Докладчик Кудряшова Р.Г. Судья Михайлова А.Л.

апелляционное дело № 33а-3721/2023 УИД 21RS0025-01 -2022-006144-89

АПЕЛЛЯЦИОННОЕ ОПРЕДЕЛЕНИЕ

20 сентября 2023 года

г. Чебоксары

Судебная Коллегия по административным делам Верховного Суда Чувашской Республики в составе:.

председательствующего судьи Кудряшовой Р.Г.,.

судей Фоминой Н.Э., Лушниковой Е.В., "

при секретаре судебного заседания Ефимовой К.Г.,

с участием представителя административного ответчика Управления Федеральной налоговой службы по Чувашской Республике ФИО1,

рассмотрела в открытом судебном заседании в помещении Верховного Суда Чувашской Республики административное дело по административному исковому заявлению Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Чебоксары к ФИО2 о взыскании пени на налогу на доходы физических лиц, поступившее по апелляционной жалобе ФИО2 на решение Московского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 13 июня 2023 года.

Заслушав доклад судьи Кудряшовой Р.Г., судебная коллегия

Инспекция федеральной налоговой службы по г. Чебоксары (далее ИФНС России по г. Чебоксары, Инспекция) обратилась в суд с административным исковым заявлением к ФИО2 о взыскании пени по налогу на доходы физических лиц за период с по 31.03.2022 в сумме 363 400,82 руб.

В обоснование заявленных требований указано, что в отношении ФИО2 была проведена выездная налоговая проверка по вопросу своевременного исчисления и перечисления налогов и сборов. По результатам указанной проверки ИФНС России по г.Чебоксары составлен акт налоговой проверки № 14-09/15 от 11.07.2016 и вынесено решение № 14-09/19 от 29.08.2016 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной п.1 ст. 122 Налогового кодекса РФ, установлен штраф в размере 1 295 348 руб., административному истцу предложено уплатить налог на доходы физических лиц за 2012 год в размере 12 953 481 руб., пени за период с 16.07.2013 по 29.08.2016 в размере 4 335 206, 25 руб. ФИО2 обратился в УФНС России по Чувашской Республике с апелляционной жалобой на решение налогового органа от 29.08.2016 № 14-09/19. Решением УФНС России по Чувашской Республике от 07.11.2016 № 321 решение ИФНС России по г.Чебоксары от 29,08.2016 № 14-09/19 оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения.

В связи с наличием задолженности по уплате налогов Инспекцией в адрес ФИО2 выставлено и направлено требование № 9317 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 15.11.2016, которым предложено уплатить суммы налогов, штрафов и пени в общем размере 18 584 035,25 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц за 2012 год в размере 12 953 481 руб.; штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 1 295 348 руб.; пени за период с 16.07.2013 по 29.08.2016 в размере 4 335 206,25 руб.

В установленный в требовании срок сумма задолженности по налогам, пени и штрафам ФИО2 в бюджет не перечислена.

установила:

18 584 035,25 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц за 2012 год в размере 12 953 481,00 руб.; пени по налогу на доходы с физических лиц за период с 16.07.2013 по 29.08.2018 в размере 4 335 206,25 руб.; штраф в размере 1 295 348 руб.

Решением Московского районного суда г. Чебоксары от 22.03.2021 требования Инспекции удовлетворены. Апелляционным определением Верховного Суда Чувашской Республики от 30.06.2021 решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба ФИО2 - без удовлетворения. Кассационным определением Шестого кассационного суда общей юрисдикции от 10.11.2021 апелляционное определение отменено, дело направлено на новое рассмотрение в Московский районный суд г. Чебоксары.

В связи с неуплатой указанной задолженности по налогу на доходы физических лиц ФИО2 в соответствии со статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации на сумму недоимки были начислены пени за период с 28.12.2021 по 31.03.2022 в размере 363 400,82 руб.

Для добровольной уплаты задолженности по пени по НДФЛ налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование № 29308 от 24.05.2022 со сроком уплаты не позднее 30.06.2022. В установленный срок сумма задолженности ФИО2 в бюджет не перечислена.

