Решение по делу № 2А-609/2023 от 10.07.2023 - о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени, штрафа.

Дело № 2а-609/2023 УИД 66RS0048-01-2023-000435-47

Мотивированное решение изготовлено 10 июля 2023 года.

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

26 июня 2023 года город Ревда Свердловской области

Ревдинский городской суд Свердловской области в составе:

председательствующего судьи Карапетян И.В.,

при секретаре судебного заседания Сеслюковой А.С.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-609/2023 по административному исковому заявлению Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 30 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени, штрафа,

установил:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России № 30 по Свердловской области (далее – МИФНС) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2018 год в размере 22 120,83 руб., пени за его неуплату за период с 16.11.2018 по 23.06.2022 в размере 6 874,41 руб., по страховым взносам на обязательное медицинское страхование за 2018 год в размере 4 866,67 руб., пени за его неуплату за период с 16.11.2018 по 23.06.2022 в размере 1 512,42 руб., штрафа по налогу, взимаемому с налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта налогообложения доход (п. 1 ст. 119 НК РФ) в размере 2000 рублей.

В обоснование требований административным истцом указано, что в период с 20.04.2012 по 31.10.2018 ФИО1 состоял на учете в качестве индивидуального предпринимателя. По итогам налогового периода налогоплательщики предоставляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства ИП не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. 12.10.2018 налогоплательщиком несвоевременно представлены налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016,2017 годы. Инспекцией с 12.10.2018 по 11.01.2019 проведены камеральные налоговые проверки деклараций, по результатам которых составлены акты налоговых проверок № 335 от 21.01.2019, № 336 от 21.01.2019. По результатам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок вынесены решения № 1227 от 15.04.2019 и № 1228 от 15.04.2019, согласно которым ФИО1 привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, со штрафом 2000 руб. (1000 по каждому решению). Налоговым кодексом не предусмотрена обязанность по представлению в налоговые органы отчетности по суммам фиксированных платежей страховых взносов, которые установлены статьей 430 НК РФ. За неполный месяц деятельности соответствующий фиксированный размер страховых взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату государственной регистрации прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя, дату снятия с учета в налоговых органах адвоката, нотариуса, занимающегося частной практикой, арбитражного управляющего, оценщика, медиатора, патентного поверенного и иных лиц, занимающихся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, включительно. В связи с вышеизложенным, размер страховых взносов на ОПС за 2018 год составляет 22 120,83 руб., на ОМС 4 866,67 руб. за период с 01.01.2018 по 31.10.2018. Страховые взносы налогоплательщиком до настоящего времени не оплачены, в связи со ст. 75 НК РФ были начислены пени. Должнику направлены заявителем требование с указанием в них сумм, подлежащих оплате, и сроков оплаты, которые оставлены им без исполнения. 13.09.2022 на основании заявления МИФНС, был вынесен судебный приказ №2а-3156/2022 о взыскании суммы задолженности по страховым взносам, который был отменен на основании определения от 11.10.2022, в связи с поступившими от должника возражениями. В связи с наличием задолженности по страховым взносам МИФНС обращается в суд в порядке административного искового производства. В

Административный истец в судебное заседание не явился, о дате рассмотрения дела извещен своевременно и надлежащим образом, просил рассмотреть дело в отсутствие представителя МИФНС.

Административный ответчик ФИО1 в судебное заседание не явился, о дате рассмотрения дела извещался своевременно и надлежащим образом, о причинах неявки суду не сообщил. В судебном заседании 15.06.2023 пояснил, что исковые требования не признает. При закрытии ИП в 2018 году обращался в налоговый и пенсионный орган о наличии задолженности, на что ему сказали об отсутствии задолженности, однако через 3 года выставили требование об оплате страховых взносов и пени. Откуда образовалась задолженность, доказательств не представлено. Отчеты о ведении деятельности ИП у него не сохранилось. Административный истец обращался с заявлением о вынесении судебного приказа, который он отменил, ввиду пропуска срока на обращение в суд. В 2016 году административный ответчик находился в местах лишения свободы и трижды подавал заявление о закрытии ИП. В 2017 он освободился из мест лишения свободы и закрыл ИП. Страховые взносы он ни разу не платил, не знал о наличии такой обязанности, задолженность до 2016 года списана в связи с налоговой амнистией. Требование пришло через госуслуги, на который он писал отказ об оплате указанной задолженности, поскольку пропущен срок для обращения в суд.

