Решение по делу № 2А-584/2025 от 07.07.2025 - о признании решения инспекции незаконным, признании задолженности по налогу, пени безнадежными к взысканию, возложении обязанности.

Мотивированное решение составлено 07.07.2025

Дело № 2а-584/2025

УИД: 66RS0016-01-2025-000486-70

РЕШЕНИЕ

Именем Российской Федерации

г. Артемовский 26 июня 2025 года

Артемовский городской суд Свердловской области в составе: председательствующего Гарифьяновой Г.М.,

при секретаре Лучининой Ю.В.,

с участием административного истца ФИО1,

представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России №23 по Свердловской области ФИО2,

рассмотрев в открытом судебном заседании административное дело по административному иску ФИО1 к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Свердловской области, Управлению Федеральной налоговой службы по Свердловской области о признании решения инспекции незаконным, признании задолженности по налогу, пени безнадежными к взысканию, возложении обязанности,

установил:

в Артемовский городской суд Свердловской области поступило административное исковое заявление ФИО1 к Межрайонной ИФНС России №23 по Свердловской области о признании задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016-2023 годы в общем размере 4 464 руб. 39 коп., пени в общем размере 1 779 руб. 79 коп. безнадежными к взысканию, возложить обязанность на административного ответчика исключить задолженность из ЕНС.

В обоснование административного иска указано, что инспекцией пропущен плескательный срок на взыскание задолженности по налогу на имущество физических лиц за 2016-2017, 2020-2023 годы, таким образом задолженность, указанная в отрицательном сальдо ЕНС, а также соответствующие пени подлежат признанию безнадёжными к взысканию.

В судебном заседании 26.05.2025 определением, занесенным в протокол судебного заседания, принято к производству заявление административного истца об увеличении требований. Административный истец также просит признать незаконным и неподлежащим исполнению решения № 30838 от 12.07.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика. В обоснование указывает, что решение инспекции о взыскании задолженности вынесено по истечении установленного двухмесячного срока, поэтому является недействительным и исполнению не подлежит.

Также в судебном заседании 26.05.2025 определением, занесенным в протокол судебного заседания, Управление Федеральной налоговой службы по Свердловской области привлечено в качестве административного соответчика.

Административный истец ФИО1 в судебном заседании заявленные административные требования поддержал. Пояснил, что с жалобой на решение № 30838 от 12.07.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств налогоплательщика в вышестоящий налоговой орган не обращался.

Представителя административного ответчика Межрайонной ИФНС России №23 по Свердловской области ФИО2 в судебном заседании требования административного истца признал частично, указал, что сроки принудительного взыскания задолженности по налогам за 2021-2023 годы у инспекции не истекли. По требованию о признании решения инспекции незаконным возражал, пояснив, что оспариваемое решение принято в установленный законом срок. Указал на несоблюдение административным истцом обязательного досудебного порядка урегулирования административного спора.

Представитель административного ответчика Управления ФНС по Свердловской области в судебное заседание не явился, о времени и месте рассмотрения дела извещен своевременно и надлежащим образом, о причинах неявки не уведомил, ходатайств в адрес суда не направил.

Суд, выслушав пояснения явившихся лиц, исследовав материалы административного дела, приходит к следующему.

В соответствии со статьей 57 Конституции Российской Федерации каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы.

На основании статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги; представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах; выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей; в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом (пункт 1).

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

Обязанность уплаты налога на имущество физических лиц, основания, сроки предусмотрены главой 32 Налогового кодекса Российской Федерации.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога (пункты 1 и 3 части 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации).

В силу пункта 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации в редакциях, действующих с 02.12.2017 по настоящее время, установлено, что требование об уплате задолженности должно быть направлено налогоплательщику позднее трех месяцев со дня выявления недоимки и не позднее трех месяцев со дня формирования отрицательного сальдо Единого налогового счета этого лица

Кроме того, согласно статье 72 Налогового кодекса Российской Федерации способом обеспечения исполнения обязанности по уплате налогов и сборов являются пени.

