РЕШЕНИЕ

ИМЕНЕМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

24.10.2023 Сысертский районный суд Свердловской области в составе председательствующего судьи Мурашова А.С., при секретаре Ильиной И.П.,

с участием представителя административного истца ФИО1, представителя административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области - ФИО3,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело № 2а-2040/2023 по административному исковому заявлению ФИО6 ФИО10 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области о признании решения незаконным,

УСТАНОВИЛ:

ФИО7 обратился в суд с вышеуказанным административным исковым заявлением, ссылаясь в обоснование требований на то, что решение №40817810604900317040 от ДД.ММ.ГГГГ привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения с требованием произвести оплату недоимки по налогам на доходы физических лиц и штрафа в соответствии со статьей 228 Налогового кодекса РФ за период с 01.01.2021 года по 31.12.2021 года, ввиду продажи доли в праве собственности (1/3) на: часть нежилого здания /производственная база/, расположенного по адресу: <адрес>, Арамильский г.о., <адрес>, с кадастровым номером №40817810604900317040

ДД.ММ.ГГГГ направлена жалоба на принятое решение в Управление Федеральной налоговой службы по <адрес>.

Указанный объект недвижимости был возведён сособственниками (ФИО2, ФИО4, ФИО5) в 2015 году, что подтверждается Разрешением на ввод в эксплуатацию № RU №40817810604900317040, выданного Администрацией Арамильского городского округа 02.09.2015.

Между собственниками нежилого здания заключено Соглашение о его разделе на 2 самостоятельных объекта недвижимости в 2021 году.

Согласно пп. 5 п. 1 ст. 208 Налогового кодекса РФ к доходам от источников в Российской Федерации относятся, в частности, и доходы от реализации имущества, принадлежащего физическому лицу, находящемуся в Российской Федерации, подлежащие налогообложению.

Из положений п. 2 статьи 217.1 Налогового кодекса РФ «если иное не установлено настоящей статьей, доходы, получаемые налогоплательщиком от продажи объекта недвижимого имущества, освобождаются от налогообложения при условии, что такой объект находился в собственности налогоплательщика в течение минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества и более».

Минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет, согласно п. 4 ст. 217.1 Налогового кодекса РФ.

Для объектов недвижимого имущества, приобретенных в собственность до 01.01.2016 года, минимальный предельный срок владения таким имуществом составляет три года (пункт 17.1 статьи 217 Кодекса, в редакции до 01.01.2016 года).

На основании пункта 2 статьи 217.1 Налогового кодекса при соблюдении установленных пунктом 4 статьи 217.1 Кодекса условий в отношении нежилого помещения положения пункта 2 статьи 217.1 Кодекса распространяются на земельный участок, на котором он расположен.

В соответствии с пунктом 2 статьи 8.1 Гражданского кодекса Российской Федерации права на имущество, подлежащие государственной регистрации, возникают, изменяются и прекращаются с момента внесения соответствующей записи в государственный реестр, если иное не установлено законом.

Заключение соглашения между долевыми собственниками имущества о распределении долей не является основанием для прекращения права собственности и возникновения права собственности. По своей природе они содержат уточняющий характер ранее возникшего права.

Из разъяснений Министерства финансов Российской Федерации (письмо Минфина России от 22.07.2016 N 03-04-07/43026) следует, что при определении в целях налогообложения срока владения объектом недвижимого имущества моментом возникновения права собственности на образованные в результате раздела объекты недвижимого имущества (без изменения внешних границ исходного объекта недвижимого имущества) следует считать дату первоначальной государственной регистрации права собственности на исходный объект, который до момента отчуждения не выбывает из владения, пользования и распоряжения налогоплательщика.

