РЕШЕНИЕ
Именем Российской Федерации
город Балтийск 26 февраля 2025 года
Балтийский городской суд Калининградской области в лице судьи Чолий Л.Л.,
при секретаре Берестовой Ю.С.,
рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело №<...> по административному иску Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО2 о взыскании пени за несвоевременную уплату налогов,
УСТАНОВИЛ:
Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее именуемое УФНС по Калининградской области или налоговый орган) обратилось с административным иском о взыскании с ФИО2 пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 11.12.2023 по 10.06.2024 в общей сумме 12 666,33 рублей.
Административный истец ссылается на то, что административный ответчик является налогоплательщиком, однако ненадлежащим образом исполнял свою обязанность по оплате налогов, в связи с чем ему за весь период неисполнения должным образом обязанности начислена пени.
Представитель административного истца настаивает на исковых требованиях и просит рассмотреть дело в его отсутствие.
ФИО2 уведомлен о дате и времени судебного заседания должным образом, в суд не явился.
Изучив материалы дела, суд приходит к следующим выводам.
В соответствии со статьей 286 КАС Российской Федерации контрольные органы вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.
В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.
В силу части 1 статьи 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
Согласно статье 44 Налогового кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Кодексом или иным актом законодательства о налогах и сборах.
Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.
В силу положений пп. 1 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.
Согласно п. 1 ст. 45 Налогового кодекса РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.
С учетом предъявленных требований, суд применяет Налоговый кодекс Российской Федерации, действующий на момент образования недоимки по налогам.
Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога в порядке статей 69 и 70 Налогового кодекса Российской Федерации.
На основании пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев со дня выявления недоимки.
По смыслу положений статьи 44 Налогового кодекса Российской Федерации, утрата налоговым органом возможности принудительного взыскания сумм налогов, пеней, штрафа, то есть непринятие им в установленные сроки надлежащих мер к взысканию, сама по себе не является основанием для прекращения обязанности налогоплательщика по их уплате и, следовательно, для исключения соответствующих записей из его лицевого счета.
Согласно взаимосвязанному толкованию норм подпункта 5 пункта 3 статьи 44 и подпункта 4 пункта 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации, исключение соответствующих записей из лицевого счета налогоплательщика возможно только на основании судебного акта, в соответствии с которым налоговый орган утрачивает возможность взыскания недоимки, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания, в том числе в случае отказа в восстановлении пропущенного срока подачи в суд заявления о взыскании этих сумм.
Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи исключаются налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика после вступления такого судебного акта в силу.
Согласно части 6 статьи 45 НК РФ неисполнение обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного исполнения обязанности по уплате налога, предусмотренных настоящим Кодексом.
В соответствии с частью 3 статьи 62 КАС РФ обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения административного дела, определяются судом в соответствии с нормами материального права, подлежащими применению к спорным публичным правоотношениям, исходя из требований и возражений лиц, участвующих в деле.
При этом, в силу части 6 статьи 289 КАС РФ при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций суд выясняет, соблюден ли срок обращения в суд, если такой срок предусмотрен федеральным законом или иным нормативным правовым актом, и имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций, а также проверяет правильность осуществленного расчета и рассчитанного размера взыскиваемой денежной суммы.
Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.
Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).
В постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.
В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.
Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО1 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.
Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.
Таким образом, при разрешении данного административного иска суду следует установить утрачена или нет возможность взыскания недоимок по тем налогам, по которым начислена пеня.
Как следует из материалов дела, налоговым органом предъявлен административный иск к ФИО2 о взыскании пени, числящейся за административным ответчиком по состоянию на 10.06.2024, при этом расчет пени налоговым органом произведен из расчета недоимки, образовавшейся в период с 11.12.2023 в размере 130 806,64 рублей, которая складывается из отрицательного сальдо ЕНС на 06.01.2023 в размере 76166,64 рублей (83743,69 - 7577,05 (пени)) и с 02.12.2023 в размере 54 640 рублей (л.д. <...>).