В соответствии с частями 1, 2 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеней признается установленная этой статьей денежная сумма, которую налогоплательщик должен выплатить в случае уплаты причитающихся налогов в более поздние по сравнению с установленными законодательством о налогах сроки.

В силу частей 3, 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации пеня начисляется, если иное не предусмотрено настоящей статьей и главами 25 и 26.1 настоящего Кодекса, за каждый календарный день просрочки исполнения обязанности по уплате налога начиная со следующего за установленным законодательством о налогах и сборах дня уплаты налога по день исполнения обязанности по его уплате включительно.

Пени уплачиваются одновременно с уплатой сумм налога или после уплаты таких сумм в полном объеме.

Порядок взыскания задолженности по налогам предусмотрен ст. 48 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей в период возникновения правоотношений.

Исходя из толкования пункта 4 части 1 статьи 59 Налогового кодекса Российской Федерации инициировать соответствующее судебное разбирательство вправе не только налоговый орган, но и налогоплательщик, в том числе путем подачи в суд заявления о признании сумм, возможность принудительного взыскания которых утрачена, безнадежными к взысканию. Такое заявление подлежит рассмотрению в соответствии с требованиями Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации.

При рассмотрении настоящего дела установлено и следует из материалов, что что ФИО1 с 21.08.2014 по настоящее время принадлежит на праве общей совместной собственности квартира, расположенная по адресу: <адрес>, с 03.12.2004 по настоящее время принадлежит земельный участок и жилой дом, расположенные по адресу: <адрес>, с 10.09.2013 по настоящее время - квартира, расположенная по адресу: <адрес> (до 01.08.2017 – ? доли) (л.д. 71).

ФИО1 является плательщиком налога на имущество физических лиц в отношении квартиры, расположенной по адресу: <адрес>. В отношении остальных объектов недвижимости имеет налоговые льготы.

Инспекцией налогоплательщику исчислен налог на имущество физических лиц за 2016 год в размере 169 руб.; за 2017 год в размере 408 руб.; за 2018 год в размере 753 руб.; за 2019 год в размере 772 руб.; за 2020 год в размере 775 руб. (с учетом переплаты сумма налога составляет 773 руб. 39 коп.); за 2021 год в размере 777 руб.; за 2022 год в размере 780 руб.; за 2023 год в размере 785 руб.

Инспекцией сформированы и направлены налогоплательщику заказной корреспонденцией налоговые уведомления № 155605445 от 12.10.2017, № 20077438 от 04.07.2018, № 30749899 от 04.07.2019, № 41068976 от 03.08.2020, № 34563680 от 01.09.2021, № 18802963 от 01.09.2022, № 129925373 от 01.08.2023, № 174182456 от 06.08.2024 по налогам за 2016-2023 годы с указанием сумм, подлежащих уплате, и сроков оплаты.

Налог на имущество физических лиц за 2018 год (со сроком уплаты до 01.12.2019) уплачен налогоплательщиком 24.03.2020.

Согласно положениям статьи 48 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции, действующей с 02.12.2017 по 24.12.2020) если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня, когда указанная сумма превысила 3 000 рублей.

Если в течение трех лет со дня истечения срока исполнения самого раннего требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, учитываемого налоговым органом (таможенным органом) при расчете общей суммы налога, сбора, страховых взносов, пеней, штрафов, подлежащей взысканию с физического лица, такая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов не превысила 3 000 рублей, налоговый орган (таможенный орган) обращается в суд с заявлением о взыскании в течение шести месяцев со дня истечения указанного трехлетнего срока.

Федеральным законом от 23.11.2020 № 374-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» общая сумма налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, исходя из которой избирается способ принудительного взыскания, повышена с 3 000 рублей до 10 000 руб. Указанная норма вступила в силу по истечении одного месяца со дня официального опубликования настоящего Федерального закона, то есть с 24 декабря 2020 года (пункт 2 статьи 9).

