Решение по делу № 2А-2116/2025 от 16.07.2025 | Московский районный суд г. Калининграда (Калининградская область)

Дело № 2а-2116/2025

39RS0004-01-2025-001829-68

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

02 июля 2025 г. г. Калининград

Московский районный суд г. Калининграда обл. в составе:

Председательствующего судьи Вартач-Вартецкой И. 3.

При секретаре Семеновой Е.А.

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску УФНС России по Калининградской области к ФИО1 о взыскании задолженности по налогам, пени

УСТАНОВИЛ:

УФНС России по Калининградской области обратилось в суд с вышеуказанным административным иском к ФИО2, указывая, что в налоговом периоде 2016-2018 годов за ответчиком зарегистрированы земельные участки, объекты недвижимости, отраженные в направленных налогоплательщику налоговых уведомлениях № от ДД.ММ.ГГГГ, 21562609 от ДД.ММ.ГГГГ, 15782815 от ДД.ММ.ГГГГ, в которых исчислен земельный налог, налог на имущество.

Указанные налоги в установленный законом срок не уплачены, в связи на основании ст. 75 НК РФ начислены пени на совокупную обязанность в размере № руб.

Федеральным законом от ДД.ММ.ГГГГ № 263-ФЗ внесены изменения в положения НК РФ, которыми введен институт Единого налогового счета, с ДД.ММ.ГГГГ единый налоговый платеж (ЕНП) и единый налоговый счет (ЕНС) стали обязательными для всех юридических и физических лиц, индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщику выставлено требование об уплате задолженности отДД.ММ.ГГГГ №, которое в добровольном порядке не исполнено.

На основании заявления налогового органа мировым судьей 4-го судебного участка Московского судебного района <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесено определение об отказе в вынесении судебного приказа.

Указывают, что процессуальный срок, предусмотренный ст. 48 НК РФ, налоговым органом пропущен, в обоснование пропуска процессуального срока указав, что в результате реорганизационных мероприятий, проходивших в налоговом органе, правовой отдел был частично сокращен, некоторые направления работы переданы в другие отделы и для восстановления эффективной работы потребовалось время, имелась большая загруженность сотрудников в связи с проведенными мероприятиями.

Просят: восстановить пропущенный процессуальный срок на подачу административного иска; взыскать с ФИО2 недоимку на общую сумму 2431,06 руб.: земельный налог с физических лиц за 2016-2018 в размере № руб., налог на имущество за 2016-2018 в размере № руб., пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день исполнения совокупной обязанности по уплате налогов в общей сумме № руб.

Представители административного истца УФНС России по Калининградской области, административный ответчик ФИО2 в судебное заседание не явились, о дате и времени слушания дела извещены надлежащим образом.

Исследовав собранные по делу доказательства и дав им оценку в соответствии с требованиями ст. 84 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд приходит к следующему.

Согласно положениям ч. 1 ст. 45 НК РФ в редакции на дату возникновения спорных правоотношений налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом (ч. 2 и ч. 6 ст. 45 НК РФ).

Согласно ст. 69 Налогового кодекса РФ (в редакции на дату возникновения спорных правоотношений) требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога (п. 1). Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (п. 2).

С 01.01.2023 налоговое регулирование изменилось с учетом введения института единого налогового счета и единого налогового платежа.

Постановлением Правительства РФ от 29.03.2023 N 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах» предельные сроки направления требований об уплате задолженности увеличиваются на 6 месяцев (п. п. 1, 3).

В соответствии с пунктом 1 пункта 1 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" сальдо единого налогового счета организации или физического лица формируется 1 января 2023 года с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьей 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 1 части 2 статьи 4 Федерального закона от 14 июля 2022 года N 263-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в целях пункта 1 части 1 настоящей статьи в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным Налоговым кодексом Российской Федерации процентам, по которым по состоянию на 31 декабря 2022 года истек срок их взыскания.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 11.3 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера совокупной обязанности, в том числе не учитываются суммы налогов, государственной пошлины, в отношении уплаты которой арбитражным судом выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, по которым истек срок их взыскания, до даты вступления в законную силу судебного акта о восстановлении пропущенного срока либо судебного акта о взыскании таких сумм.

Как следует из материалов дела, в связи с введением с 01.01.2023 изменений в НК РФ и введении ЕНС, налоговым органом ФИО2 Ю. выставлено требование № от 08.07.20234, которым истребованы к уплате земельный налог № руб., налог на имущество № руб., пени № руб. Срок исполнения требования - до ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 18).

Налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ обратился к мировому судье с заявлением № о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки в размере № руб.

Мировым судьей 4-го судебного участка <адрес> ДД.ММ.ГГГГ вынесено определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа (л.д. 9).

Частью 6 статьи 289 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, пунктом 20 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 июня 1999 года N 41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации", предусмотрено, что при рассмотрении дел о взыскании налога (сбора, пени) за счет имущества налогоплательщика - физического лица или налогового агента - физического лица судам необходимо проверять, не истекли ли установленные пунктом 2 статьи 48 сроки для обращения налоговых органов в суд.

Положения частей 1 и 2 статьи 95 Кодекса административного судопроизводства РФ предусматривают, что лицам, пропустившим установленный настоящим Кодексом процессуальный срок по причинам, признанным судом уважительными, пропущенный срок может быть восстановлен.

В пункте 30 Постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29 марта 2016 г. N 11 разъяснено, что при решении вопроса о восстановлении пропущенного срока необходимо учитывать, что этот срок может быть восстановлен только в случае наличия уважительных причин его пропуска, установленных судом.

Согласно ч. 2 ст. 48 НК РФ заявление о взыскании подается в суд общей юрисдикции налоговым органом (таможенным органом) в течение шести месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога, сбора, пеней, штрафов, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления о взыскании может быть восстановлен судом.

Согласно п. 2 ст. 48 НК РФ (в редакции на дату возникновения спорных правоотношений) заявление о взыскании подается налоговым органом в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащая взысканию с физического лица, превышает 3000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ внесены изменения в абзац четвертый пункта 1 ст. 48 НК РФ и в абзаце второй и третий п. 2 ст. 48 НК РФ с заменой цифры «3000» на «10000» рублей.

Налоговыми уведомлениями ФИО2 исчислены налоги (л.д.13-17):

№ от ДД.ММ.ГГГГ – за 2016 год: земельный налог №00 руб., налог на имущество № руб.;

№ от ДД.ММ.ГГГГ – за 2017: земельный налог № руб., налог на имущество № руб.;

№ – за 2018: земельный налог № руб., налог на имущество № руб.

Требованием № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 84) истребованы земельный налог за 2016 – №, пени №, налог на имущество за 2016 - № руб.; срок уплаты по требованию – до ДД.ММ.ГГГГ.

Требованием № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 88) истребованы земельный налог за 2017 – №, пени №, налог на имущество за 2017 – № руб.; срок уплаты по требованию – до ДД.ММ.ГГГГ.

Требованием № от ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 85) истребованы земельный налог за 2018 – №, пени №, налог на имущество за 2018 – № руб., пени №; срок уплаты по требованию – до ДД.ММ.ГГГГ.

Также выставлены требования № от ДД.ММ.ГГГГ на общую сумму № руб., 26701 от ДД.ММ.ГГГГ н сумму № руб.

Налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 недоимки за 2016-2019 по земельному налогу, налогу на имущество, пени, на общую сумму № руб.

Мировым судьей 7-го судебного участка <адрес> вынесено ДД.ММ.ГГГГ определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа в связи с тем, что ФИО2 (ДД.ММ.ГГГГ года рождения) не достиг совершеннолетия на налоговые период 2016-2019 года (л.д. 48).

Положения ст. 48 НК РФ предписывают последовательность действий налогового органа – обращение к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, после отмены судебного приказа – обращение с административным иском в течение шести месяцев.

Постановлением Пленума Верховного Суда РФ от 27.09.2016 N 36 (ред. от 17.12.2024) "О некоторых вопросах применения судами Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации" разъяснено, что если в принятии заявления о вынесении судебного приказа было отказано, взыскатель не лишен возможности обратиться в суд в порядке главы 32 КАС РФ в течение шести месяцев с момента истечения срока исполнения требования об уплате обязательного платежа, санкции в добровольном порядке (пункт 2 статьи 48 НК РФ, часть 3 статьи 123.4, часть 1 статьи 286, статья 287 Кодекса).

Между тем, налоговый орган с административным иском в суд в течение 6 месяцев после отмены судебного приказа не обращался.

Налоговый орган ДД.ММ.ГГГГ обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании недоимки с ФИО2АВ. – законного представителя ФИО2 на общую сумму № руб. по требованиям 39545 от ДД.ММ.ГГГГ, 57918 от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ.