Учитывая надлежащее извещение указанных лиц о времени и месте судебного заседания, руководствуясь положениями части 2 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд не находит оснований для отложения судебного разбирательства и определил рассмотреть процессуальный вопрос в их отсутствие.

Судья, исследовав письменные материалы дела, полагает, что административный иск не подлежит удовлетворению, по следующим основаниям.

В соответствии со ст. 41 Бюджетного кодекса Российской Федерации налоги являются составной частью доходов бюджетов бюджетной системы Российской Федерации. Поэтому неуплата налогов в бюджет нарушает права государства или муниципального образования на формирование соответствующего бюджета, за счет которого исполняются публичные обязанности государства или муниципального образования, возложенные на них Конституцией РФ, федеральными законами и другими нормативными актами.

Согласно ст. 57 Конституции Российской Федерации и ст. 23 Налогового кодекса Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с ч. 1 ст. 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

Согласно п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК РФ.

В силу п. 1 ст. 346.13 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя

В соответствии с п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, признаются доходы (абзац 1).

По итогам налогового периода налогоплательщики - индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию в налоговый орган по их месту жительства в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (пункт 1 статьи 346.23 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в спорный период времени).

За непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета п. 1 ст. 119 НК РФ предусмотрена ответственность в виде взыскания штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее предоставления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса Российской Федерации индивидуальные предприниматели признаются плательщиками страховых взносов.

В силу положений ст. 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Согласно ч. 1 ст. 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей. В соответствии с частью 2 названой статьи суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование.

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в пп. 2 п. 1 ст. 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со ст. 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками.

Плательщики, указанные в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса РФ, уплачивают страховые взносы, размер которых, установлен пунктом 1 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно ч. 5 ст. 430 НК РФ, если плательщики прекращают осуществлять предпринимательскую либо иную профессиональную деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате ими за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, или адвокат, нотариус, занимающийся частной практикой, арбитражный управляющий, занимающиеся частной практикой оценщик, патентный поверенный, медиатор и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, сняты с учета в налоговых органах.

Частью 5 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что в случае прекращения физическим лицом деятельности индивидуального предпринимателя уплата страховых взносов такими плательщиками осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, в качестве плательщика страховых взносов.

Согласно ст. 75 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременную уплату налога начисляется пеня за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога или сбора, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога или сбора.

В ходе рассмотрения дела установлено, что ФИО1 в период с 20.04.2012 по 31.10.2018 являлся индивидуальным предпринимателем (л.д. 21) и применял упрощенную системы налогообложения.

В связи с чем, у него была обязанность по итогам налогового периода предоставлять налоговую декларацию в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В нарушение вышеуказанного, налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 2016, 2017 годы, налогоплательщик предоставил 12.10.2018 года, вместо установленного 02.05.2017, 03.05.2018 соответственно.

Инспекцией с 12.10.2018 по 11.01.2019 проведены камеральные налоговые проверки деклараций, по результатам которых составлены акты налоговых проверок № 335 от 21.01.2019, № 336 от 21.01.2019. По результатам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок вынесены решения № 1227 от 15.04.2019 (л.д. 10) и № 1228 от 15.04.2019 (л.д. 6-9), согласно которым ФИО1 привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 119 НК РФ, со штрафом 2000 руб. (1000 по каждому решению).

В связи с неисполнением обязательств по уплате штрафов, ФИО1 было выставлено требование № 47130 по состоянию на 22.07.2019 об уплате штрафа в срок до 28.08.2019 (л.д. 11).

