РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

10 марта 2023 года Кузьминский районный суд адрес в составе судьи Корниловой А.С., при секретаре Михельсон Е.Э., с участием представителя административного истца ФИО1 – ФИО2, представителей административного ответчика ИФНС № 21 по адрес ФИО3, ФИО4, рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №2а-107/23 по административному иску ФИО1 к ИФНС № 21 по адрес о признании решения № 10743 от 13.10.2022 года незаконным и его отмене,

установил:

ФИО1 обратилась в суд с административным иском, в котором просит признать незаконным и отменить решение ИФНС России №21 по адрес от 13.10.2022 №10743 ввиду того, что при рассмотрении материалов налоговой проверки налоговым органом не приняты во внимание представленные налогоплательщиком пояснения и подтверждающие документы, что по мнению административного истца повлекло неправильный расчет суммы НДФЛ, что нарушило ее права и законные интересы.

ФИО1 в судебное заседание не явилась, извещена надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, направила в суд своего представителя.

В судебном заседании представитель административного истца по доверенности ФИО2 поддержал заявленные требования по изложенным в заявлении основаниям.

Представители административных ответчиков по доверенности УФНС, ИФНС России №21 по адрес просили отказать в удовлетворении требований по доводам, изложенным в письменном отзыве.

Заинтересованное лицо в судебное заседание не явилось, извещено надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела по существу.

Заслушав участвующих лиц, проверив и оценив представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

По смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации, рассматриваемой во взаимосвязи с положениями ее статей 1 (часть 1), 19 (части 1 и 2) и 55 (часть 3), федеральный законодатель при осуществлении налогового регулирования и установлении общих принципов налогообложения и сборов связан требованиями обеспечения конституционных принципов равенства, справедливости и соразмерности в сфере налоговых отношений и вместе с тем располагает достаточной свободой усмотрения при установлении конкретных налогов: он самостоятельно определяет параметры основных элементов налога, в том числе состав налогоплательщиков и объекты налогообложения, стоимостные и (или) количественные показатели, необходимые для определения налоговой базы, порядок исчисления налога, а также основания и порядок освобождения от налогообложения.

Поскольку налоговые правоотношения имеют публично-правовую природу, обусловленную целями обеспечения равного налогового бремени и защиты прав, свобод и законных интересов налогоплательщиков, субъекты этих отношений связаны императивными предписаниями налогового закона, в том числе в части налоговых льгот (Определение Конституционного Суда Российской Федерации N 1049-О-О).

Таким образом, решение о предоставлении имущественного вычета принимается налоговым органом в рамках регламентируемой нормативными предписаниями процедуры исходя из комплексной оценки права заявителя.

Согласно подпункту 2 пункта 2 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации гражданин вправе уменьшить облагаемые налогом доходы на имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных им расходов на новое строительство либо приобретение на адрес ряда объектов недвижимости, включая жилые дома, квартиры и комнаты.

Подпунктом 6 пункта 3 статьи 220 НК РФ установлено, что для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, установленный подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ, при приобретении, в частности, квартиры в собственность, налогоплательщик предоставляет в налоговый орган договор о приобретении квартиры, документы, подтверждающие право собственности налогоплательщика на указанную квартиру, и документы, подтверждающие произведенные налогоплательщиком расходы.

Имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании документов, подтверждающих возникновение права на указанный вычет, платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих произведенные налогоплательщиком расходы (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

Соответствие документов требованиям названной нормы подлежит проверке на основании исследования и сопоставления в каждом конкретном случае предусмотренных и фактически отраженных в документах реквизитов, фиксирующих содержание операции, обстоятельства ее совершения и порядок составления документа.

Между тем, доказывание по административным делам осуществляется на основе принципа состязательности и равноправия сторон при активной роли суда (пункт 7 статьи 6, статья 14 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации), что означает принятие судом мер для всестороннего и полного установления всех фактических обстоятельств по административному делу, для выявления и истребования по собственной инициативе доказательств в целях правильного разрешения дела (часть 1 статьи 63, части 8, 12 статьи 226, часть 1 статьи 306 названного Кодекса).

На основании подпункта 2 пункта 2 статьи 220 Кодекса вместо получения имущественного налогового вычета, установленного подпунктом 1 пункта 2 статьи 220 Кодекса, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Таким образом, налогоплательщик может уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов, полученных от продажи квартиры, либо на сумму имущественного налогового вычета, но не более 1 000 000 рублей либо на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением квартиры, посредством представления налоговой декларации в налоговый орган по месту жительства.

Документами, свидетельствующими о факте осуществления расходов, а также подтверждающими движение денежных средств от покупателя к продавцу, могут являться:- документы, подтверждающие уплату денежных средств (расписка в получении исполнения обязательства полностью или в соответствующей части; справка-счет, являющаяся документом строгой отчетности, выдаваемая юридическими лицами (или индивидуальными предпринимателями; банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца; товарные и кассовые чеки, иные документы, которые оформляются в зависимости от способов приобретения имущества и расчета за него).