Из представленных налоговым органом письменных пояснений к административному иску следует, что задолженность по пене по состоянию на 06.01.2023 составляет 7577,05 рублей, из которых на общую сумму 4180,34 рублей, исчисленная в КРСБ, образована в связи с неуплатой/несвоевременной уплатой транспортного налога (КБК: №<...>, ОКТМО: №<...>):
- за 2017 год в сумме <...> рублей по сроку уплаты 03.12.2018 (исчислено пени 961,58 рублей);
- за 2018 год в сумме <...> рублей по сроку уплаты 02.12.2019 (исчислено пени 84,76 рублей);
- за 2016 год в сумме <...> рублей по сроку уплаты 20.12.2019 (исчислено пени 6,93 рублей);
- за 2019 год в сумме <...> рублей по сроку уплаты 01.12.2020 (исчислено пени 1997,82 рублей);
- за 2020 год в сумме <...> рублей по сроку уплаты 01.12.2021 (исчислено пени 1018,37 рублей);
- за 2021 год в сумме <...> руб. по сроку уплаты 01.12.2022 (исчислено пени 110,88 рублей). Общая сумма недоимки, по которой начислена пеня, составляет 77 616 рублей.
Задолженность по пене на общую сумму 432,50 рублей, исчисленная в КРСБ, образована в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере (КБК: №<...>, ОКТМО: №<...>):
- за 2017 год в сумме <...> рублей по сроку уплаты 09.01.2018 (исчислено пени 109,52 рублей);
- за 2018 год в сумме <...> рублей по сроку уплаты 08.05.2018 (исчислено пени 322,98 рублей). Общая сумма недоимки, по которой начислена пеня, составляет 2758,51 рублей.
Задолженность по пене на общую сумму 2056,10 рублей, исчисленная в КРСБ, образована в связи с несвоевременной уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (КБК: №<...>, ОКТМО: №<...>):
- за 2017 год в сумме <...> рублей по сроку уплаты 09.01.2018 (исчислено пени 558,32 рублей);
- за 2018 год в сумме <...> рублей по сроку уплаты 08.05.2018 (исчислено пени 1416,12 рублей).
Общая сумма недоимки, по которой начислена пеня, составляет 13049,92 рублей.
Задолженность по пене на общую сумму 136,10 рублей, исчисленная в КРСБ, образована в связи с неуплатой налога на имущество физических лиц (КБК: №<...>, ОКТМО: №<...>):
- за 2021 год в сумме 18 147,00 рублей по сроку уплаты 01.12.2022.
Общая сумма недоимки, по которой начислена пеня, составляет 18 147,00 рублей.
Задолженность по пене на общую сумму 740,91 рублей, исчисленная в КРСБ, образована в связи с неуплатой налога на имущество физических лиц (КБК: №<...>, ОКТМО: №<...>):
- за 2020 год в сумме <...> рублей по сроку уплаты 01.12.2021 (исчислено пени 640,55 рублей);
- за 2021 год в сумме <...> рублей по сроку уплаты 01.12.2022 (исчислено пени 100,36 рублей).
Общая сумма недоимки, по которой начислена пеня, составляет 22681 рублей.
Задолженность по пене на общую сумму 31,10 рублей, исчисленная в КРСБ, образована в связи с неуплатой земельного налога (КБК: №<...>, ОКТМО: №<...>):
- за 2019 год в сумме <...> рублей по сроку уплаты 01.12.2020 (исчислено пени 9,45 рублей);
- за 2020 год в сумме <...> рублей по сроку уплаты 01.12.2021 (исчислено пени 19,35 рублей);
- за 2021 год в сумме <...> рублей по сроку уплаты 01.12.2022 (исчислено пени 2,30 рублей).
Общая сумма недоимки, по которой начислена пеня, составляет 658 рублей.
Общая сумма пени на 06.01.2023 составила 7577,05 рублей.
Вместе с тем, судом установлено, что мер принудительного взыскания по взысканию с административного ответчика страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере по сроку уплаты 05.08.2018 в размере 8332,18 рублей, а также на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере по сроку уплаты 08.05.2018 в размере 1833,11 рублей, налоговым органом не принималось, ссылка на обращение к мировому судье с указанными требованиями по заявлению о вынесении судебного приказа №<...> от 31.03.2021 безосновательна, поскольку из заявления не следует, что налоговый орган обращался за взысканием указанной недоимки, более того, позиция налогового органа о том, что по требованию №<...>, содержащему указание на наличие такой недоимки по страховым платежам, было вынесено мировым судьей определение от отказе в принятии заявления и необращение в дальнейшем с административным иском в суд, дает основания полагать, что налоговым органом утрачено право взыскания указанной недоимки в сумме 10165,29 рублей.
Из расчета недоимки для начисления пени следует исключить 8332,18 рублей и 1833,11 рублей, на которые до 06.01.2023, как указано выше, начислена пеня в размере 2056,10 рублей.
С учетом изложенного, суд полагает, что пени, рассчитанные налоговым органом на 06.01.2023, подлежат уменьшению на 2056,10 рублей. Таким образом, пеня на 06.01.2023 составляет 7577,05 рублей - 2026,10 рублей = 5 550,95 рублей.