Мировым судьей 7-го судебного участка Московского района г. Калининграда 04.03.2022 принято определение об отказе в принятии заявления о вынесении судебного приказа в связи с пропуском установленного ст. 48 НК РФ срока обращения с заявлением о вынесении судебного приказа по указанным требованиям (л.д. 47).

Указанные определения мирового судьи не оспорены налоговым органом, незаконными не признаны.

Более того, на момент обращения с заявлением о вынесении судебного приказа от ДД.ММ.ГГГГ ФИО2 достиг совершеннолетия, в связи с чем обращение ДД.ММ.ГГГГ с заявлением о взыскании недоимки с его законного представителя не является обоснованным и не влечет увеличение срока обращения в суд.

После принятия определения от ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган в суд с административным иском до ДД.ММ.ГГГГ не обратился. А следовательно по состоянию на ДД.ММ.ГГГГ налоговый орган утратил право взыскания недоимки по земельному налогу, налогу на имущество за налоговые периоды 2016-2018 год в связи с истечением установленного законом срока их взыскания, что составляет по земельному налогу №), по налогу на имущество № сумма пени по требованиям 39545 от ДД.ММ.ГГГГ, 57918 от ДД.ММ.ГГГГ, № от ДД.ММ.ГГГГ - № руб.

В связи с чем необоснованно включение данных налогов и пени за их неуплату в отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика и в требование в рамках ЕНС № от ДД.ММ.ГГГГ.

С административным иском в суд налоговый обратился только 17.04.2025, т.е. со значительным пропуском установленного законом срока.

Постановлением от 25 октября 2024 года N 48-П Конституционный Суд дал оценку конституционности абзаца второго пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции с 01.01.2023), постановил признать абзац второй пункта 4 статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации не противоречащим Конституции Российской Федерации, поскольку он в системе действующего правового регулирования предполагает обязанность суда, рассматривающего административное исковое заявление о взыскании налоговой задолженности, проверить соблюдение налоговым органом не только шестимесячного срока на подачу соответствующего иска, исчисляемого с момента отмены судебного приказа о взыскании той же задолженности после поступления возражений налогоплательщика, но и шестимесячного срока на обращение за вынесением такого судебного приказа, а также наличие оснований для их восстановления.

В качестве уважительных причин пропуска срока обращения в суд могут расцениваться обстоятельства, объективно препятствовавшие административному истцу своевременно обратиться в суд.

Однако налоговый орган не представил объективных доказательств, обосновывающих уважительность причин его пропуска на столь длительный срок.

Кроме того, суд учитывает, что налоговый орган является профессиональным участником налоговых правоотношений, специализированным государственным органом, призванным осуществлять контроль за сбором налогов и своевременностью их взимания, имеет правовой отдел, в связи с чем ему должны быть известны порядок и сроки обращения в суд как с заявлением о вынесении судебного приказ, так и с административным иском о взыскании обязательных платежей и санкций, и при должной заботливости и осмотрительности налоговый орган, имея штат сотрудников, имел возможность своевременного обращения с заявлением о вынесении судебного приказа в течение шести месяцев со дня предусмотренного законом срока.

Учитывая вышеприведенные доказательства в их совокупности, суд не усматривает оснований для восстановления пропущенного срока.

Таким образом, поскольку административным истцом был пропущен срок для обращения к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа, как и срок на обращение в суд с административным иском после отказа в принятии заявления о вынесении судебного приказа, административный истец утратил право на принудительное взыскание истребуемой задолженности и пени в связи с пропуском предусмотренного законом срока, в связи с чем требования административного истца удовлетворению не подлежат по указанным основаниям.

На основании изложенного, и руководствуясь ст. ст. 175-180, 290 Кодекса административного судопроизводства РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного иска УФНС России по Калининградской области к ФИО2 о взыскании земельного налога с физических лиц за 2016-2018 года в размере № коп., налога на имущество физических лиц за 2016-2018 год в размере № коп., пени в размере № коп. – отказать.

Решение может быть обжаловано в Калининградский областной суд через Московский районный суд г. Калининграда в апелляционном порядке в течение одного месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Мотивированное решение изготовлено 16.07.2025

Судья подпись

Копия верна: судья Вартач-Вартецкая И.З.

Помощник ФИО3

Решение не вступило в законную силу 16.07.2025

Судья Вартач-Вартецкая И.З.