В установленные сроки налогоплательщик указанные суммы в уведомлениях № 155605445 от 12.10.2017, № 20077438 от 04.07.2018, № 41068976 от 03.08.2020, № 34563680 от 01.09.2021 не оплатил, что в соответствии с абзацем третьим п. 1 ст. 45, п. 2 ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации (в редакции на даты формирования требований) послужило основанием для направления налогоплательщику заказной корреспонденцией требований:

№ 22418 от 20.11.2018 (сумма требования менее 3 000 руб.) с предложением уплатить в срок до 09.01.2019 налог за 2016 год;

№ 14875 от 01.07.2019 (сумма требования в совокупности с предыдущим не превысила 3 000 руб.) с предложением уплатить налог за 2017 год;

№ 9473 от 16.06.2021 (сумма требования в совокупности с предыдущими не превысила 10 000 руб.) с предложением уплатить налог за 2019 год;

№ 46146 от 24.12.2021 (сумма требования в совокупности с предыдущими не превысила 10 000 руб.) с предложением уплатить налог за 2020 год.

Таким образом, срок для принудительного взыскания задолженность за 2016-2017, 2019-2020 годы по указанным требованиям исходя из самого раннего требования истек 09.07.2022. Сведений о принудительном взыскании задолженностей, указанных в данных требованиях, материалы дела не содержат.

Федеральным законом от 14.07.2022 № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в положения Налогового кодекса Российской Федерации и с 1 января 2023 года введен институт единого налогового счета, которым признается форма учета налоговыми органами: денежного выражения совокупной обязанности; денежных средств, перечисленных в качестве единого налогового платежа и (или) признаваемых в качестве единого налогового платежа.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 9 статьи 4 этого же Федерального закона требование об уплате задолженности, направленное налоговым органом после 1 января 2023 года в соответствии со статьей 69 Налогового кодекса Российской Федерации, прекращает действие требований об уплате налога, сбора, страховых взносов, направленных до 31 декабря 2022 года (включительно), в случае, если налоговым органом не приняты меры взыскания, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, в редакции, действовавшей до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.

Таким образом, на требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов № 22418 от 20.11.2018, № 14875 от 01.07.2019, № 9473 от 16.06.2021, № 46146 от 24.12.2021 Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ не распространяется. В данной части административные требования истца подлежат удовлетворению, задолженность по налогам за 2016-2017, 2019-2020 годы является безнадежной к взысканию.

При этом пени взыскиваются, только если инспекция своевременно приняла меры к принудительному взысканию суммы соответствующего налога. Исполнение обязанности по уплате пеней не может рассматриваться в отрыве от исполнения обязанности по уплате налога. Разграничение процедуры взыскания налогов и процедуры взыскания пени недопустимо, так как дополнительное обязательство не может существовать отдельно от основного. После истечения срока взыскания задолженности по налогу, пени не могут рассматриваться как способ обеспечения исполнения обязанности по его уплате, в связи с чем, пени, начисленные на задолженность по налогу на имущество физических лиц: за 2016 год за период с 01.12.2017 по 18.06.2025 в размере 140 руб. 69 коп., за 2017 год за период с 04.12.2018 по 18.06.2025 в размере 302 руб. 43 коп., за 2018 год за период с 03.12.2019 по 24.03.2020 в размере 7 руб. 57 коп., за 2019 год за период с 02.12.2020 по 18.06.2025 в размере 453 руб. 64 коп., за 2020 год за период с 02.12.2021 по 18.06.2025 в размере 402 руб. 38 коп. также безнадежны к взысканию.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 29.03.2023 № 500 «О мерах по урегулированию задолженности по уплате налогов, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации, в 2023 и 2024 годах», установлено, что предельные сроки направления требований об уплате задолженности и принятия решений о взыскании задолженности увеличиваются на 6 месяцев.

