РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

город Балтийск 5 марта 2025 г.

Балтийский городской суд Калининградской области в лице судьи Чолий Л.Л.,

при секретаре Берестовой Ю.С.,

рассмотрев в судебном заседании административное дело №<...> по иску Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО2 о взыскании недоимки по страховым взносам и пени,

УСТАНОВИЛ:

Управление Федеральной налоговой службы по Калининградской области (далее - УФНС по Калининградской области) обратилось в суд с административным иском к ФИО2 о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2020 год в размере 20318 рублей, за 2021 год в сумме 2355,10 рублей; о взыскании страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2020 год в размере 8426 рублей, за 2021 год 611,56 рублей и пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.09.2017 по 13.03.2024 в общей сумме 15172,08 рублей.

В обоснование заявленных требований административный истец указал, что ФИО2 с 24.09.1997 по 27.01.2021 состояла на учете в налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя и не исполнила возложенную на нее обязанность по оплате страховых взносов на обязательное пенсионное и обязательное медицинское страхование за 2020 год и за 2021 год, а также по уплате пени за вышеуказанный период времени.

Административный истец в судебное заседание не явился, просит рассмотреть дело в его отсутствие.

Административный ответчик в судебное заседание не явился.

Проверив доводы, приведённые в административном исковом заявлении, и исследовав представленные письменные доказательства, суд находит административный иск УФНС по Калининградской области не подлежащим удовлетворению.

Как следует из материалов дела, решением Балтийского городского суда от 18 декабря 2023 г. Управлению Федеральной налоговой службы по Калининградской области было отказано в административном иске к ФИО2 о взыскании страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2020 год в размере 20318 рублей и пени в размере 69,08 рублей, а также о взыскании страховых взносов на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года за 2020 год в размере 8426 рублей и пени в размере 28,65 рублей.

Данное решение вступило в законную силу. Суд в силу ст. 194 КАС РФ в части требований административного истца о взыскании страховых взносов за 2020 г. прекратил производство по делу, в связи с тем, что имеется вступившее в законную силу решение суда по административному спору между теми же сторонами, о том же предмете и по тем же основаниям.

Относительно иных требований, суд исходит из следующего:

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту – "НК РФ") налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Согласно абзацу второму пункта 1 статьи 45 НК РФ обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с абзацем третьим пункта 1 статьи 45 НК РФ неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В силу статьи 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Обязанность платить налоги, закрепленная в статье 57 Конституции Российской Федерации, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества; оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично-правовой обязанности (определение Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 года N 381-О-П).

В соответствии с пунктом 3.4 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации плательщики страховых взносов обязаны уплачивать установленные настоящим Кодексом страховые взносы; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета расчеты по страховым взносам.

Принудительное взыскание налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафов за счет имущества физического лица предусмотрено статьей 48 Налогового кодекса Российской Федерации (здесь и далее в редакции, действующей в момент возникновения спорных правоотношений); по общему правилу такое взыскание возможно лишь в судебном порядке в течение ограниченных сроков, установленных законодательством (пункты 2 и 3 данной статьи).

С 1 января 2017 года вопросы исчисления и уплаты обязательных страховых взносов регулируются главой 34 Налогового кодекса Российской Федерации, введенной в действие Федеральным законом от 3 июля 2016 года N 243-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование".

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 419 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками страховых взносов признаются лица, являющиеся страхователями в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой.

На основании пункта 3 статьи 420 Налогового кодекса Российской Федерации объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 Кодекса, признается осуществление предпринимательской либо иной профессиональной деятельности в случае, предусмотренном абзацем третьим подпункта 1 пункта 1 статьи 430 Кодекса, объектом обложения страховыми взносами также признается доход, полученный плательщиком страховых взносов и определяемый в соответствии с пунктом 9 статьи 430 настоящего Кодекса.

Согласно статье 432 Налогового кодекса Российской Федерации исчисление суммы страховых взносов, подлежащих уплате за расчетный период плательщиками, указанными в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, производится ими самостоятельно в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей (часть 1). Суммы страховых взносов исчисляются плательщиками отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и страховых взносов на обязательное медицинское страхование (часть 2, действующая в период возникновения спорных правоотношений).