В судебном заседании представитель административного истца ФИО1, действующая на основании доверенности, исковые требования поддержала в полном объеме, просила: Признать недействительным решение №40817810604900317040 от 29.03.2023 Межрайонной инспекцией ФНС № 31 по Свердловской области о привлечении к ответственности ФИО6 ФИО11 за совершение налогового правонарушения.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №40817810604900317040 по Свердловской области - ФИО3, действующая на основании доверенностей, исковые требования не признала, указав, что ФИО7 в 2021 году получил доход от реализации 1/3 доли в праве собственности на часть нежилого объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №40817810604900317040, расположенного по адресу: <адрес> г.о., <адрес>.

При этом налогоплательщиком в срок до ДД.ММ.ГГГГ (с учетом положений пункта 7 статьи 6.1 Кодекса) в Инспекцию налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) не представлена.

С ДД.ММ.ГГГГ вступил в силу Федеральный закон от ДД.ММ.ГГГГ №40817810604900317040-ФЭ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ», которым статья 88 Налогового кодекса Российской Федерации дополнена пунктом 1.2.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 88 Кодекса в случае, если налоговая декларация по налогу на доходы физических лиц в отношении доходов, полученных налогоплательщиком от продажи, либо в результате дарения недвижимого имущества, не представлена в налоговый орган до 30 апреля, следующего за истекшим налоговым периодом, камеральная налоговая проверка проводится на основе имеющихся у налоговых органов документов (информации) о таком налогоплательщике и об указанных доходах.

Инспекция, установив, что доход от реализации 1/3 доли в праве собственности на часть нежилого объекта недвижимого имущества с кадастровым номером №40817810604900317040, не задекларирован, руководствуясь пунктом 1.2 статьи 88 Кодекса, составила акт от 27.09.2022 № 11848, а также дополнения к акту № 14 от 03.02.2023, по результатам рассмотрения которого принято решение от 29.03.2023 № 1710, которым налогоплательщику доначислены налог на доходы физических лиц за 2021 год в сумме 985833,00 рублей.

Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Кодекса в виде штрафа в размере 49291,75 рублей и по пункту 1 статьи 119 Кодекса за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в виде штрафа в размере 73937,50 рублей (с учетом смягчающих ответственность обстоятельств).

Решением Управления от 07.08.2023 № 13-06/22021@ жалоба налогоплательщика на решение Инспекции от 29.03.2023 № 1710 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения оставлена без удовлетворения.

Согласно части 3 статьи 41 Федерального закона № 218-ФЗ, снятие с государственного кадастрового учета и государственная регистрация прекращения прав на исходные объекты недвижимости осуществляются одновременно с государственным кадастровым учетом и государственной регистрацией прав на все объекты недвижимости, образованные из таких объектов недвижимости.

Исходя из изложенного, если в результате действий с объектами недвижимого имущества образуются новые объекты недвижимого имущества, а старые объекты прекращают свое существование и прекращаются права на старые объекты, то минимальный предельный срок владения такими новыми объектами исчисляется с даты государственной регистрации на них права собственности (данный вывод содержится в Письме ФНС России от 29.08.2022 № СД-4-11/11310 «О налогообложении доходов физических лиц» (совместно с Письмом Минфина России от 19.08.2022 № 03-04- 07/81087)). Аналогичная правовая позиция нашла отражение в Письме ФНС России от 22.03.2023 № БС-19-11/79@.

Доводы административного истца со ссылкой на письмо Минфина России от 22.07.2016 N 03-04-07/43026 подлежат отклонению, поскольку изложенная в нем правовая позиция основана на ранее действовавшем законе о регистрации, который не предусматривал возникновение нового объекта имущества в случае раздела.

Выслушав стороны, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

На основании ч. 1 ст. 218 КАС РФ граждане могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями должностного лица, государственного или муниципального служащего, если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 208 Налогового кодекса Российской Федерации для целей исчисления налога на доходы физических лиц к доходам от источников в Российской Федерации относятся доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации.

Согласно абзацу два пункта 17.1 статьи 217 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на. момент возникновения спорных правоотношений) освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц доходы от продажи объектов недвижимого имущества, а также долей в указанном имуществе с учетом особенностей, установленных статьей 217.1 настоящего Кодекса.