13.07.2022 мировым судьей судебного участка № 2 Московского района г.Чебоксары вынесен судебный приказ о взыскании задолженности в пользу ИФНС России по г.Чебоксары. Определением от 22.07.2022 судебный приказ отменен.

Просят взыскать с ФИО2 задолженность по пени по налогу на доходы физических лиц за период с 28.12.2021 по 31.03.2022 в сумме 363 400,82 руб.

Определениями суда от 10.10.2022 произведена замена административного истца ИФНС России по г. Чебоксары на Управление Федеральной налоговой службы России по Чувашской Республике.

В судебном заседании представитель административного истца УФНС России по Чувашской Республике ФИО1 требования поддержал, административный ответчик ФИО2 в судебном заседании не присутствовал.

Решением Московского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 13 июня 2023 года исковые требования удовлетворены.

В апелляционной жалобе и дополнении к ней ФИО2 просит об отмене решения суда, ссылаясь на его незаконность и необоснованность.

В суде апелляционной инстанции представитель УФНС России по Чувашской Республике ФИО1 возражал против удовлетворения доводов апелляционной жалобы и дополнении к ней, просил решение суда первой инстанции оставить без изменения.

Остальные лица, участвующие в деле, в судебном заседании не присутствовали.

В соответствии со ст. 150 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, ст. 14 Международного пакта о гражданских и политических правах, неявка лица в суд является его волеизъявлением, в связи с чем, судебная коллегия считает возможным рассмотреть дело в отсутствие не явившихся лиц.

Проверив законность и обоснованность обжалуемого решения суда первой инстанции в полном объеме согласно ст. 308 Кодекса администратавного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия приходит к следующему.

Статьей 57 Конституции Российской Федерации предусмотрено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

Статья 6 Закона Российской Федерации от 21 марта 1991 года N 943-1 "О налоговых органах Российской Федерации" главной задачей налоговых органов называет контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской

Федерации налогов, сборов и страховых взносов, соответствующих пеней, штрафов, процентов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, - за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей, установленных законодательством Российской Федерации.

Как следует из материалов административного дела и судом установлено, в отношении ФИО2, являющегося ранее индивидуальным предпринимателем, проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 на основании решения заместителя начальника ИФНС России по города Чебоксары от 29 10 2015 № 1409/32.

По результатам проведения налоговой проверки вынесено решение от 29.08.2016 № 14-09/19, которым ФИО2 как физическое лицо привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения, начислены к уплате налог на доходы физических лиц за 2012 год в размере 12 953 481 руб., штраф в сумме 1 295 348 руб. (в соответствии с пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации), пени по состоянию на в сумме 4 335 206, 25 руб. (пункт 3 статьи75 Налогового кодекса Российской Федерации

29.09.2016 ФИО2 обратился в УФНС России по Чувашской Республике с апелляционной жалобой на указанное решение.

Решением УФНС по Чувашской Республике от 01.11.2016 № 321 жалоба ФИО2 на указанное решение оставлена без удовлетворения.

На основании приведенного решения ИФНС России по г.Чебоксары № 14-09/19 от ФИО2 направлено требование № 9317 об уплате налога, сбора, пени, штрафа, процентов по состоянию на 15.11.2016, которым предложено уплатить суммы налогов, штрафов и пени в общем размере 18 584 035,25 руб. в том числе: налог на доходы физических лиц за 2012 год в размере 12 953 481 руб.; штраф по налогу на доходы физических лиц в размере 1 295 348 руб.; пени за период с 16.07.2013 по 29.08.2016 в размере 4 335 206,25 руб.

В установленный в требованиях срок сумма задолженности по налогам, пени и

штрафам ФИО2 в бюджет не перечислена.

03.08.2018 ИФНС России по г. Чебоксары обратилась в Московский районный суд г. Чебоксары с административным исковым заявлением о взыскании с ФИО2 задолженности в общем размере 18 584 035,25 руб., в том числе: налог на доходы физических лиц за 2012 год в размере 12 953 481,00 руб.; пени по налогу на доходы с физических лиц за период с 16.07.2013 по 29.08.2018 в размере 4 335 206,25 руб.- штраф в размере 1 295 348 руб.

