Копия дело №

УИД №

РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

6 мая 2025 года г. Казань

Приволжский районный суд города Казани Республики Татарстан в составе:

председательствующего судьи Курбановой Р.Б.,

при секретаре судебного заседания Хайруллиной А.Р.,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности в виде пени,

УСТАНОВИЛ:

Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан (далее – административный истец, МИФНС России № 4 по РТ) обратилась в суд с административным иском к ФИО1 (далее – административный ответчик) о взыскании задолженности по пени в размере 23079,79 руб., начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ, за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, указав в обоснование требований, что в адрес ФИО1 налоговым органом было направлено налоговое требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 106062,26 руб., с указанием на необходимость уплаты налоговой задолженности, однако в установленный срок налог административным ответчиком не уплачен. Налоговое требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 106062,26 руб., включало задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ в размере 59158 руб. и пени в размере 46904,26 руб. В связи с тем что, налог административным ответчиком в установленный законодательством срок уплачен не был, МИФНС России № 4 по РТ обратилась в Приволжский районный суд г. Казани Республики Татарстан с административным исковым заявлением о взыскании налоговой задолженности, решением Приволжского районного суда г. Казани Республики Татарстан от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан к ФИО1, о взыскании налоговой задолженности в общем размере 66 902,76 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ в размере 59 158 руб. и пени на указанную недоимку за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 7 744,76 руб. было отказано. В связи с чем Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан принято решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности на сумму 66902,76 руб., в том числе 59158 руб. по налогу и 7744,76 руб. по пени.

МИФНС России № 4 по РТ просит восстановить пропущенный по уважительной причине срок для подачи в суд заявления, указав в обоснование, что технологический процесс по принятию решений о взыскании недоимки за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика, а также электронных денежных средств запускается в автоматическом режиме. В связи с техническими ошибками и сбоями программы АИС Налог-3 решения о взыскании не сформированы.

В судебное заседание представитель административного истца – МИФНС России № 4 по РТ не явился, извещён, в административном иске содержится ходатайство о рассмотрении дела в его отсутствие.

Административный ответчик ФИО1, о времени и месте рассмотрения дела извещена надлежащим образом, в суд не явилась, при этом, направленное по адресу регистрации ответчика по месту его жительства судебное извещение возвращено по истечении срока хранения.

Исследовав письменные материалы дела, приходит к следующему.

Частью 1 статьи 286 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации (далее – КАС РФ) установлено, что органы государственной власти, иные государственные органы, органы местного самоуправления, другие органы, наделенные в соответствии с федеральным законом функциями контроля за уплатой обязательных платежей (далее - контрольные органы), вправе обратиться в суд с административным исковым заявлением о взыскании с физических лиц денежных сумм в счет уплаты установленных законом обязательных платежей и санкций, если у этих лиц имеется задолженность по обязательным платежам, требование контрольного органа об уплате взыскиваемой денежной суммы не исполнено в добровольном порядке или пропущен указанный в таком требовании срок уплаты денежной суммы и федеральным законом не предусмотрен иной порядок взыскания обязательных платежей и санкций.

В силу части 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

При необходимости суд может истребовать доказательства по своей инициативе (часть 5).

Из норм части 6 указанной статьи следует, что при рассмотрении административных дел о взыскании обязательных платежей и санкций, суд, в том числе, проверяет, соблюден ли срок обращения в суд, имеются ли основания для взыскания суммы задолженности и наложения санкций.

В судебном заседании установлено, что что ФИО1 налоговым органом было направлено налоговое требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 106062,26 руб., с указанием на необходимость уплаты налоговой задолженности, однако в установленный срок налог административным ответчиком не уплачен. Налоговое требование № от ДД.ММ.ГГГГ на сумму 106062,26 руб., включало задолженность по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ в размере 59158 руб. и пени в размере 46904,26 руб.

В связи с тем что, налог административным ответчиком в установленный законодательством срок уплачен не был, МИФНС России № 4 по РТ обратилась в Приволжский районный суд г. Казани Республики Татарстан с административным исковым заявлением о взыскании налоговой задолженности.