Представление налогоплательщиком документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт произведенных непосредственно налогоплательщиком расходов, связанных с получением доходов от продажи имущества, является одним из обязательных условий предоставления физическому лицу вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, предусмотренного подпунктом 3 пункта 1 статьи 220 НК РФ.

Таким образом, налоговое законодательство прямо возлагает на налогоплательщика обязанность документально подтверждать фактически произведенные им расходы, связанные с приобретением имущества, от продажи которого получен доход.

Как установлено в судебном заседании и подтверждается представленными доказательствами, 29.03.2022 ФИО1 через личный кабинет налогоплательщика в ИФНС России №21 по адрес представлена налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц по форме 3-НДФЛ за 2021 г. в которой заявлен доход от продажи квартиры, расположенной по адресу: адрес кв.237Г, находившийся в собственности менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со ст.217.1 НК РФ, в размере 15 000 000 руб., заявлен имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением реализованной квартиры, в размере 13 776 196,82 руб., налогооблагаемая база составила 1223803,18 руб., подлежащий уплате налог составил 159094 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки на основе представленной 29.03.2022 налоговой декларации по НДФЛ за 2021 г., Инспекцией ФНС России №21 по адрес составлен акт камеральной налоговой проверки от 17.06.2022 №20156 и принято решение, в соответствии с которым заявителю отказано в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов в сумме 13776196,82 руб., доначислен НДФЛ за 2021 г. в размере 1 660 906 руб. Также налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в размере 166 090,60 руб. (332 181,20 руб./2).

Решением УФНС России по адрес от 16.12.2022 г. №21-10/151073@ решение Инспекции ФНС России №21 от 13.10.2022 г. №10743 оставлено без изменения, а жалоба ФИО1 без удовлетворения.

Принимая решение об отказе в предоставлении имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных расходов в сумме 13 776 196,82 руб., доначислении НДФЛ за 2021 г. в размере 1 660 906 руб. и привлечении ФИО1 к ответственности за совершение налогового правонарушения налоговым органом правомерно учтено, что налоговое законодательство (ст.220 НК РФ) прямо возлагает на налогоплательщика обязанность документально подтверждать фактически произведенные им расходы, связанные с приобретением имущества, от продажи которого получен доход, однако ФИО1 не представлено документов, подтверждающих фактическое перечисление ФИО1 денежных средств за квартиру, а также что заявителем осуществлена уплата денежных средств за реализованный объект недвижимости.

В частности, из акта от 25.05.2019 приема-передачи объекта долевого строительства по договору от 09.06.2017 №... участия в долевом строительстве следует, что расчет за квартиру произведен в полном объеме, финансовых и иных претензий Застройщик к Участнику не имеет. Вместе с тем, первичные платежные документы, подтверждающие перечисление денежных средств со счета покупателя на счет продавца, заявителем не представлены. Полученные в рамках мероприятий налогового контроля платежные документы свидетельствуют о перечислении застройщику ООО СЗ «ВЦ СтройЭкспо» денежных средств по договору долевого участия № ... от ООО «Кварт», которое не является стороной договора от 09.06.2017 №... и по акту приема-передачи квартиру не принимало.

Представленные в судебном заседании документы, а именно: копию договора займа № 3, копию расписки, копию дополнительного соглашения № 1 к договору займа № 3, копию письма, не могут одновременно свидетельствовать об оплате ФИО1 стоимости квартиры по договору долевого участия, а также об исполнении сторонами договора займа № 3, поскольку вышеуказанные документы не были представлены в ходе проведения камеральной проверки и при обжаловании решения ИФНС России № 21 по адрес № 10743 от 13.10.2022 года.

Документы, подтверждающие понесенные расходы ФИО1 на приобретение квартиры представлены не были, в связи с чем, она была привлечена к налоговой ответственности.

Иные доказательства, на которые ссылается представитель административного истца, не были представлены в ходе проведения камеральной проверки, а соответственно, не были предметом исследования при вынесении решения о привлечении к налоговой ответственности.

С учетом вышеприведенных доказательств и правовых норм суд приходит к выводу о том, что оспариваемое решение принято в соответствии с действующим законодательством, а доводы административного истца о незаконности принятых решений не нашли своего подтверждения.

Принимая во внимание, что заявителем не приведено доказательств, свидетельствующих о нарушении ее прав, в удовлетворении требований следует отказать.

На основании изложенного, и руководствуясь ст.ст.172-180 КАС РФ, суд

решил:

В удовлетворении административных исковых требований ФИО1 к ИФНС № 21 по адрес о признании решения № 10743 от 13.10.2022 года незаконным и его отмене - отказать.

Решение может быть обжаловано в Московский городской суд через Кузьминский районный суд адрес в течение месяца со дня его принятия в окончательной форме.

Мотивированное решение принято в окончательной форме 17 марта 2023 года.

Судья: А.С. Корнилова