В случае неуплаты (неполной уплаты) страховых взносов плательщиками, указанными в подпункте втором пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, в срок, установленный абзацем вторым настоящего пункта, налоговый орган определяет в соответствии со статьей 430 настоящего Кодекса сумму страховых взносов, подлежащую уплате за расчетный период такими плательщиками (абзац третий пункта 2 статьи 432 Налогового кодекса Российской Федерации).

Как установлено судом и следует из материалов дела, ФИО2 с 24.09.1997 по 27.01.2021 была зарегистрирована и поставлена на учет в качестве индивидуального предпринимателя.

Налоговым органом в адрес административного ответчика направлялось налоговое требование №<...> от 23.12.2021 об уплате недоимок в сумме 2966,66 рублей и пени 182,15 рублей, со сроком его исполнения до 15 февраля 2022 г.

В силу ст. 48 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2023) заявление о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов подается в суд, если общая сумма налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащих взысканию с физического лица, превышает 10000 рублей (с 23.12.2020).

Сумма задолженности по налоговому требованию №<...> от 23.12.2021 не превышала 10000 рублей, в связи с чем суд полагает, что налоговым органом правомерно включена указанная сумма недоимки при формировании сальдо ЕНС на 31.12.2022, поскольку налоговым органом право на взыскание указанной недоимки на дату формирования сальдо не было утрачено.

В силу положений пункта 9 статьи 4 Федерального закона № 263 –ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового Кодекса Российской Федерации» требование об уплате задолженности, направленное после 01.01.2023 в соответствии со статьей 69 НК РФ (в редакции настоящего Федерального закона) прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31.12.2022 (включительно), в случае, если налоговым органом на основании таких требований не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Налоговым органом в адрес административного ответчика направлялось налоговое требование №<...> от 25 сентября 2023 г., в соответствии с которым административный ответчик обязан был уплатить недоимку в сумме 39 052,09 рублей и пени в размере 11 811 рублей, при этом из представленных административным истцом документов следует, что в указанную в требовании недоимку включена недоимка по страховым взносам (ОПС, ОМС) за 2020 г. в сумме 22 673,10 рублей, по страховым взносам (ОПС, ОМС) за 2021 год в сумме 9037,56 рублей и 7341,43 рублей – недоплата по страховым взносам, взыскание которой производилось в порядке ст. 47 НК РФ на основании решения налогового органа №<...> от 21.02.2020 с направлением в ОСП БГО.

08 июля 2024 г. налоговый орган обратился к мировому судье с заявлением о вынесении судебного приказа о взыскании с ФИО2 страховых взносов и пени, указанных в административном иске.

Мировым судьей 1-го судебного участка Балтийского судебного района Калининградской области 08 июля 2024 г. вынесен судебный приказ №<...>, который на основании заявления ФИО2 определением мирового судьи от 03.09.20024 отменен.

27 ноября 2024 г. административный истец обратился с административным иском в Балтийский городской суд.

Поскольку на 31.12.2022, налоговый орган не утратил возможность взыскания с ФИО2 недоимок по страховым взносам за 2021 г., то данные требования административного истца подлежат удовлетворению.

Относительно требований налогового органа о взыскании с ФИО2 пени в размере 15 172,08 рублей, суд исходит из следующего:

Согласно пункту 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации (далее также - НК РФ) пеня начисляется, если иное не предусмотрено этой статьей и главами 25 и 26.1 данного Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно. Сумма пеней, начисленных на недоимку, не может превышать размер этой недоимки.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 НК РФ).

В постановлении от 17 декабря 1996 г. N 20-П "По делу о проверке конституционности пунктов 2 и 3 части первой статьи 11 Закона Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции" Конституционный Суд Российской Федерации указал, что по смыслу статьи 57 Конституции Российской Федерации налоговое обязательство состоит в обязанности налогоплательщика уплатить определенный налог, установленный законом; неуплата налога в срок должна быть компенсирована погашением задолженности по налоговому обязательству, полным возмещением ущерба, понесенного государством в результате несвоевременного внесения налога; поэтому к сумме собственно не внесенного в срок налога (недоимки) законодатель вправе добавить дополнительный платеж - пеню как компенсацию потерь государственной казны в результате недополучения налоговых сумм в срок.