Сведения об отправке указанного требования МИФНС не представлены, что указывает на нарушение порядка обращения с требованием.

Кроме того, ФИО1 являясь индивидуальным предпринимателем, являлся плательщиком страховых взносов.

Заявляя административные исковые требования, МИФНС просит о взыскании с административного ответчика задолженности по страховым взносам в бюджет, ссылаясь на то, что ФИО1 осуществлявший предпринимательскую деятельность, не произвел оплату по страховым взносам за 2018 год (за период с 01.01.2018 по 31.10.2018) на ОПС в размере 22 120,83 руб., на ОМС - 4 866,67 руб. (л.д. 23).

В связи с неисполнением обязательств по уплате страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, ФИО1 были начислены пени (л.д. 24,25) и выставлено требование № 28735 по состоянию на 24.06.2022 об уплате задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени в срок до 26.07.2022 (л.д. 15).

Требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику (ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков) не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки (часть 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации). Согласно абзацу первому пункта 6 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога может быть передано физическому лицу лично под расписку, направлено по почте заказным письмом, передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления указанного требования по почте заказным письмом оно считается полученным по истечении шести дней с даты направления заказного письма, при направлении через личный кабинет считается полученным на следующий день.

Поскольку административный ответчик получил доступ к личному кабинету налогоплательщика через Единую систему идентификации и аутентификации (ЕСИА), что подтверждается скриншотами личного кабинета налогоплательщика, где указаны сведения о входе в личный кабинет через ЕСИА, ФИО1 вышеуказанное требование 15.08.2022 было направлено через личный кабинет налогоплательщика (л.д. 17).

Требование должно быть исполнено, то есть имеющаяся задолженность, в том числе пени, должна быть погашена в полном объеме, в течение восьми дней с даты получения указанного требования. При этом в требовании может быть предусмотрен более продолжительный период времени, тогда задолженность погашается в указанный срок (абзац 4 пункта 4 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации).

В связи с поздней отправкой требования, ФИО1 должен был исполнить требование в срок до 26.08.2022 года (16.08.2022 + 8 дней).

Однако, учитывая, что страховые взносы должны быть уплачены в срок до 15.11.2018 (дата закрытия ИП 31.10.2018 года+ 15 дней), то требование об уплате страховых взносов, выставлено в июне 2022 года, с нарушением срока, установленного статьей 70 Налогового кодекса РФ.

В силу статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации, а также положений главы 32 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации общий срок на обращение в суд составляет 6 месяцев с момента истечения срока для добровольного исполнения требования об уплате налогов, пени.

В то же время, согласно пункту 3 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации требование о взыскании налога, сбора, пеней, штрафов за счет имущества физического лица может быть предъявлено налоговым органом в порядке искового производства не позднее шести месяцев со дня вынесения судом определения об отмене судебного приказа.

Следует учитывать, что с даты выявления недоимки не должны быть превышены совокупные сроки, установленные статьей 48 (срок обращения в суд после истечения сроков, установленных требованием), статьей 69 (срок, в течение которого требование считается полученным, а также срок для исполнения требования) и статьей 70 (трехмесячный срок не позднее дня выявления недоимки) Налогового кодекса Российской Федерации.

Поскольку совокупный срок для обращения с требованием о взыскании страховых взносов истекает – 01.03.2020 года (16.11.2018 года образовалась недоимка по страховым взносам за 2018 год + 3 мес. на выставление требования + 1 день требование считается полученным + 8 дней срок для исполнения требования+ 6 мес. на обращение с заявлением о вынесении судебного приказа + 6 мес. на обращение с настоящим иском в суд), административное исковое заявление в суд было подано налоговым органом 29.03.2023 года, что свидетельствует о пропуске административным истцом срока обращения в суд.

В связи с неисполнением административным ответчиком требований по оплате страховых взносов, штрафа в установленный срок, мировым судьей судебного участка № 1 Ревдинского судебного района Свердловской области на основании заявления МИФНС 13.09.2022 был вынесен судебный приказ № 2а-3156/2022, который определением от 11.10.2022 был отменен, в связи с поступившими от должника возражениями (л.д. 20).