При этом, как установлено судом, решением Приволжского районного суда г. Казани Республики Татарстан от ДД.ММ.ГГГГ в удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан к ФИО1, о взыскании налоговой задолженности в общем размере 66 902,76 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ в размере 59 158 руб. и пени на указанную недоимку за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 7 744,76 руб. было отказано.

В связи с чем, Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан принято решение о признании безнадежной к взысканию и списании задолженности на сумму 66902,76 руб., в том числе 59158 руб. по налогу и 7744,76 руб. по пени.

С 01.01.2023 Федеральной налоговой службой России осуществлен переход к единой системе уплаты налогов и сборов с использованием Единого налогового платежа (далее - ЕНП).

Федеральным законом от 14.07.2022 N 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ» усовершенствован порядок уплаты налогов, сборов и взносов в виде единого налогового платежа при введении с 01.01.2023 института Единого налогового счета (далее - ЕНС).

В соответствии со статьей 4 Федерального закона N 263-ФЗ сальдо ЕНС организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных статьей 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, а также излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины.

Статьёй 11 НК РФ предусмотрено, что задолженность по уплате налогов, сборов и страховых взносов в бюджеты бюджетной системы РФ - общая сумма недоимок, а также неуплаченных налогоплательщиком, плательщиком сборов, плательщиком страховых взносов и (или) налоговым агентом пеней, штрафов и процентов, предусмотренных НК РФ, и сумм налогов, подлежащих возврату в бюджетную систему РФ в случаях, предусмотренных НК РФ, равная размеру отрицательного сальдо ЕНС этого лица.

Отрицательное сальдо ЕНС формируется, если общая сумма денежных средств, перечисленных и (или) признаваемых в качестве ЕНП, меньше денежного выражения совокупной обязанности (абзац 3 пункта 3 статьи 11.3 НК РФ).

Как установлено судом, ДД.ММ.ГГГГ через личный кабинет налогоплательщика в адрес ФИО1 направлено требование № об уплате задолженности по недоимке по налогу на доходы физических лиц и пени.

Из расчёта, представленного налоговым органом, следует, что на сумму недоимки по налогу на доходы физических лиц исчислены пени в размере 23079,79 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ.

Срок погашения задолженности по налоговому требованию до ДД.ММ.ГГГГ.

По сведениям из личного кабинета налогоплательщика, требование об уплате задолженности № от ДД.ММ.ГГГГ получено ФИО1 ДД.ММ.ГГГГ (л.д. 12).

Вместе с тем, разрешая требования налогового органа о взыскании пени в общем размере 23079,79 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ суд приходит к следующему.

Решением Приволжского районного суда г. Казани от ДД.ММ.ГГГГ. по административному делу №. в удовлетворении административного искового заявления МИФНС № 4 по РТ к ФИО1 о взыскании налоговой задолженности в общем размере 66 902,76 руб., в том числе: по налогу на доходы физических лиц с доходов, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляется в соответствии со статьями 227, 227.1, 228 НК РФ в размере 59 158 руб. и пени на указанную недоимку за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ в размере 7 744,76 руб., отказано в виду не представления налоговым органом суду доказательств образования данной налоговой задолженности, ее периода и основания возникновения, а также пропуска срока обращения в суд с указанными административными исковыми требованиями.

Данное решение суда не обжаловано, вступило в законную силу и имеет преюдициальное значение для данного дела по обстоятельствам в нём изложенным.

Требования к формированию сальдо единого налогового счета отражены в положениях Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ. В частях 1 и 2 статьи 4 этого закона изложен порядок формирования сальдо единого налогового счета налогоплательщика на 01.01.2023.

Так, в силу вышеназванных положений закона сальдо Единого налогового счета организации или физического лица формируется 01.01.2023 с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, в порядке, аналогичном установленному статьёй 11.3 НК РФ, на основании имеющихся у налоговых органов по состоянию на 31.12.2022 сведений о суммах: 1) неисполненных обязанностей организации или физического лица, являющихся налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов и (или) налоговыми агентами, по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов; 2) излишне уплаченных и излишне взысканных налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, предусмотренных НК РФ процентов, а также о суммах денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа физического лица, организации, индивидуального предпринимателя и не зачтенных в счет исполнения соответствующей обязанности по уплате налогов, авансовых платежей, государственной пошлины, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иных сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов.

