 ст. 69 НК РФ, согласно которому в случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма (6 рабочих дней), и минимального срока на исполнение требования, установленного п. 4 ст. 69 НК РФ (8 рабочих дней).

Следовательно, принимая во внимание положения ст. 6.1 НК РФ и то что, общая сумма по требованию превышала 10000 рублей, в данном случае предельный срок обращения в суд по взысканию недоимки по страховым взносам за 2017 г. и пени, к моменту обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа (03.06.2022) истек.

Конституционный Суд Российской Федерации в Определении от 22.03.2012 N 479-0-0 указал, что принудительное взыскание налога за пределами сроков, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, не может осуществляться.

Несоблюдение налоговой инспекцией установленных налоговым законодательством сроков является основанием для отказа в удовлетворении искового заявления.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска. Однако никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом не приведено.

При этом соблюдение установленного законом порядка взыскания задолженности, своевременность подачи административного искового заявления зависела исключительно от волеизъявления административного истца, наличия у него реальной возможности действий и не была обусловлена причинами объективного характера, препятствовавшими или исключавшими реализацию им права на судебную защиту в срок, установленный законом.

Доказательств, свидетельствующих о наличии обстоятельств, препятствующих своевременному обращению в суд налоговым органом не приведено, в связи с чем не имеется оснований полагать, что срок пропущен по уважительной причине.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Руководствуясь ст. 175, 180, 290 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении требований административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 12 по Тверской области к ФИО1 о взыскании обязательных платежей и санкций отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Тверской областной суд через Заволжский районный суд г. Твери в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Председательствующий подпись Н.В. Дёмина

Решение в окончательной форме изготовлено 27.10.2022