В определении Конституционного Суда Российской Федерации от 8 февраля 2007 г. N 381-О-П "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы открытого акционерного общества "Ростелеком" на нарушение конституционных прав и свобод положениями пунктов 5 и 7 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации и части 4 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации" разъясняется, что обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей (акцессорной) обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 17 февраля 2015 г. N 422-О "Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина ФИО1 на нарушение его конституционных прав пунктом 5 части первой статьи 23 Гражданского процессуального кодекса Российской Федерации, положениями пунктов 1, 2 и абзацем первым пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации", положения Налогового кодекса Российской Федерации, предполагающие необходимость уплаты пени с причитающихся с налогоплательщика сумм налога и уплаченных с нарушением установленных сроков, не предполагают возможность начисления пени на суммы тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено. Это обусловлено тем, что пени по своей природе носят акцессорный характер и не могут быть взысканы в отсутствие обязанности по уплате суммы налога, равно как и при истечении сроков на ее принудительное взыскание. Таким образом, пени могут взыскиваться только в том случае, если налоговым органом были своевременно приняты меры к принудительному взысканию суммы налога.

Из изложенного следует, что поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

Судом установлено, что налоговый орган исчислил пени в сумме 15 172,08 рублей, исходя из пени в сумме 8 926,35 рублей, образовавшейся с 01.09.2017 по 01.01.2023 и 6 245,73 рублей, образовавшейся на 13.03.2024.

В недоимку, на которую насчитаны пени в сумме 15 172,08 рублей, включена задолженность по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды; на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемых в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, начиная с 1 января 2017 года, по сроку уплаты 09.01.2019; по сроку уплаты 31.12.2019, по сроку уплаты 31.12.2020; по сроку уплаты 11.02.2021.

Из материалов дела следует, что налогоплательщиком 28 июля 2020 г. погашена задолженность по страховым взносам по сроку уплаты до 09.01.2019. Также налогоплательщиком 28 июня 2021 г. погашена задолженность по страховым взносам по сроку уплаты до 31.12.2019. Данные обстоятельства подтверждаются данными ОСП БГО об окончании исполнительных производств, возбужденных на основании решения налогового органа в порядке ст. 47 НК РФ (л.д. <...>).

Обязанность по уплате пеней производна от основного налогового обязательства и является не самостоятельной, а обеспечивающей обязанностью, способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налога.

Конституционный Суд Российской Федерации, проанализировав в определении от 17.02.2015 года М 422-О положения ст. 45, п. 2 ст. 48, ст. 52, п. 5 ст. 75 НК РФ, указал, что названные нормы не предполагают возможности начисления пени на суммы налогов, право на взыскание которых утрачено. Это связано с тем, что пени носят акцессорный характер и не могут взыскиваться, если обязанность по уплате налога отсутствует или сроки на его принудительное взыскание истекли. Таким образом, пени могут взыскиваться только в случае своевременного принятия инспекцией мер к принудительному взысканию налога.

Из изложенного следует, что, поскольку нормы законодательства о налогах и сборах не предполагают возможность взыскания пени на сумму тех налогов, право на взыскание которых налоговым органом утрачено, ее начисление (неначисление) правового значения не имеет.

При таких обстоятельствах, суд полагает, что имеются основания для перерасчета пени по страховым взносам ОПС и ОМС, рассчитанных административным истцом за пределами вышеуказанных сроков, в которые были погашены вышеуказанные недоимки, и подлежит уменьшению пеня по страховым взносам на ОПС по сроку оплаты до 31.12.2019 до 926,46 рублей; по ОМС до 213,26 рублей.

Также не подлежат взысканию пени, рассчитанные административным истцом на недоимку по сроку уплаты 31.12.2020, поскольку решением Балтийского городского суда от 18.12.2023 было отказано во взыскании задолженности по недоимкам по страховым взносам за 2020 г.

При таких обстоятельствах, с административного ответчика подлежит взысканию пеня в сумме 3446,79 рублей (2273,56 + 73,49) + 294,29 (ОПС) + (500,18+15,41) + 213,46 + 76,40).