При этом, в суммы неисполненных обязанностей не включаются суммы: недоимок по налогам, государственной пошлине, в отношении уплаты которой налоговому органу выдан исполнительный документ, иным сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ, по которым по состоянию на 31.12.2022 истек срок их взыскания; недоимок по налогам, сборам, страховым взносам, задолженности по пеням, штрафам, предусмотренным НК РФ процентам, указанным в оспариваемом в судебном порядке решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или в решении об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, исполнение которых приостановлено по состоянию на 31.12.2022 полностью или в части в результате принятия судом мер предварительной защиты (обеспечительных мер) либо принятия вышестоящим налоговым органом решения о приостановлении исполнения соответствующего решения.

Таким образом, при переходе на единый налоговый счет в суммы неисполненных обязательств не включаются суммы, по которым по состоянию на 31.12.2022 срок их взыскания утрачен, с указанием о том, что поскольку в 2023 году налоговый орган обращается о взыскании отрицательного сальдо по единому налоговому счету, сформировавшемуся на 31.12.2022, то налоговым органом должны быть представлены доказательства обоснованности включения в сформированное на основании пункта 9 статьи 4 Федерального закона от 14.07.2022 N 263-ФЗ требование задолженности по налогам и пени с приложением соответствующих документов к административному исковому заявлению.

Пеня как один из способов обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов, представляет собой согласно пункту 1 статьи 75 НК РФ денежную сумму, которую налогоплательщик должен выплатить в случае несвоевременной уплаты причитающихся сумм налогов.

Пунктом 5 статьи 75 НК РФ предусмотрено, что пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Конституционный Суд Российской Федерации неоднократно отмечал (постановление от 17.12.1996 N 20-П, определение от 08.02.2007 N 381-О-П), что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню, как компенсацию потерь государственной казны в результате не получения налоговых сумм в срок.

Поскольку принудительное взыскание налога с физического лица по общему правилу возможно лишь в судебном порядке в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (часть 2 статьи 48 НК РФ), как указал Конституционный Суд Российской Федерации в своем определении от 17.02.2015 N 422-О, оспариваемые законоположения, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание, которых налоговым органом не утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пеней недопустимо, поскольку дополнительное обязательство не может существовать отдельно от главного.

В соответствии с частью 4 статьи 289 КАС РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для взыскания обязательных платежей и санкций, возлагается на административного истца.

В данном случае административным истцом в подтверждение заявленного требования не представлено доказательств начисления взыскиваемой пени, а именно не представлено доказательств принудительного взыскания недоимки по налогу на доходы физических лиц с доходов в размере 59 158 руб. либо оплаты данного налога с нарушением установленного законом срока, что исключает возможность взыскания с административного ответчика заявленных пеней, как не подтвержденных в установленном законом порядке.

Таким образом, административный истец не доказал обстоятельства для взыскания пени в размере 23079,79 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ на недоимку по налогу на доходы физических лиц.

При таких обстоятельствах, требования МИФНС России № 4 по РТ подлежат отклонению в полном объёме.

На основании изложенного и руководствуясь статьями 175–180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении административного искового заявления Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Республике Татарстан к ФИО1, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, о взыскании задолженности по пени в размере 23079,79 руб. за период с ДД.ММ.ГГГГ по ДД.ММ.ГГГГ, начисленные за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц с доходов в размере 59 158 руб., - отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Верховный суд Республики Татарстан через Приволжский районный суд г. Казани Республики Татарстан в течение одного месяца со дня изготовления мотивированного решения.

Судья: (подпись) Р.Б. Курбанова

Копия верна:

Судья: Р.Б. Курбанова

Справка: мотивированное решение суда изготовлено 6 мая 2025 г.