При повторном рассмотрении административного дела решением Московского районного суда города Чебоксары от 14.03.2022 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Апелляционным определением судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Чувашской Республики от 21.12.2022 решение суда отменено, принято новое решение о взыскании с ФИО2 в пользу УФНС по Чувашской Республике (правопреемник ИФНС России по г. Чебоксары) задолженности по обязательным платежам и санкциям в общей сумме 15 858 020, 25 руб., а именно: 10 227 466 руб. - налог на доходы физических лиц за 2012 год; 1 295 348 руб. - штраф по налогу на доходы физических лиц,

4 335 206,25 руб. - пени по налогу на доходы физических лиц за период с 16.07.2013 по 29.08.2016; решение суда первой инстанции в части взыскания с ФИО2 налога на доходы физических лиц за 2012 год в сумме 1 141 786,40 руб. и в части взыскания пени по налогу на доходы физических лиц за период с 16.07.2013 по 29.08.2016 в сумме 18 072,60 руб. считать исполненным в связи с их уплатой ФИО2, в доход местного бюджета взыскана государственная пошлина в размере 60 000 руб. Кассационным

определением от 18.04.2023 апелляционное определение оставлено без изменения.

кассационная жалоба ФИО2 - без удовлетворения.

Несвоевременная уплата налогоплательщиком налога повлекла за собой начисление пени в соответствии с требованиями части 1 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации за период с 28.12.2021 по 31.03.2022 в размере 363 400,82 руб., для добровольной уплаты которых налоговым органом в адрес налогоплательщика было направлено требование № 29308 от 24.05.2022 со сроком уплаты не позднее 30.06.2022. В установленный срок сумма задолженности ФИО2 в бюджет не перечислена.

13.07.2022 мировой судья судебного участка № 2 Московского района г.Чебоксары вынес судебный приказ о взыскании с ФИО2 в пользу ИФНС России по г. Чебоксары задолженности в размере 363 400,82 руб. Определением от 22.07.2022 судебный приказ отменен.

30.08.2023 ИФНС России по г. Чебоксары подано настоящее административное исковое заявление.

Удовлетворяя административное исковое заявление, суд первой инстанции пришел к выводу, что требования налогового органа заявлены обоснованно, поскольку административным ответчиком, не исполнена обязанность по уплате пени, проверив порядок, процедуру взыскания, расчет задолженности по пени, сроки обращения в суд, пришел к обоснованному выводу об удовлетворении требований налогового органа.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда первой инстанции, поскольку они основаны на нормах действующего законодательства, регулирующего возникшие правоотношения, сделаны на основании всестороннего исследования и оценки по правилам статьи 84 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации имеющихся в материалах административного дела доказательств.

Исполнение обязанности по уплате налогов обеспечивается способами, перечисленными в главе 11 Налогового кодекса Российской Федерации. Одним из способов обеспечения обязанности по уплате налогов являются пени, порядок начисления которых установлен статьей 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

Исходя из правовой позиции Конституционного Суда РФ, изложенной в постановлении от 15 июля 1999 г. N 11-П, пеня относится к правовосстановительным мерам принуждения, которые устанавливаются законодателем в целях обеспечения выполнения публичной обязанности платить законно установленные налоги и сборы и возмещения ущерба, понесенного казной в результате ее неисполнения, в связи с несоблюдением законных требований государства. Правовосстановительные меры обеспечивают исполнение налогоплательщиком его конституционной обязанности по уплате налогов, то есть представляют собой погашение недоимки и возмещение ущерба от несвоевременной и неполной уплаты налога.

Согласно положениям статьи 75 Налогового кодекса РФ пеней признается установленная денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах и сборах сроки, пеня начисляется за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога, начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога, пеня за каждый день просрочки определяется в процентах от неуплаченной суммы налога, процентная ставка пени принимается равной одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда об имеющейся у ФИО2 задолженности по оплате пени по налогу на доходы физических лиц за период с 28.12.2021 по 31.03.2022 в сумме 363400,82 руб., поскольку взысканная недоимка по налогу не была

оплачена им в полном объеме. Как видно из расчета налогового органа оплаченные ФИО2 суммы недоимки учитывались при расчете, пеня начислялась на остаток непогашенных сумм недоимки.