Также суд приходит к выводу о безосновательности начисления пени с 01.01.2023 по 01.12.2023 исходя из размера недоимки в сумме 76166,64 рублей.
Как установлено судом, в общую сумму недоимки 76166,64 рублей для расчета пени включены следующие недоимки:
- по транспортному налогу за налоговый период 2019 г. в сумме <...> рублей; за 2018 г. в размере <...> рублей; за 2021 г. в размере <...> рублей;
- по земельному налогу за налоговый период 2019 г. в сумме <...> рублей, за 2021 г. в сумме <...> рублей по налогу на имущество физических лиц за 2021 г. в размере <...> рублей и <...> рублей.
Также судом установлено, что мировым судьей 2-го судебного участка Балтийского судебного района в отношении ФИО2 вынесен судебный приказ №<...> от 18.03.2022, которым с должника взыскана недоимка за 2020 г., а именно, транспортный налог в размере 14784 рублей, пени в размере 55,44 рублей; налог на имущество физических лиц в размере 9299 рублей, пени 34,87 рублей; земельный налог в размере 281 рубля и пени в размере 01,05 рублей. На общую сумму 24 455,36 рублей.
На основании данного судебного приказа по заявлению налогового органа о взыскании с ФИО2 только 9671,36 рублей ОСП БГО было возбуждено исполнительное производство №<...>-ИП от 01.07.2022 и 09.08.2022 исполнительное производство в отношении ФИО2 окончено его исполнением.
При таких обстоятельствах, суд приходит к выводу, что оснований для включения недоимки в сумме 24364 (14784+9299+281) рублей для расчета пени с 01.01.2023 не имелось, поскольку на указанную дату такая недоимка была погашена ФИО2
В тоже время, поскольку в отношении ФИО2 вынесен судебный приказ №<...> от 15 января 2024 г. о взыскании с него задолженности в сумме 65549,76 рублей, который не был им отменен, то суд полагает обоснованным взыскание пени с учетом взысканной недоимки за 2019 и 2021 г.г. по земельному налогу в размере 377 рублей, по налогу на имущество в размере 31529 рублей, по транспортному налогу в размере 19896,64 рублей.
Судом также установлено, что судебный приказ №<...> о взыскании с ФИО2 пени в размере 12666,33 рублей отменен по заявлению ФИО2(определение мирового судьи от 09.09.2024). После чего налоговый орган обратился с вышеуказанным административным иском.
В этой связи суд полагает, что пени за период с 01.01.2023 по 02.12.2023 подлежат перерасчету исходя из образовавшейся недоимки на 01.01.2023 – 51 802,64 рублей (76 166,64 рублей – 24 364 рублей), а с 02.12.2023 по 10.06.2024, с учетом образовавшейся недоимки за налоговый период 2022 г., в сумме 54 640 рублей (налоговое уведомление №<...> от 20.07.2023), то есть с 106 442,64 рублей.
Таким образом, пени за период с 11.12.2023 по 10.06.2024 составили 5 550,95 рублей + 15 032,45 рублей – 16 131,7 рублей = 4 451,7 рублей.
При таких обстоятельствах, суд полагает, что административный иск подлежит частичному удовлетворению.
В силу статьи 111 КАС РФ стороне, в пользу которой состоялось решение суда, суд присуждает с другой стороны все понесенные по делу судебные расходы, за исключением случаев, предусмотренных статьей 107 и частью 3 статьи 109 настоящего Кодекса. По делам о взыскании обязательных платежей и санкций судебные расходы распределяются между сторонами пропорционально удовлетворенным требованиям.
Таким образом, государственная пошлина подлежит взысканию с ФИО2 пропорционально удовлетворенным требованиям налогового органа 35% в размере 1 400 рублей.
На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 175-180 КАС РФ, суд
РЕШИЛ:
Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО2 о взыскании пени за несвоевременную уплату налогов, удовлетворить частично.
Взыскать с ФИО2 (ИНН <...>), зарегистрированного по адресу: <...>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 11.12.2023 по 10.06.2024 в общей сумме 4 451,7 рублей.
В остальной части иска Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области отказать.
Взыскать с ФИО2 (ИНН <...>) в местный бюджет государственную пошлину в размере 1 400 рублей.
Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Балтийский городской суд в течение одного месяца с момента вынесения решения в окончательной форме.
Судья Л.Л. Чолий
Мотивированное решение изготовлено 12.03.2025.