Ввиду наличия отрицательного сальдо на ЕНС налоговым органом налогоплательщику заказной корреспонденцией направлено требование № 29276 об уплате задолженности по состоянию на 23.07.2023, то есть в сроки, предусмотренные пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации, с учетом Постановления Правительства Российской Федерации № 500 от 29.03.2023. В данное требование также вошла задолженность по налогу за 2021 год (со сроком уплаты до 01.12.2022). Срок исполнения требования установлен до 16.11.2023. Требование получено налогоплательщиком 28.09.2023, оставлено без удовлетворения.

Принимая во внимание, что статья 71 Налогового кодекса Российской Федерации, предусматривавшая направление налоговым органом налогоплательщику или плательщику сборов уточненного требования об уплате налога и сбора в случае, если обязанность налогоплательщика или плательщика сборов изменилась после первоначального направления требования, утратила силу с 01.01.2023, в связи с принятием Федерального закона от 14 июля 2023 года № 263-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации», применительно к спорным правоотношениям у инспекции отсутствовала обязанность направлять новое требование при изменении отрицательного сальдо ЕНС после выставления первоначального требования.

Требование № 29276 в добровольном порядке налогоплательщиком не исполнено, сальдо ЕНС остается отрицательным с момента формирования требования, что послужило основанием для вынесения налоговым органом решения № 30838 от 12.07.2024 о взыскании задолженности, указанной в требовании № 29276, за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных средств на счетах в банках в пределах отрицательного сальдо ЕНС. При вынесении данного решения в отрицательное сальдо ЕНС также вошла задолженность за 2022 год.

Согласно ч. 4 ст. 46 Налогового кодекса решение о взыскании принимается инспекцией после истечения срока, установленного в требовании об уплате задолженности, но не позднее двух месяцев после истечения указанного срока. Решение о взыскании, принятое после истечения указанного срока, считается недействительным и исполнению не подлежит.

С учетом Постановления Правительства Российской Федерации № 500 от 29.03.2023 решение инспекции сформировано своевременно, а именно 12.07.2024 (срок исполнения требования установлен до 16.11.2023 + 2 месяца + 6 месяцев).

Решение о взыскании задолженности направляется налогоплательщику - физическому лицу через личный кабинет налогоплательщика, а также может быть направлено через личный кабинет на едином портале государственных и муниципальных услуг. В случае невозможности направления указанного решения такими способами оно направляется по почте заказным письмом (ч. 2 ст. 48 Налогового кодекса).

Решение инспекции № 30838 от 12.07.2024 получено налогоплательщиком 29.10.2024 посредством почтовой связи, оставлено без удовлетворения.

Согласно ч. 3 ст. 48 Налогового кодекса (в настоящей редакции) налоговый орган вправе обратиться в суд общей юрисдикции с заявлением о взыскании задолженности не позднее 1 июля года, на 1 января которого истекло три года со срока исполнения требования об уплате, и сумма задолженности, подлежащая взысканию в соответствии с настоящим пунктом, не превысила 10 тысяч рублей,

Таким образом, в случае, если отрицательное сальдо ЕНС налогоплательщика не превысит 10 000 руб., инспекция вправе обратиться в суд с требованиями о взыскании задолженности за 2021-2023 годы (а также за 2024-2026 годы в случае начисления налогоплательщику налогов), в срок до 01.07.2027.

Исходя из вышеизложенного, требования административного истца о признании безнадежной к взысканию задолженности по налогу за 2021-2023 годы удовлетворению не подлежат.

По требованию о признании незаконным решения № 30838 от 12.07.2024 о взыскании задолженности, указанной в требовании № 29276, за счет денежных средств (драгоценных металлов), а также электронных средств на счетах в банках в пределах отрицательного сальдо ЕНС, суд приходит к следующему.

Нормы налогового кодекса Российской Федерации предусматривают обязательный судебный контроль за соблюдением прав и свобод человека и гражданина, прав организаций при реализации налоговыми органами своих административных властных требований к физическим лицам и организациям в сфере налоговых правоотношений, предусматривая обязательный досудебный порядок разрешения таких споров.