В силу пункта 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей статьи минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет три года для объектов недвижимого имущества, в отношении которых соблюдается хотя бы одно из следующих условий: 1) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в порядке" наследования или по договору дарения от физического лица, признаваемого членом семьи и (или) близким родственником этого налогоплательщика в соответствии с Семейным кодексом Российской Федерации; 2) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком в результате приватизации; 3) право собственности на объект недвижимого имущества получено налогоплательщиком - плательщиком ренты в результате передачи имущества по договору пожизненного содержания с иждивением.

В случаях, не указанных в пункте 3 настоящей статьи, минимальный предельный срок владения объектом недвижимого имущества составляет пять лет (пункт 3 статьи 217.1 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 3 статьи 1 Федерального закона от 13.07.2015 N 218-ФЗ "О государственной регистрации недвижимости" государственная регистрация прав на недвижимое имущество - юридический акт признания и подтверждения возникновения, изменения, перехода, прекращения права определенного лица на недвижимое имущество или ограничения такого права и обременения недвижимого имущества (далее - государственная регистрация прав).

В соответствии с пунктом 5 статьи 1 названного Федерального закона государственная регистрация права в Едином государственном реестре недвижимости является единственным доказательством существования зарегистрированного права. Зарегистрированное в Едином государственном реестре недвижимости право на недвижимое имущество может быть оспорено только в судебном порядке.

Согласно части 1 статьи 235 Гражданского кодекса Российской Федерации, право собственности прекращается при отчуждении собственником своего имущества другим лицам, отказе собственника от права собственности, гибели или уничтожении имущества и при утрате права собственности на имущество в иных случаях, предусмотренных законом.

Как следует из материалов дела, нежилое здание (столярный цех), расположенное по адресу: <адрес> <адрес>, с кадастровым номером №40817810604900317040 построено его собственниками в 2015 году, что подтверждается Разрешением на ввод в эксплуатацию № RU 66307000- 22-2015, выданным Администрацией Арамильского городского округа ДД.ММ.ГГГГ.

При этом право собственности истца на 1/3 доли в указанном имуществе с кадастровым номером здания №40817810604900317040 зарегистрировано ДД.ММ.ГГГГ (номер регистрации права 66-66/019-66/019/325/2016-131/1).

Между собственниками нежилого здания ФИО8, ФИО7, ФИО9 с кадастровым номером №40817810604900317040 в 2021 году заключено Соглашение о его разделе имущества на 2 объекта недвижимости.

В результате такого раздела образовалось два самостоятельных нежилых объекта с новыми кадастровыми номерами №40817810604900317040 площадью 434,90 кв.м. и №40817810604900317040 с площадью 1062,40 кв.м. соответственно (дата регистрации - 17.05.2021).

Поскольку в результате выдела доли в натуре новый объект не создан, право общей долевой собственности, на здание прекращено одновременно с регистрацией права собственности на часть здания в результате выдела доли в натуре, то срок нахождения объекта недвижимости в собственности истца необходимо исчислять не с момента выделения доли в натуре из общей долевой собственности, а с момента возникновения права собственности на долю в общей долевой собственности, в связи с чем денежная сумма, полученная административным истцом от продажи части здания, в рассматриваемом случае не может быть отнесена к доходу, подлежащему налогообложению, в связи с нахождением объекта недвижимости в собственности более пяти лет.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 175-180 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

административное исковое заявление ФИО6 ФИО12 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 31 по Свердловской области о признании решения незаконным, удовлетворить.

Признать недействительным решение № 1710 от 29.03.2023 Межрайонной инспекцией ФНС № 31 по Свердловской области о привлечении к ответственности ФИО6 ФИО13 за совершение налогового правонарушения.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда в течение месяца с момента вынесения решения в окончательной форме путём подачи жалобы через Сысертский районный суд.

Судья Мурашов А.С.

Решение изготовлено 30.10.2023