При таких обстоятельствах, судебная коллегия соглашается с выводом суда о том, что

определенная к взысканию сумма пени за период с 28.12.2021 по 31.03.2022 в сумме

363400,82 руб., подлежит взысканию с ответчика.

Содержащиеся в апелляционной жалобе доводы о том, что сумма налога,

доначисленная решением ИФНС России по городу Чебоксары N 14-09/19, не может быть

взыскана, поскольку подлежала списанию в связи с тем, что Федеральным законом от

28.12.2017 № 436-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены поправки, устанавливающие правила проведения налоговой амнистии для индивидуальных предпринимателей и физических лиц, являются несостоятельными.

Пунктом 2 статьи 12 Закона № 436-ФЗ установлено, что признаются безнадежными к взысканию и подлежат списанию недоимка по налогам (за исключением налога на добычу полезных ископаемых, акцизов и налогов, подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через границу Российской Федерации), задолженность по пеням, начисленным на указанную недоимку, и задолженность по штрафам, образовавшиеся на 01.01.2015, числящиеся на дату принятия налоговым органом в соответствии с настоящей статьей решения о списании признанных безнадежными к взысканию недоимки и задолженности по пеням и штрафам за индивидуальными предпринимателями, а также за лицами, утратившими статус индивидуального предпринимателя до даты принятия такого решения.

Исходя из правового анализа приведенных законоположений, для целей статьи 12 Закона № 436-ФЗ под подлежащей списанию задолженностью граждан (индивидуальных предпринимателей), образовавшейся по состоянию на 01.01.2015, следует понимать недоимки по налогам, а также пени и штрафы, известные налоговым органам и подлежащие взысканию на указанный момент времени, но не погашенные полностью или в соответствующей части в течение 2015 -2017 годов.

Таким образом, статья 12 Закона N 436-ФЗ, вступившего в силу 29.12.2017, подлежит применению в том случае, если речь идет о налоговой задолженности, задекларированной налогоплательщиком либо установленной налоговым органом на 01.01.2015, не погашенной в течение трех лет.

Распространение предписаний названной статьи на задолженность по налогам, исчисленную за налоговые периоды до 01.01.2015, но выявленную по результатам налоговых проверок после названной даты, означало бы, что налогоплательщики, уклонявшиеся от исполнения обязанности по уплате налогов, ставятся в привилегированное положение по сравнению с гражданами, уплатившими налоги в полном объеме и в установленный срок, что не отвечает принципу равенства всех перед законом.

Таким образом, права административного ответчика не могут считаться нарушенными.

Доводы апелляционной жалобы об ошибочности расчета пени, не могут быть признаны состоятельными, поскольку расчет пени произведен налоговым органом с учетом положений пункта 3 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации и времени уплаты налогов. При этом, расчет пени произведен верно и не содержит в себе неточностей и арифметических ошибок.

Поскольку обстоятельства, имеющие значение для дела, суд установил правильно, представленные доказательства оценил в соответствии с требованиями процессуального закона, нормы материального права применил верно, нарушений норм процессуального права, влекущих отмену решения, не допустил, предусмотренных ст. 310 КАС РФ оснований для отмены решения суда и удовлетворения апелляционной жалобы и дополнения к ней не имеется..

6 -

Руководствуясь ст. 309 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Московского районного суда г. Чебоксары Чувашской Республики от 13 июня 2023 года оставить без изменения, апелляционную жадобу и дополнение к апелляционной жалобе ФИО2 - без удовлетворения.

Определение суда апелляционной инстанции вступает в законную силу со дня его принятия и может быть обжаловано в течение шести месяцев в кассационном порядке в Шестой кассационный суд общей юрисдикции (г. Самара) в соответствии с гл. 35 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации через суд первой инстанции.

Председательствующий

Судьи

Р.Г. Кудряшова

Н.Э. Фомина

Е.В. Лушникова