В силу положений части 3 статьи 4 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, если для определенной категории административных дел федеральным законом установлен обязательный досудебный порядок урегулирования административного или иного публичного спора, обращение в суд возможно после соблюдения такого порядка.

Согласно пункту 2 статьи 138 Налогового кодекса Российской Федерации акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

В пункте 1 статьи 139 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что жалоба подается в вышестоящий налоговый орган через налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются. Налоговый орган, акты ненормативного характера, действия или бездействие должностных лиц которого обжалуются, обязан в течение трех дней со дня поступления такой жалобы направить ее со всеми материалами в вышестоящий налоговый орган.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 196 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации суд оставляет административное исковое заявление без рассмотрения в случае, если административным истцом не соблюден досудебный порядок урегулирования административных споров, установленный федеральным законом для данной категории административных дел.

Досудебный (административный) порядок урегулирования споров предусмотрен только для случаев обращения налогоплательщика в суд с требованием о признании недействительными актов ненормативного характера, действий (бездействия) налоговых органов и не предусмотрен для имущественных требований налогоплательщиков о возврате (возмещении) сумм налогов, пеней, штрафа.

Административный истец в судебном заседании на вопросы суда пояснил, что решение считает незаконным только по основанию нарушения срока его формирования, при этом самостоятельных имущественных требований у него не имеется.

Поскольку материалы дела не содержат доказательств соблюдения досудебного порядка, административный истец пояснил, что с какими-либо жалобами в вышестоящий налоговый орган не обращался, требование о признании решения инспекции в порядке, предусмотренным п. 1 ч. 1 ст. 196 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, подлежит оставлению без рассмотрения.

Таким образом, административные требования истца подлежат частичному удовлетворению в части требований в рамках правоотношений по задолженности за 2016-2017, 2019-2020 годы с соответствующими пени.

Вывод об утрате налоговым органом возможности взыскания налогов, пеней, штрафов в связи с истечением установленного срока их взыскания может содержаться в судебном акте по любому налоговому делу, в том числе и в мотивировочной части акта. Соответствующие записи должны быть исключены налоговым органом из лицевого счета налогоплательщика немедленно после вступления такого судебного акта в силу.

Администрирование и ведение Единого налогового счета относится к исключительной компетенции налогового органа, изменения и исключение сведений происходит, в том числе, на основании решения суда.

Руководствуясь статьями 175-180, 289, 290 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, суд

решил:

административные исковые требования ФИО1 о признании незаконным и неподлежащим исполнению решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №23 по Свердловской области № 30838 от 12.07.2024 о взыскании задолженности за счет денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка, иного лица) в банках, а также электронных денежных средств, оставить без рассмотрения.

Административные исковые требования ФИО1 о признании задолженности по налогу, пени безнадежными к взысканию, возложении обязанности удовлетворить частично.

Признать безнадежными к взысканию начисленную ФИО1 (ИНН№) задолженность по налогу на имущество физических лиц за 2016-2017 и 2019-2020 годы в общем размере 2 122 руб. 39 коп., а также пени, начисленные на задолженность по налогу на имущество физических лиц: за 2016 год за период с 01.12.2017 по 18.06.2025 в размере 140 руб. 69 коп., за 2017 год за период с 04.12.2018 по 18.06.2025 в размере 302 руб. 43 коп., за 2018 год за период с 03.12.2019 по 24.03.2020 в размере 7 руб. 57 коп., за 2019 год за период с 02.12.2020 по 18.06.2025 в размере 453 руб. 64 коп., за 2020 год за период с 02.12.2021 по 18.06.2025 в размере 402 руб. 38 коп.

Возложить обязанность на Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы №23 по Свердловской области исключить соответствующую задолженность из сальдо ЕНС.

В удовлетворении остальной части административных исковых требований отказать.

Решение может быть обжаловано в Судебную коллегию по административным делам Свердловского областного суда с подачей апелляционной жалобы через Артемовский городской суд Свердловской области в течение месяца со дня принятия решения суда в окончательной форме.

Судья Г.М. Гарифьянова