Несвоевременное совершение налоговым органом действий, предусмотренных статьями 48, 69, 70 НК РФ, не влечет продления совокупного срока принудительного взыскания задолженности, который исчисляется объективно - в последовательности и продолжительности, установленной названными нормами закона.

Возможность восстановления пропущенного срока подачи административного искового заявления процессуальный закон ставит в зависимость от наличия уважительных причин его пропуска. Однако никаких обстоятельств уважительности причин пропуска срока налоговым органом не приведено, о восстановлении такого срока не заявлено.

В силу части 2 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации административное исковое заявление о взыскании обязательных платежей и санкций может быть подано в суд в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате обязательных платежей и санкций. Пропущенный по уважительной причине срок подачи административного искового заявления о взыскании обязательных платежей и санкций может быть восстановлен судом.

Согласно ч. 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд проверяет соблюдение срока обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом.

Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца (часть 4 статьи 289 КАС РФ); такие доказательства налоговым органом в настоящем деле не представлены, а судом не установлены.

Согласно правовой позиции Конституционного суда Российской Федерации, изложенной в определении от 26.10.2017 № 2465-О, п. 3 ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации не предполагает возможности обращения налогового органа в суд за пределами срока, установленного налоговым законодательством, за исключением случаев, когда такой срок восстановлен судом; при этом при принудительном взыскании суммы налога с налогоплательщика налоговым органом должны быть соблюдены все последовательные сроки, установленные статьей 48 НК РФ как для обращения с заявлением о выдаче судебного приказа, так и для последующего обращения в суд в случае его отмены.

При указанных обстоятельствах, истцом на момент предъявления в суд исковых требований был нарушен порядок и срок выставления требований, что привело к нарушению совокупного срока на обращение с заявлением о выдаче судебного приказа и в последующем с административным исковым заявлением.

Таким образом, несмотря на безусловную значимость взыскания в бюджет неуплаченных налогоплательщиком самостоятельно налогов и пени (статья 57 Конституции Российской Федерации), само по себе это не освобождает налоговый орган от обязанности обращаться за судебным взысканием налоговой недоимки в установленные законом, разумные сроки, а в случае их несоблюдения приводить доводы и представлять отвечающие требованиям относимости, допустимости, достоверности доказательства уважительности их пропуска.

В соответствии с ч. 8 ст. 219 КАС РФ пропуск срока обращения в суд без уважительной причины, а также невозможность восстановления, пропущенного (в том числе по уважительной причине) срока обращения в суд является основанием для отказа в удовлетворении административного иска.

Частью 5 статьи 180 КАС РФ установлено, что в случае отказа в удовлетворении административного иска в связи с пропуском срока обращения в суд без уважительной причины и невозможностью восстановить пропущенный срок в предусмотренных настоящим Кодексом случаях в мотивировочной части решения суда может быть указано только на установление судом данных обстоятельств.

С учетом изложенного, суд, оценивая собранные по административному делу доказательства в их совокупности по правилам статьи 84 КАС РФ, находит, что оснований для удовлетворения требований налогового органа о взыскании с ФИО1 задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени, штрафа не имеется.

Руководствуясь ст.ст. 175-180, 289, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судья,

решил:

административное исковое заявление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 30 по Свердловской области к ФИО1 о взыскании задолженности по страховым взносам на обязательное пенсионное и медицинское страхование, пени, штрафа, оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в Свердловском областном суде путем подачи жалобы через Ревдинский городской суд Свердловской области в течение месяца со дня изготовления решения в окончательной форме.

Судья. Подпись: И.В. Карапетян

Копия верна. Судья: И.В. Карапетян

Решение суда вступило в законную силу «___» __________ 2023г. Подлинник решения находится в материалах административного дела № 2а-609/2023.

Судья: И.В. Карапетян