Также суд полагает, что имеются основания для перерасчета пени, начисленной административным истцом налогоплательщику за период с 01.01.2023 по 13.03.2024.

Из материалов дела следует, что пеня с 01.01.2023 начислена на недоимку, образовавшуюся по страховым взносам за 2020 г., 2021 г. и 7941,43 рублей по ОПС по сроку уплаты 31.12.2019, при этом налоговый орган исходит из того, что данная сумма не была взыскана с ФИО2 ОСП БГО в рамках исполнительного производства №<...>.

Вместе с тем, из недоимки, на которую начислена пеня, подлежит исключению недоимка по страховым взносам за 2020 г. (решение Балтийского городского суда от 18.12.2023), а также недоимка на сумму 7341,43 рублей, поскольку из материалов исполнительного производства №<...> следует, что оно было окончено полным погашением должником задолженности в размере 36 328,59 рублей, в том числе и указанной суммы.

Более того, суд полагает возможным учесть и тот факт, что указанное исполнительное производство было окончено 28.06.2021 по п. 1 ст. 47 ФЗ «Об исполнительном производстве» и административному истцу об этом было достоверно известно, однако в течение трех лет налоговый орган не обратился с заявлением о возобновлении исполнительного производства, об утрате исполнительного документа и т.п., в связи с чем суд приходит к выводу, что срок обращения с исполнительным документом административным истцом пропущен, вследствие чего им утрачена возможность взыскания данной недоимки и как результат начисления на эту недоимку пени.

Тот факт, что в январе 2025 г. налоговый орган обращался в ОСП БГО за дачей разъяснения по поводу исполнения должником исполнительного документа по исполнительному производству №<...>, не является основанием к взысканию с ФИО2 пени на указанную недоимку.

При таких обстоятельствах, суд полагает возможным рассчитать пени за период с 01.01.2023 по 13.03.2024 из недоимки в сумме 2 966,66 рублей (ОПС и ОМС за 2021 г.-2355,10 + 611,56):

(2966,66: 300 х 7,5% х 204 = 151,3) + (2966,66: 300 х 8,5% х 22 = 18,49) + (2966,66 : 300 х 12% х 34 = 40,35) + (2966,66 : 300 х 13% х 42 = 54) + (2966,66: 300 х 15% х 49 = 72,69) + (2966,66: 300 х 16% х 87 = 137,66) = 474,49 рублей.

Итого с административного ответчика подлежат взысканию пени в размере 3 446,79 рублей + 474,49 рублей = 3 921,28 рублей.

С учетом изложенного суд полагает возможным удовлетворить административный иск частично, взыскав с ФИО2 недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, за 2021 год в сумме 2 355,10 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, за 2021 год 611,56 рублей и пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов за период с 01.09.2017 по 13.03.2024 в общей сумме 3 921,28 рублей. Всего 6 887,94 рублей.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 175–180 КАС РФ, суд

РЕШИЛ:

Административное исковое заявление Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области к ФИО2 о взыскании недоимки по страховым взносам и пени, удовлетворить частично.

Взыскать с ФИО2 (ИНН <...>), проживающей по адресу: <...>, в пользу Управления Федеральной налоговой службы по Калининградской области 6 887,94 рублей, из которых недоимку по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, зачисляемых в бюджет Пенсионного фонда Российской Федерации на выплату страховой пенсии за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, за 2021 год в сумме 2 355,10 рублей; по страховым взносам на обязательное медицинское страхование работающего населения в фиксированном размере, зачисляемые в бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования за расчетные периоды, начиная с 1 января 2017 года, за 2021 год 611,56 рублей и пени за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налогов, начиная со дня возникновения недоимки по день (включительно) исполнения совокупной обязанности по уплате налогов по состоянию на 13.03.2024 в общей сумме 3 921,28 рублей.

Взыскать с ФИО2 (ИНН <...>) в местный бюджет государственную пошлину в размере 587,60 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в Калининградский областной суд через Балтийский городской суд в течение одного месяца с момента вынесения решения в окончательной форме.

Судья Л.Л. Чолий

Мотивированное решение изготовлено 19 марта 2025 г.